Убытки прошлых лет НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Убытки прошлых лет НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Конституционного Суда РФ от 28.09.2021 N 1713-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Угрюмовой Надежды Федоровны на нарушение ее конституционных прав подпунктом 11 пункта 2 статьи 105.1, пунктом 4 статьи 227, пунктом 3 статьи 346.11, а также пунктами 3 и 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации"пункта 4 статьи 227 (глава 23 "Налог на доходы физических лиц"), согласно которому убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу;
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Угрюмовой Надежды Федоровны на нарушение ее конституционных прав подпунктом 11 пункта 2 статьи 105.1, пунктом 4 статьи 227, пунктом 3 статьи 346.11, а также пунктами 3 и 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации"пункта 4 статьи 227 (глава 23 "Налог на доходы физических лиц"), согласно которому убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу;
Определение Конституционного Суда РФ от 28.01.2021 N 148-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Угрюмовой Надежды Федоровны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 55, пунктом 4 статьи 89, пунктом 8 статьи 101 и пунктом 4 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации"пункта 4 статьи 227 (глава 23 "Налог на доходы физических лиц"), согласно которому убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Угрюмовой Надежды Федоровны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 55, пунктом 4 статьи 89, пунктом 8 статьи 101 и пунктом 4 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации"пункта 4 статьи 227 (глава 23 "Налог на доходы физических лиц"), согласно которому убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 13.05.2025 N 03-04-05/46869 <Правила переноса убытков по ценным бумагам>
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)В 2024 году человек потерял 100 000 рублей на акциях, а в 2025 году заработал 150 000 рублей на других акциях. Из доходов НК РФ разрешает вычесть убыток прошлого года. То есть НДФЛ исчисляется не с полной суммы доходов, а с разницы между доходом и убытками прошлых лет:
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)В 2024 году человек потерял 100 000 рублей на акциях, а в 2025 году заработал 150 000 рублей на других акциях. Из доходов НК РФ разрешает вычесть убыток прошлого года. То есть НДФЛ исчисляется не с полной суммы доходов, а с разницы между доходом и убытками прошлых лет:
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за октябрь - ноябрь 2021 г.
(Щекин Д.М., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 1)Не противоречат Конституции РФ положения НК РФ, устанавливающие перечень физических лиц, признающихся взаимозависимыми, невозможность учета убытков прошлых лет в целях НДФЛ, невозможность по общему правилу перейти с упрощенной системы налогообложения (УСН) на иной режим налогообложения, а также лимит, превышение которого влечет утрату права на применение УСН.
(Щекин Д.М., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 1)Не противоречат Конституции РФ положения НК РФ, устанавливающие перечень физических лиц, признающихся взаимозависимыми, невозможность учета убытков прошлых лет в целях НДФЛ, невозможность по общему правилу перейти с упрощенной системы налогообложения (УСН) на иной режим налогообложения, а также лимит, превышение которого влечет утрату права на применение УСН.
Нормативные акты
Инструкция НКТ СССР от 01.07.1929 N 213
"О порядке применения Положения о фондах улучшения быта рабочих и служащих"а) ежегодные отчисления в установленном законом размере из той части чистой прибыли, которая остается после уплаты подоходного налога с местной к нему надбавкой, погашения в подлежащих случаях убытка, числящегося на балансе прошлых лет, и отчисления 3% на нужды профессионально-технического образования;
"О порядке применения Положения о фондах улучшения быта рабочих и служащих"а) ежегодные отчисления в установленном законом размере из той части чистой прибыли, которая остается после уплаты подоходного налога с местной к нему надбавкой, погашения в подлежащих случаях убытка, числящегося на балансе прошлых лет, и отчисления 3% на нужды профессионально-технического образования;
"Инструкция по применению Положения о государственном подоходном налоге"
(утв. Наркомфином СССР 06.01.1928)
(ред. от 22.09.1928)г) выигрышей по выигрышным займам (за исключением освобожденных от обложения подоходным налогом);
(утв. Наркомфином СССР 06.01.1928)
(ред. от 22.09.1928)г) выигрышей по выигрышным займам (за исключением освобожденных от обложения подоходным налогом);
Административная практика
Решение ФНС России от 10.02.2023 N КЧ-3-9/1872@
Суть жалобы: Заявитель считает, что налоговыми органами неверно определен полученный им финансовый результат по операциям с ценными бумагами и, как следствие, необоснованно сделан вывод о неправомерном заявлении суммы НДФЛ, подлежащей возврату из бюджета. Заявитель отмечает, что отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций.
Решение: Жалоба удовлетворена, поскольку полученный двумя брокерами финансовый результат по совокупности операций с ценными бумагами за год отрицательный, то налоговая база за данный налоговый период отсутствует.
Содержит правовую позицию ФНС России.Кроме того, Заявитель сообщает, что убытком признается отрицательный финансовый результат не по отдельным операциям, а по каждой совокупности операций. При этом убытки прошлых лет в налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год им не заявлены.
Суть жалобы: Заявитель считает, что налоговыми органами неверно определен полученный им финансовый результат по операциям с ценными бумагами и, как следствие, необоснованно сделан вывод о неправомерном заявлении суммы НДФЛ, подлежащей возврату из бюджета. Заявитель отмечает, что отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций.
Решение: Жалоба удовлетворена, поскольку полученный двумя брокерами финансовый результат по совокупности операций с ценными бумагами за год отрицательный, то налоговая база за данный налоговый период отсутствует.
Содержит правовую позицию ФНС России.Кроме того, Заявитель сообщает, что убытком признается отрицательный финансовый результат не по отдельным операциям, а по каждой совокупности операций. При этом убытки прошлых лет в налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год им не заявлены.
Статья: Выплата дивидендов физическому лицу - единственному учредителю ООО
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 2)ООО, применяющее ОСНО, ни разу не начисляло и не выплачивало дивиденды своему единственному учредителю - физическому лицу. После сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год было принято решение о выплате дивидендов в 2019 году. За 2018 год получен убыток, но у общества имеется нераспределенная прибыль прошлых лет. Вправе ли в такой ситуации оно выплатить дивиденды учредителю? Является ли оно налоговым агентом по НДФЛ? Какую отчетность ООО должно представить в налоговый орган?
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 2)ООО, применяющее ОСНО, ни разу не начисляло и не выплачивало дивиденды своему единственному учредителю - физическому лицу. После сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год было принято решение о выплате дивидендов в 2019 году. За 2018 год получен убыток, но у общества имеется нераспределенная прибыль прошлых лет. Вправе ли в такой ситуации оно выплатить дивиденды учредителю? Является ли оно налоговым агентом по НДФЛ? Какую отчетность ООО должно представить в налоговый орган?
Статья: Я б в ИП-шники пошел... (в чем преимущества и недостатки ведения бизнеса без образования юридического лица)
(Суховская М.Г.)
("Главная книга", 2016, N 19)(+-) ИП, применяющие ОСН, не могут учесть убытки прошлых лет при расчете НДФЛ <33>. В то время как ООО на общем режиме может покрывать убытки прошлых лет прибылью текущего года и таким образом уменьшать налог на прибыль. Зато при упрощенке убытки переносят и ИП, и ООО <34>.
(Суховская М.Г.)
("Главная книга", 2016, N 19)(+-) ИП, применяющие ОСН, не могут учесть убытки прошлых лет при расчете НДФЛ <33>. В то время как ООО на общем режиме может покрывать убытки прошлых лет прибылью текущего года и таким образом уменьшать налог на прибыль. Зато при упрощенке убытки переносят и ИП, и ООО <34>.
"Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения"
(Толкушкин А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)6. Важно отметить, что у физических лиц - индивидуальных предпринимателей в соответствии с п. 4 ст. 227 гл. 23 НК РФ понесенные убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" позволяет индивидуальным предпринимателям производить уменьшение налоговой базы УСН.
(Толкушкин А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)6. Важно отметить, что у физических лиц - индивидуальных предпринимателей в соответствии с п. 4 ст. 227 гл. 23 НК РФ понесенные убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" позволяет индивидуальным предпринимателям производить уменьшение налоговой базы УСН.
Статья: Изменения по налогу на доходы физических лиц в 2011 году
(Асатрян С.Р., Донин Ю.Л.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2011, N 5)С 2010 г. у участников рынка ценных бумаг появилась возможность переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 220.1 НК РФ). Убытки прошлых лет принимаются в уменьшение базы по НДФЛ путем предоставления налоговых вычетов. В настоящее время вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое подается вместе с налоговой декларацией по итогам года. Согласно изменениям, внесенным в п. 5 ст. 220.1 НК РФ, налогоплательщику не требуется прилагать к декларации отдельное письменное заявление. Указанная норма вступила в силу с 02.09.2010. Следовательно, при отчете за 2010 г. физическому лицу достаточно подать в инспекцию только декларацию, в которой заявлены указанные вычеты.
(Асатрян С.Р., Донин Ю.Л.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2011, N 5)С 2010 г. у участников рынка ценных бумаг появилась возможность переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 220.1 НК РФ). Убытки прошлых лет принимаются в уменьшение базы по НДФЛ путем предоставления налоговых вычетов. В настоящее время вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое подается вместе с налоговой декларацией по итогам года. Согласно изменениям, внесенным в п. 5 ст. 220.1 НК РФ, налогоплательщику не требуется прилагать к декларации отдельное письменное заявление. Указанная норма вступила в силу с 02.09.2010. Следовательно, при отчете за 2010 г. физическому лицу достаточно подать в инспекцию только декларацию, в которой заявлены указанные вычеты.
Статья: Состав расходов нотариусов
(Богомазова Г.)
("Российская юстиция", N 3, 2002)Для нотариусов же налогооблагаемой базой является доход, т.е. те денежные средства, которые он вправе непосредственно потратить на потребление. При продаже имущества вся сумма от реализации будет являться доходом. Вычет может быть предоставлен лишь на сумму расходов (но без индексации в связи с их удорожанием). Убытки прошлых лет у нотариусов не учитываются. Кроме того, с этой налогооблагаемой базы взимается не только подоходный налог, но и взносы во внебюджетные фонды. Таким образом, налогооблагаемая база для налога на прибыль юридических лиц существенно отличается от налогооблагаемой базы для подоходного налога относительно физических лиц. Следовательно, к физическим лицам нельзя применять Положение от 5 августа 1992 г., Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июня 1998 г., ряд других актов.
(Богомазова Г.)
("Российская юстиция", N 3, 2002)Для нотариусов же налогооблагаемой базой является доход, т.е. те денежные средства, которые он вправе непосредственно потратить на потребление. При продаже имущества вся сумма от реализации будет являться доходом. Вычет может быть предоставлен лишь на сумму расходов (но без индексации в связи с их удорожанием). Убытки прошлых лет у нотариусов не учитываются. Кроме того, с этой налогооблагаемой базы взимается не только подоходный налог, но и взносы во внебюджетные фонды. Таким образом, налогооблагаемая база для налога на прибыль юридических лиц существенно отличается от налогооблагаемой базы для подоходного налога относительно физических лиц. Следовательно, к физическим лицам нельзя применять Положение от 5 августа 1992 г., Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июня 1998 г., ряд других актов.
Статья: Преодолеваем сложности в заполнении декларации по НДФЛ
(Мещирякова Е.И.)
("Главбух", 2005, N 7)А может ли предприниматель за счет полученного убытка снизить НДФЛ в следующем году? Нет, не может. Ведь в п.4 ст.227 Налогового кодекса РФ четко сказано: "...убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу". Поэтому, как указал Минфин России в Письме от 11 октября 2004 г. N 03-05-01-05/32, индивидуальные предприниматели при расчете НДФЛ за текущий год не имеют права учесть убытки, полученные в прошлые годы.
(Мещирякова Е.И.)
("Главбух", 2005, N 7)А может ли предприниматель за счет полученного убытка снизить НДФЛ в следующем году? Нет, не может. Ведь в п.4 ст.227 Налогового кодекса РФ четко сказано: "...убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу". Поэтому, как указал Минфин России в Письме от 11 октября 2004 г. N 03-05-01-05/32, индивидуальные предприниматели при расчете НДФЛ за текущий год не имеют права учесть убытки, полученные в прошлые годы.
Статья: Эволюция бухгалтерского учета на государственных предприятиях в России: историко-правовой аспект
(Домбровская Е.Н.)
("Все для бухгалтера", 2010, N 4)В 1927 г. было утверждено новое Положение о государственных промышленных трестах, в котором установлены конкретные размеры специальных фондов треста. Из прибыли треста в первую очередь производились отчисления на уплату подоходного налога. Оставшаяся часть прибыли в случае наличия на балансе треста убытка прошлых лет обращалась на его погашение. Оставшаяся после этого часть прибыли перечислялась в доход государства и различные фонды. Средства всех формирующихся в тресте фондов расходовались в соответствии с промфинпланом, составляемым учреждением, в ведении которого состоял трест.
(Домбровская Е.Н.)
("Все для бухгалтера", 2010, N 4)В 1927 г. было утверждено новое Положение о государственных промышленных трестах, в котором установлены конкретные размеры специальных фондов треста. Из прибыли треста в первую очередь производились отчисления на уплату подоходного налога. Оставшаяся часть прибыли в случае наличия на балансе треста убытка прошлых лет обращалась на его погашение. Оставшаяся после этого часть прибыли перечислялась в доход государства и различные фонды. Средства всех формирующихся в тресте фондов расходовались в соответствии с промфинпланом, составляемым учреждением, в ведении которого состоял трест.
Статья: Особенности налогово-правового статуса частнопрактикующего нотариуса
(Бурова А.С.)
("Нотариус", 2014, N 2)А в отличие от организаций, несмотря на необходимость расчета профессиональных расходов по НДФЛ в порядке, установленном для налога на прибыль организаций, убытки прошлых лет, понесенные нотариусом как физическим лицом, не уменьшают его налоговую базу по данному налогу (п. 4 ст. 227 НК РФ).
(Бурова А.С.)
("Нотариус", 2014, N 2)А в отличие от организаций, несмотря на необходимость расчета профессиональных расходов по НДФЛ в порядке, установленном для налога на прибыль организаций, убытки прошлых лет, понесенные нотариусом как физическим лицом, не уменьшают его налоговую базу по данному налогу (п. 4 ст. 227 НК РФ).
Статья: Методы учета. ВАС РФ предлагает варианты
(Мищенко О.)
("Современный предприниматель", 2010, N 11)С одной стороны, это позволит бизнесменам быстрее учесть в расходах потраченные суммы. Не нужно ждать, пока товар будет произведен и продан. Но, предположим, ИП в декабре закупил большую партию товаров, суммы включил в расходы. По итогам года у бизнесмена возник убыток, соответственно, налог он не уплачивал. В феврале следующего года коммерсант продал эти ценности и получил доход. С этого дохода ему придется заплатить НДФЛ, а расходы, отраженные в декабре, этот доход не уменьшат, так как суммы относятся к прошлому году, а убытки прошлых лет налоговую базу по НДФЛ не уменьшают (п. 4 ст. 227 НК РФ). Прежняя методика такую ситуацию исключала, так как учет расходов привязывался к получению оплаты. Соответственно, доход, полученный в феврале, коммерсант уменьшил бы на свои затраты.
(Мищенко О.)
("Современный предприниматель", 2010, N 11)С одной стороны, это позволит бизнесменам быстрее учесть в расходах потраченные суммы. Не нужно ждать, пока товар будет произведен и продан. Но, предположим, ИП в декабре закупил большую партию товаров, суммы включил в расходы. По итогам года у бизнесмена возник убыток, соответственно, налог он не уплачивал. В феврале следующего года коммерсант продал эти ценности и получил доход. С этого дохода ему придется заплатить НДФЛ, а расходы, отраженные в декабре, этот доход не уменьшат, так как суммы относятся к прошлому году, а убытки прошлых лет налоговую базу по НДФЛ не уменьшают (п. 4 ст. 227 НК РФ). Прежняя методика такую ситуацию исключала, так как учет расходов привязывался к получению оплаты. Соответственно, доход, полученный в феврале, коммерсант уменьшил бы на свои затраты.
Статья: Ведение учета индивидуальными предпринимателями
(Анищенко А.)
("Налоговый вестник", 2018, N 7)Судьи решили, что эти дополнительные ограничения противоречат сути кассового метода учета. Если материальные расходы фактически оплачены, то нет никаких оснований увязывать их учет в целях исчисления НДФЛ с моментом получения дохода или фактом реализации. Однако здесь есть один неприятный момент. В п. 4 ст. 227 НК РФ сказано, что убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Если же расходы, согласно кассовому методу, будут признаны в одном налоговом периоде, а доходы - в следующем, то расходы, превратившиеся в убыток, ничем не компенсируются, при этом НДФЛ с суммы доходов, относящихся к этим расходам, но полученных уже в следующем налоговом периоде, придется уплатить в полном объеме. Поэтому многие предприниматели настаивают на том, что при расчете НДФЛ они имеют право использовать метод начисления. Судьи поддерживают это мнение - например, в Определении ВС РФ от 06.05.2015 N 308-КГ15-2850. А вот чиновники категорически против - см., например, Письма Минфина России от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, от 16.07.2014 N 03-04-05/34662 и от 30.06.2016 N 03-04-05/38420. Таким образом, предприниматель на НДФЛ может попытаться использовать метод начисления, если считает, что кассовый метод учета для него крайне невыгоден. Только отстаивать свое право ему наверняка придется в суде.
(Анищенко А.)
("Налоговый вестник", 2018, N 7)Судьи решили, что эти дополнительные ограничения противоречат сути кассового метода учета. Если материальные расходы фактически оплачены, то нет никаких оснований увязывать их учет в целях исчисления НДФЛ с моментом получения дохода или фактом реализации. Однако здесь есть один неприятный момент. В п. 4 ст. 227 НК РФ сказано, что убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Если же расходы, согласно кассовому методу, будут признаны в одном налоговом периоде, а доходы - в следующем, то расходы, превратившиеся в убыток, ничем не компенсируются, при этом НДФЛ с суммы доходов, относящихся к этим расходам, но полученных уже в следующем налоговом периоде, придется уплатить в полном объеме. Поэтому многие предприниматели настаивают на том, что при расчете НДФЛ они имеют право использовать метод начисления. Судьи поддерживают это мнение - например, в Определении ВС РФ от 06.05.2015 N 308-КГ15-2850. А вот чиновники категорически против - см., например, Письма Минфина России от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, от 16.07.2014 N 03-04-05/34662 и от 30.06.2016 N 03-04-05/38420. Таким образом, предприниматель на НДФЛ может попытаться использовать метод начисления, если считает, что кассовый метод учета для него крайне невыгоден. Только отстаивать свое право ему наверняка придется в суде.