Убыток прошлого периода при учете УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Убыток прошлого периода при учете УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию предпринимателя правомерной, размер подлежащих уплате страховых взносов определяется исходя из дохода, полученного ИП за соответствующий период, с учетом понесенных им расходов, а также определенных НК РФ убытков, являющихся, по своей сути, расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей исчисления налога по УСН.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию предпринимателя правомерной, размер подлежащих уплате страховых взносов определяется исходя из дохода, полученного ИП за соответствующий период, с учетом понесенных им расходов, а также определенных НК РФ убытков, являющихся, по своей сути, расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей исчисления налога по УСН.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 346.18 "Налоговая база" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ"В связи с этим суд в обжалуемом решении правомерно указал, что позиция управления, что предприниматель как плательщик страховых взносов, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.18 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам, противоречит буквальному толкованию положений статей 346.18, 430 НК РФ."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как определяется величина дохода в целях исчисления страховых взносов на ОПС ИП на УСН ("доходы минус расходы") за себя?
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, в целях исчисления страховых взносов на ОПС плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", сумму дохода за расчетный период могут уменьшить на сумму произведенных за соответствующий период расходов, связанных с получением указанного дохода. Данная позиция также подтверждается п. 52 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020. Учет в расходах убытков прошлых периодов, вероятнее всего, вызовет претензии со стороны контролирующих органов.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, в целях исчисления страховых взносов на ОПС плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", сумму дохода за расчетный период могут уменьшить на сумму произведенных за соответствующий период расходов, связанных с получением указанного дохода. Данная позиция также подтверждается п. 52 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020. Учет в расходах убытков прошлых периодов, вероятнее всего, вызовет претензии со стороны контролирующих органов.
Статья: Может ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 12)В другом споре инспекция ссылалась на то, что понятие убытка для целей гл. 26.2 НК не тождественно понятию расходов. При расчете "упрощенного" налога ИП вправе дополнительно к расходам уменьшить доходы на сумму убытка прошлых лет и сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. Но сумма убытка (включая отнесенный на нее минимальный налог) отражена в декларации по УСН отдельной строкой и не включена в общую сумму расходов. Убытки прошлых лет не могут быть признаны расходами за отчетный период. Принимать к учету для целей расчета страховых взносов нужно именно расходы упрощенца за отчетный год, как у ИП на ОСН.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 12)В другом споре инспекция ссылалась на то, что понятие убытка для целей гл. 26.2 НК не тождественно понятию расходов. При расчете "упрощенного" налога ИП вправе дополнительно к расходам уменьшить доходы на сумму убытка прошлых лет и сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. Но сумма убытка (включая отнесенный на нее минимальный налог) отражена в декларации по УСН отдельной строкой и не включена в общую сумму расходов. Убытки прошлых лет не могут быть признаны расходами за отчетный период. Принимать к учету для целей расчета страховых взносов нужно именно расходы упрощенца за отчетный год, как у ИП на ОСН.
Нормативные акты
показать больше документовКорреспонденция счетов: Как в 2025 г. отразить в учете приобретение и продажу товара при применении УСН, если оплата произведена после перехода на ОСН? В периоде применения УСН организация уплачивает НДС по пониженной ставке 7%...
(Консультация эксперта, 2025)Стоимость не оплаченного в периоде применения УСН товара с учетом "входного" НДС включается в состав расходов организации в этом же периоде (абз. 4, пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Стоимость не оплаченного в периоде применения УСН товара с учетом "входного" НДС включается в состав расходов организации в этом же периоде (абз. 4, пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Статья: Убыток "себе не в убыток"... Если правильно переносить
("Практическая бухгалтерия", 2022, N 12)Обратите внимание! Как правило, смена режимов налогообложения приводит к потере права на перенос убытков. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общей системы налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Учесть убытки можно будет только после возвращения на ОСН, если срок переноса еще не прошел. Убыток, полученный в период применения УСН, не учитывается при переходе на общую систему. Учесть его можно будет только после возврата на УСН, если с года получения убытка не прошло 10 лет.
("Практическая бухгалтерия", 2022, N 12)Обратите внимание! Как правило, смена режимов налогообложения приводит к потере права на перенос убытков. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общей системы налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Учесть убытки можно будет только после возвращения на ОСН, если срок переноса еще не прошел. Убыток, полученный в период применения УСН, не учитывается при переходе на общую систему. Учесть его можно будет только после возврата на УСН, если с года получения убытка не прошло 10 лет.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 17.06.2024 N 03-11-11/55872 <УСН-фирма может переносить убытки в течение 10 лет>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)Когда упрощенец может учитывать убытки прошлых лет?
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)Когда упрощенец может учитывать убытки прошлых лет?
Статья: Ошибки в налоговой базе и налоговой отчетности по УСН
(Петренко Д.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Хотя разъяснения чиновников Минфина относятся к корректировке базы по налогу на прибыль, полагаем, что такой подход должен применяться и при УСН. К примеру, если в прошлом, 2022 году налогоплательщик не учел при расчете "упрощенного" налога какие-то расходы и по итогам года образовался убыток, то исправить эту ошибку в текущем, 2023 году он не может. Ведь неучтенные расходы к переплате "упрощенного" налога в 2022 году не привели, поскольку из-за убытка налогоплательщик на УСН в силу п. 8 ст. 346.18 НК РФ уплатил минимальный налог (рассчитанный по ставке 1% от доходов). Следовательно, применить п. 1 ст. 54 НК РФ нельзя из-за отсутствия переплаты по налогу. В таком случае налогоплательщику нужно подать "уточненку" за 2022 год (п. 1 ст. 81 НК РФ).
(Петренко Д.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Хотя разъяснения чиновников Минфина относятся к корректировке базы по налогу на прибыль, полагаем, что такой подход должен применяться и при УСН. К примеру, если в прошлом, 2022 году налогоплательщик не учел при расчете "упрощенного" налога какие-то расходы и по итогам года образовался убыток, то исправить эту ошибку в текущем, 2023 году он не может. Ведь неучтенные расходы к переплате "упрощенного" налога в 2022 году не привели, поскольку из-за убытка налогоплательщик на УСН в силу п. 8 ст. 346.18 НК РФ уплатил минимальный налог (рассчитанный по ставке 1% от доходов). Следовательно, применить п. 1 ст. 54 НК РФ нельзя из-за отсутствия переплаты по налогу. В таком случае налогоплательщику нужно подать "уточненку" за 2022 год (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Вопрос: Каковы особенности исчисления и уплаты ИП налога при применении УСН с объектом "доходы минус расходы"?
(Консультация эксперта, 2025)При выборе объекта "доходы минус расходы" индивидуальный предприниматель имеет право по итогам года уменьшить налоговую базу на убытки прошлых периодов (если в эти периоды применялась УСН с базой "доходы минус расходы"). Убытки можно переносить в течение 10 лет целиком или частично, в том числе в одном налоговом периоде учитывать убытки, полученные по итогам нескольких налоговых периодов (Письмо Минфина России от 17.12.2019 N 03-11-11/98678).
(Консультация эксперта, 2025)При выборе объекта "доходы минус расходы" индивидуальный предприниматель имеет право по итогам года уменьшить налоговую базу на убытки прошлых периодов (если в эти периоды применялась УСН с базой "доходы минус расходы"). Убытки можно переносить в течение 10 лет целиком или частично, в том числе в одном налоговом периоде учитывать убытки, полученные по итогам нескольких налоговых периодов (Письмо Минфина России от 17.12.2019 N 03-11-11/98678).
Корреспонденция счетов: Как в 2024 г. отразить в учете приобретение и продажу товара, если он приобретен и продан в период применения УСН, а задолженность перед продавцом погашена и оплата от покупателя получена после перехода на общую систему налогообложения?..
(Консультация эксперта, 2024)При этом, учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 23.10.2006 N 03-11-05/237, указанные доходы и расходы включаются в состав внереализационных доходов и расходов организации в качестве доходов и убытков прошлых лет (налоговых периодов) (п. 10 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)При этом, учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 23.10.2006 N 03-11-05/237, указанные доходы и расходы включаются в состав внереализационных доходов и расходов организации в качестве доходов и убытков прошлых лет (налоговых периодов) (п. 10 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Статья: Как учитывать "прошлые" убытки при раздельном учете?
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 5)Убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно переносить на будущее без ограничения по времени, но с ограничением по величине. То есть полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода нельзя.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 5)Убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно переносить на будущее без ограничения по времени, но с ограничением по величине. То есть полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода нельзя.
Статья: Как убыток влияет на налоговый учет при доходно-расходной УСН
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 5)По строке 150 выводится сумма убытка, не учтенная полностью в текущем году и которая переносится на следующие периоды. Она рассчитывается по формуле: стр. 010 - стр. 130 + стр. 140 (эта сумма переносится в строку 010 разд. III КУДиР следующего года).
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 5)По строке 150 выводится сумма убытка, не учтенная полностью в текущем году и которая переносится на следующие периоды. Она рассчитывается по формуле: стр. 010 - стр. 130 + стр. 140 (эта сумма переносится в строку 010 разд. III КУДиР следующего года).
Статья: Страховые взносы ИП: определяем доход
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 2)В Письме от 01.09.2020 N БС-4-11/14090 ФНС России разъяснила, что ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 2)В Письме от 01.09.2020 N БС-4-11/14090 ФНС России разъяснила, что ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В Письме ФНС России от 01.09.2020 N БС-4-11/14090 подтверждается, что плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН. При этом в Письме оговаривается, что ИП вправе учитывать именно расходы, понесенные в соответствующем году, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет <*>, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В Письме ФНС России от 01.09.2020 N БС-4-11/14090 подтверждается, что плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН. При этом в Письме оговаривается, что ИП вправе учитывать именно расходы, понесенные в соответствующем году, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет <*>, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.