Судебная практика по статье 122 НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Судебная практика по статье 122 НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуплату налога
(КонсультантПлюс, 2025)Доначисление штрафа признают неправомерным, если суд посчитает, что за необоснованное возмещение НДС нельзя оштрафовать по ст. 122 НК РФ
(КонсультантПлюс, 2025)Доначисление штрафа признают неправомерным, если суд посчитает, что за необоснованное возмещение НДС нельзя оштрафовать по ст. 122 НК РФ
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик (Налоговый агент) оспаривает штраф за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, не повлекшее занижения налоговой базы
(КонсультантПлюс, 2025)Также есть вероятность признания штрафа неправомерным, если Налогоплательщик уже оштрафован за те же действия по ст. 122 НК РФ
(КонсультантПлюс, 2025)Также есть вероятность признания штрафа неправомерным, если Налогоплательщик уже оштрафован за те же действия по ст. 122 НК РФ
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Статьи 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации: "искусственная" проблема двойной ответственности в делах об искусственном дроблении бизнеса
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Подача налоговой декларации - лишь одно из действий, которое должно быть совершено в процессе исполнения обязанности по исчислению и уплате налога. Перечисление суммы налога является не менее важным действием, обязанность по осуществлению которого лежит на налогоплательщике. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ). Умаление значения этого действия как раз и было сгенерировано в судебной практике при толковании ст. 122 НК РФ. И сегодня, когда тенденции развития налогового администрирования и контроля под влиянием новых технических решений сдвигаются в сторону того, что налоговые органы сами будут исчислять суммы налогов, ст. 122 НК РФ, формально сохраняясь в НК РФ, будет постепенно "предана забвению". Однако верно ли это?
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Подача налоговой декларации - лишь одно из действий, которое должно быть совершено в процессе исполнения обязанности по исчислению и уплате налога. Перечисление суммы налога является не менее важным действием, обязанность по осуществлению которого лежит на налогоплательщике. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ). Умаление значения этого действия как раз и было сгенерировано в судебной практике при толковании ст. 122 НК РФ. И сегодня, когда тенденции развития налогового администрирования и контроля под влиянием новых технических решений сдвигаются в сторону того, что налоговые органы сами будут исчислять суммы налогов, ст. 122 НК РФ, формально сохраняясь в НК РФ, будет постепенно "предана забвению". Однако верно ли это?
Статья: Сроки и налоги: проблемы и решения
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Также необходимо отметить, что исчисление сроков давности по применению ответственности по ст. 122 НК РФ имеет свои особенности, которые были выявлены судебной практикой. Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что ст. 113 НК РФ не связывает момент окончания течения срока давности с датой выявления правонарушения. Поэтому три года исчисляется с момента окончания периода, в котором допущено правонарушение, а не с момента окончания налогового периода, за который нарушение допущено <14>. Данный подход нашел свое отражение в п. 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года N 57: "Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога".
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Также необходимо отметить, что исчисление сроков давности по применению ответственности по ст. 122 НК РФ имеет свои особенности, которые были выявлены судебной практикой. Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что ст. 113 НК РФ не связывает момент окончания течения срока давности с датой выявления правонарушения. Поэтому три года исчисляется с момента окончания периода, в котором допущено правонарушение, а не с момента окончания налогового периода, за который нарушение допущено <14>. Данный подход нашел свое отражение в п. 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года N 57: "Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога".
Нормативные акты
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"17. При рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, суд, исходя из конкретных обстоятельств дела, на основании статей 112 и 114 Кодекса уменьшил размер штрафа, признав самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством.
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"17. При рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, суд, исходя из конкретных обстоятельств дела, на основании статей 112 и 114 Кодекса уменьшил размер штрафа, признав самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством.
<Письмо> ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Обращаясь с жалобой в Конституционный Суд Российской Федерации индивидуальный предприниматель указал, что по его мнению оспариваемое законоположение не соответствует Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1), 45, 46 (части 1 и 2), 50 (часть 1), 54 (часть 2) и 55 (часть 3), в той мере, в какой по смыслу, придаваемому ему сложившейся правоприменительной практикой, допускает привлечение налогоплательщика, ошибочно применявшего специальный режим налогообложения вместо общего режима налогообложения, но подавшего декларацию и уплатившего соответствующий налог, к налоговой ответственности за непредставление деклараций по НДФЛ и НДС с одновременным привлечением к ответственности за их неуплату (статья 122 Налогового кодекса Российской Федерации).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Обращаясь с жалобой в Конституционный Суд Российской Федерации индивидуальный предприниматель указал, что по его мнению оспариваемое законоположение не соответствует Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1), 45, 46 (части 1 и 2), 50 (часть 1), 54 (часть 2) и 55 (часть 3), в той мере, в какой по смыслу, придаваемому ему сложившейся правоприменительной практикой, допускает привлечение налогоплательщика, ошибочно применявшего специальный режим налогообложения вместо общего режима налогообложения, но подавшего декларацию и уплатившего соответствующий налог, к налоговой ответственности за непредставление деклараций по НДФЛ и НДС с одновременным привлечением к ответственности за их неуплату (статья 122 Налогового кодекса Российской Федерации).
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 12)В судебной практике имеются примеры привлечения физических лиц, получающих прибыль от сдачи нежилых помещений, транспорта в аренду, к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислению НДС (по результатам выездных налоговых проверок).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 12)В судебной практике имеются примеры привлечения физических лиц, получающих прибыль от сдачи нежилых помещений, транспорта в аренду, к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислению НДС (по результатам выездных налоговых проверок).
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)(-) По мнению налогоплательщика, неправильная квалификация налоговым органом правонарушения, совершенного по неосторожности, как умышленного свидетельствует о неправомерности решения в части привлечения к ответственности в полном объеме (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)(-) По мнению налогоплательщика, неправильная квалификация налоговым органом правонарушения, совершенного по неосторожности, как умышленного свидетельствует о неправомерности решения в части привлечения к ответственности в полном объеме (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
Статья: О "дроблении бизнеса" и налоговой ответственности
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)С сентября 2017 г. действуют положения ст. 54.1 НК РФ ("Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов"). Перечисленные в ней действия законодатель считает не злоупотреблением правом, а превышением прав, с чем нет оснований не согласиться. Таким образом, когда доказано совершение действий, направленных на неуплату налогов или их уменьшение, в том числе путем применения различных схем "дробления бизнеса", препятствий для привлечения к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ (за неправомерные действия), по нашему мнению, нет. Это подтверждается судебной практикой <10>.
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)С сентября 2017 г. действуют положения ст. 54.1 НК РФ ("Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов"). Перечисленные в ней действия законодатель считает не злоупотреблением правом, а превышением прав, с чем нет оснований не согласиться. Таким образом, когда доказано совершение действий, направленных на неуплату налогов или их уменьшение, в том числе путем применения различных схем "дробления бизнеса", препятствий для привлечения к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ (за неправомерные действия), по нашему мнению, нет. Это подтверждается судебной практикой <10>.
Статья: Комментарий к Постановлению АС ДВО от 12.05.2023 N Ф03-902/2023
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 6)С учетом всех обстоятельств судьи решили, что факт умышленного, противоправного занижения баз по налогу на прибыль и НДС доказан. Таким образом, налогоплательщику были доначислены налоги (НДС, налог на прибыль, налог на имущество) на общую сумму свыше 11 млн руб., исчислены пени в общей сумме свыше 3 млн руб., а также назначены штрафы по п. 3 ст. 122 НК РФ (умышленные действия).
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 6)С учетом всех обстоятельств судьи решили, что факт умышленного, противоправного занижения баз по налогу на прибыль и НДС доказан. Таким образом, налогоплательщику были доначислены налоги (НДС, налог на прибыль, налог на имущество) на общую сумму свыше 11 млн руб., исчислены пени в общей сумме свыше 3 млн руб., а также назначены штрафы по п. 3 ст. 122 НК РФ (умышленные действия).
Статья: Незавершенные расчеты с контрагентом, исключенным из ЕГРЮЛ
(Петренко Д.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 5)Налоговый орган по результатам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 2020 год доначислил организации налог на прибыль и оштрафовал ее на основании п. 1 ст. 122 НК РФ. Причина - организация не включила в состав внереализационных доходов невостребованную кредиторскую задолженность перед контрагентом, который на основании п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ был исключен из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений.
(Петренко Д.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 5)Налоговый орган по результатам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 2020 год доначислил организации налог на прибыль и оштрафовал ее на основании п. 1 ст. 122 НК РФ. Причина - организация не включила в состав внереализационных доходов невостребованную кредиторскую задолженность перед контрагентом, который на основании п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ был исключен из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений.
Статья: Роль фактических обстоятельств, установленных вступившим в законную силу решением суда, по уголовным делам о преступлениях в финансово-бюджетной сфере
(Клещенко Ю.Г.)
("Мировой судья", 2025, N 3)Н.Е. Крылова и Д.Д. Харламов обосновывают тезис о необходимости исследования в уголовном процессе обстоятельств, которым не была дана правовая оценка в рамках гражданского процесса <10>. Обратимся к ст. 122 Налогового кодекса РФ <11> ("Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)"). При возбуждении уголовного дела по статьям о налоговых преступлениях следователь вправе руководствоваться судебным актом по гражданскому делу об отказе заявителю в признании недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности <12>. На практике в процессе доказывания по уголовному делу о налоговом преступлении правоприменитель принимает во внимание положения ст. 122 НК РФ, априори рассуждая о том, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, уже виновно на основании судебного акта по гражданскому делу, т.е. преюдиции. На наш взгляд, сложившаяся практика расследования уголовных дел налоговой направленности открывает недопустимые возможности вольного толкования норм закона, а также создает условия для иных злоупотреблений <13>.
(Клещенко Ю.Г.)
("Мировой судья", 2025, N 3)Н.Е. Крылова и Д.Д. Харламов обосновывают тезис о необходимости исследования в уголовном процессе обстоятельств, которым не была дана правовая оценка в рамках гражданского процесса <10>. Обратимся к ст. 122 Налогового кодекса РФ <11> ("Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)"). При возбуждении уголовного дела по статьям о налоговых преступлениях следователь вправе руководствоваться судебным актом по гражданскому делу об отказе заявителю в признании недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности <12>. На практике в процессе доказывания по уголовному делу о налоговом преступлении правоприменитель принимает во внимание положения ст. 122 НК РФ, априори рассуждая о том, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, уже виновно на основании судебного акта по гражданскому делу, т.е. преюдиции. На наш взгляд, сложившаяся практика расследования уголовных дел налоговой направленности открывает недопустимые возможности вольного толкования норм закона, а также создает условия для иных злоупотреблений <13>.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)По итогам проведенной налоговой проверки на основе имеющихся доказательств и после оценки доводов налогоплательщика принимается решение о размере штрафных санкций. Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате:
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)По итогам проведенной налоговой проверки на основе имеющихся доказательств и после оценки доводов налогоплательщика принимается решение о размере штрафных санкций. Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате:
Статья: Неуплата налогов и сборов с точки зрения налогового и уголовного законодательства
(Полатов О.М., Прохорова М.С.)
("Юстиция", 2025, N 1)8. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления" // БВС РФ. 2020. N 1.
(Полатов О.М., Прохорова М.С.)
("Юстиция", 2025, N 1)8. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления" // БВС РФ. 2020. N 1.
Статья: Имущество и доходы с него у россиян за рубежом - споры по налогам с доходов - избежание двойного налогообложения
(Тихонова Н.)
("Жилищное право", 2021, N 7)По результатам проведенной выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России в отношении налогоплательщика Р. инспекция по ст. 122 Налогового кодекса РФ привлекла его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на доходы физических лиц, и обязала уплатить штраф и пени. Суд пришел к выводу, что такое решение ИФНС является полностью законным, и оставил его в силе в полном объеме (Определение Московского городского суда от 20.02.2012 по делу N 33-5153).
(Тихонова Н.)
("Жилищное право", 2021, N 7)По результатам проведенной выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России в отношении налогоплательщика Р. инспекция по ст. 122 Налогового кодекса РФ привлекла его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на доходы физических лиц, и обязала уплатить штраф и пени. Суд пришел к выводу, что такое решение ИФНС является полностью законным, и оставил его в силе в полном объеме (Определение Московского городского суда от 20.02.2012 по делу N 33-5153).
Статья: Некоторые особенности открытия конкурсного производства через призму сформировавшейся судебной практики
(Хохлов В.Н., Бирюлин М.А.)
("Вестник арбитражной практики", 2024, N 4)<2> Определение Конституционного Суда РФ от 27.10.2022 N 2792-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Орлова Андрея Игоревича на нарушение его конституционных прав абзацем третьим пункта 1 статьи 126 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС "КонсультантПлюс".
(Хохлов В.Н., Бирюлин М.А.)
("Вестник арбитражной практики", 2024, N 4)<2> Определение Конституционного Суда РФ от 27.10.2022 N 2792-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Орлова Андрея Игоревича на нарушение его конституционных прав абзацем третьим пункта 1 статьи 126 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС "КонсультантПлюс".