Убыток прошлого периода при учете УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Убыток прошлого периода при учете УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию предпринимателя правомерной, размер подлежащих уплате страховых взносов определяется исходя из дохода, полученного ИП за соответствующий период, с учетом понесенных им расходов, а также определенных НК РФ убытков, являющихся, по своей сути, расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей исчисления налога по УСН.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию предпринимателя правомерной, размер подлежащих уплате страховых взносов определяется исходя из дохода, полученного ИП за соответствующий период, с учетом понесенных им расходов, а также определенных НК РФ убытков, являющихся, по своей сути, расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей исчисления налога по УСН.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ"Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы, и убытки, указанные в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ, являющиеся по своей сути предусмотренными статьей 346.16 НК РФ расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как определяется величина дохода в целях исчисления страховых взносов на ОПС ИП на УСН ("доходы минус расходы") за себя?
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, в целях исчисления страховых взносов на ОПС плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", сумму дохода за расчетный период могут уменьшить на сумму произведенных за соответствующий период расходов, связанных с получением указанного дохода. Данная позиция также подтверждается п. 52 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020. Учет в расходах убытков прошлых периодов, вероятнее всего, вызовет претензии со стороны контролирующих органов.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, в целях исчисления страховых взносов на ОПС плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", сумму дохода за расчетный период могут уменьшить на сумму произведенных за соответствующий период расходов, связанных с получением указанного дохода. Данная позиция также подтверждается п. 52 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020. Учет в расходах убытков прошлых периодов, вероятнее всего, вызовет претензии со стороны контролирующих органов.
Статья: Может ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 12)В другом споре инспекция ссылалась на то, что понятие убытка для целей гл. 26.2 НК не тождественно понятию расходов. При расчете "упрощенного" налога ИП вправе дополнительно к расходам уменьшить доходы на сумму убытка прошлых лет и сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. Но сумма убытка (включая отнесенный на нее минимальный налог) отражена в декларации по УСН отдельной строкой и не включена в общую сумму расходов. Убытки прошлых лет не могут быть признаны расходами за отчетный период. Принимать к учету для целей расчета страховых взносов нужно именно расходы упрощенца за отчетный год, как у ИП на ОСН.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 12)В другом споре инспекция ссылалась на то, что понятие убытка для целей гл. 26.2 НК не тождественно понятию расходов. При расчете "упрощенного" налога ИП вправе дополнительно к расходам уменьшить доходы на сумму убытка прошлых лет и сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. Но сумма убытка (включая отнесенный на нее минимальный налог) отражена в декларации по УСН отдельной строкой и не включена в общую сумму расходов. Убытки прошлых лет не могут быть признаны расходами за отчетный период. Принимать к учету для целей расчета страховых взносов нужно именно расходы упрощенца за отчетный год, как у ИП на ОСН.
Нормативные акты
показать больше документовГотовое решение: Как учесть убытки при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Пример уменьшения налоговой базы по УСН на убыток прошлых лет
(КонсультантПлюс, 2025)Пример уменьшения налоговой базы по УСН на убыток прошлых лет
Статья: Страховые взносы ИП: определяем доход
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 2)В Письме от 01.09.2020 N БС-4-11/14090 ФНС России разъяснила, что ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 2)В Письме от 01.09.2020 N БС-4-11/14090 ФНС России разъяснила, что ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.
Корреспонденция счетов: Как в 2025 г. отразить в учете приобретение и продажу товара при применении УСН, если оплата произведена после перехода на ОСН? В периоде применения УСН организация уплачивает НДС по пониженной ставке 7%...
(Консультация эксперта, 2025)Стоимость не оплаченного в периоде применения УСН товара с учетом "входного" НДС включается в состав расходов организации в этом же периоде (абз. 4, пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Стоимость не оплаченного в периоде применения УСН товара с учетом "входного" НДС включается в состав расходов организации в этом же периоде (абз. 4, пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Вопрос: Каковы особенности исчисления и уплаты ИП налога при применении УСН с объектом "доходы минус расходы"?
(Консультация эксперта, 2025)При выборе объекта "доходы минус расходы" индивидуальный предприниматель имеет право по итогам года уменьшить налоговую базу на убытки прошлых периодов (если в эти периоды применялась УСН с базой "доходы минус расходы"). Убытки можно переносить в течение 10 лет целиком или частично, в том числе в одном налоговом периоде учитывать убытки, полученные по итогам нескольких налоговых периодов (Письмо Минфина России от 17.12.2019 N 03-11-11/98678).
(Консультация эксперта, 2025)При выборе объекта "доходы минус расходы" индивидуальный предприниматель имеет право по итогам года уменьшить налоговую базу на убытки прошлых периодов (если в эти периоды применялась УСН с базой "доходы минус расходы"). Убытки можно переносить в течение 10 лет целиком или частично, в том числе в одном налоговом периоде учитывать убытки, полученные по итогам нескольких налоговых периодов (Письмо Минфина России от 17.12.2019 N 03-11-11/98678).
Статья: Ошибки в налоговой базе и налоговой отчетности по УСН
(Петренко Д.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Хотя разъяснения чиновников Минфина относятся к корректировке базы по налогу на прибыль, полагаем, что такой подход должен применяться и при УСН. К примеру, если в прошлом, 2022 году налогоплательщик не учел при расчете "упрощенного" налога какие-то расходы и по итогам года образовался убыток, то исправить эту ошибку в текущем, 2023 году он не может. Ведь неучтенные расходы к переплате "упрощенного" налога в 2022 году не привели, поскольку из-за убытка налогоплательщик на УСН в силу п. 8 ст. 346.18 НК РФ уплатил минимальный налог (рассчитанный по ставке 1% от доходов). Следовательно, применить п. 1 ст. 54 НК РФ нельзя из-за отсутствия переплаты по налогу. В таком случае налогоплательщику нужно подать "уточненку" за 2022 год (п. 1 ст. 81 НК РФ).
(Петренко Д.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Хотя разъяснения чиновников Минфина относятся к корректировке базы по налогу на прибыль, полагаем, что такой подход должен применяться и при УСН. К примеру, если в прошлом, 2022 году налогоплательщик не учел при расчете "упрощенного" налога какие-то расходы и по итогам года образовался убыток, то исправить эту ошибку в текущем, 2023 году он не может. Ведь неучтенные расходы к переплате "упрощенного" налога в 2022 году не привели, поскольку из-за убытка налогоплательщик на УСН в силу п. 8 ст. 346.18 НК РФ уплатил минимальный налог (рассчитанный по ставке 1% от доходов). Следовательно, применить п. 1 ст. 54 НК РФ нельзя из-за отсутствия переплаты по налогу. В таком случае налогоплательщику нужно подать "уточненку" за 2022 год (п. 1 ст. 81 НК РФ).
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В Письме ФНС России от 01.09.2020 N БС-4-11/14090 подтверждается, что плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН. При этом в Письме оговаривается, что ИП вправе учитывать именно расходы, понесенные в соответствующем году, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет <*>, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В Письме ФНС России от 01.09.2020 N БС-4-11/14090 подтверждается, что плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН. При этом в Письме оговаривается, что ИП вправе учитывать именно расходы, понесенные в соответствующем году, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет <*>, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.
Готовое решение: В каком порядке заполнить форму книги учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы"
(КонсультантПлюс, 2025)В строках 020 - 110 отразите, в каком году какую сумму убытка вы получили. Эти показатели вы можете перенести из строк 160 - 250 разд. III книги учета за прошлый год.
(КонсультантПлюс, 2025)В строках 020 - 110 отразите, в каком году какую сумму убытка вы получили. Эти показатели вы можете перенести из строк 160 - 250 разд. III книги учета за прошлый год.
Готовое решение: Как участнику простого товарищества на УСН учитывать доходы и расходы от совместной деятельности
(КонсультантПлюс, 2025)Если стоимость полученного меньше, то отрицательную разницу учесть в расходах нельзя. Она не считается убытком (п. 6 ст. 278 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если стоимость полученного меньше, то отрицательную разницу учесть в расходах нельзя. Она не считается убытком (п. 6 ст. 278 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как в 2024 г. отразить в учете приобретение и продажу товара, если он приобретен и продан в период применения УСН, а задолженность перед продавцом погашена и оплата от покупателя получена после перехода на общую систему налогообложения?..
(Консультация эксперта, 2024)При этом, учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 23.10.2006 N 03-11-05/237, указанные доходы и расходы включаются в состав внереализационных доходов и расходов организации в качестве доходов и убытков прошлых лет (налоговых периодов) (п. 10 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)При этом, учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 23.10.2006 N 03-11-05/237, указанные доходы и расходы включаются в состав внереализационных доходов и расходов организации в качестве доходов и убытков прошлых лет (налоговых периодов) (п. 10 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Статья: Когда ИП на "доходно-расходной" УСН уменьшит налог на взносы 2024 года за себя
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 23)При расчете доходов за 2024 г. для исчисления страховых взносов в размере 1% ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" может учесть документально подтвержденные расходы за этот период <2>. Заметим, что ранее Минфин и ФНС настаивали, что считать взносы надо с доходов без учета расходов <3>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 23)При расчете доходов за 2024 г. для исчисления страховых взносов в размере 1% ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" может учесть документально подтвержденные расходы за этот период <2>. Заметим, что ранее Минфин и ФНС настаивали, что считать взносы надо с доходов без учета расходов <3>.