Субсидия на компенсацию выпадающих доходов
Подборка наиболее важных документов по запросу Субсидия на компенсацию выпадающих доходов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: НДС при получении субсидий
(КонсультантПлюс, 2026)Примером служит субсидия, компенсирующая недополученные доходы в случае, когда отдельным категориям лиц коммунальные услуги предоставляются по льготным тарифам. Если она определена без НДС, уплачивать налог с ее суммы не нужно (Письма Минфина России от 16.03.2021 N 03-07-11/18341, от 15.05.2019 N 03-07-11/34601).
(КонсультантПлюс, 2026)Примером служит субсидия, компенсирующая недополученные доходы в случае, когда отдельным категориям лиц коммунальные услуги предоставляются по льготным тарифам. Если она определена без НДС, уплачивать налог с ее суммы не нужно (Письма Минфина России от 16.03.2021 N 03-07-11/18341, от 15.05.2019 N 03-07-11/34601).
Вопрос: О налоге на прибыль при получении субсидий на компенсацию недополученных доходов.
(Письмо Минфина России от 04.02.2025 N 03-03-06/2/9652)Вопрос: О налоге на прибыль при получении субсидий на компенсацию недополученных доходов.
(Письмо Минфина России от 04.02.2025 N 03-03-06/2/9652)Вопрос: О налоге на прибыль при получении субсидий на компенсацию недополученных доходов.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Таким образом, реально уплачиваемая налогоплательщиком стоимость на 20% превышает полученную сумму субсидии. В случае отказа в возмещении НДС налогоплательщик недополучит средства на компенсацию недополученных доходов.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Таким образом, реально уплачиваемая налогоплательщиком стоимость на 20% превышает полученную сумму субсидии. В случае отказа в возмещении НДС налогоплательщик недополучит средства на компенсацию недополученных доходов.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС, уплаченного в составе цены товара за счет субсидий. Суд установил, что общество как ресурсоснабжающая организация получало субсидии из регионального бюджета. Налогоплательщик полагал, что полученные из бюджета субсидии в полном объеме относились к компенсации недополученных (выпадающих) доходов, определенных региональной службой по тарифам и ценообразованию, в связи с чем положения п. 2.1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в данном случае были неприменимы, а суммы НДС по товарам, приобретенным за счет указанных субсидий, могли быть приняты к вычету в установленном ст. ст. 171, 172 НК РФ порядке. При этом субсидии были направлены на финансовое возмещение затрат с учетом НДС, а не на возмещение недополученных (выпадающих) доходов. Раздельный учет сумм НДС по товарам, приобретаемым за счет субсидий и собственных средств, не велся. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном принятии к вычету НДС при оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) за счет субсидий.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС, уплаченного в составе цены товара за счет субсидий. Суд установил, что общество как ресурсоснабжающая организация получало субсидии из регионального бюджета. Налогоплательщик полагал, что полученные из бюджета субсидии в полном объеме относились к компенсации недополученных (выпадающих) доходов, определенных региональной службой по тарифам и ценообразованию, в связи с чем положения п. 2.1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в данном случае были неприменимы, а суммы НДС по товарам, приобретенным за счет указанных субсидий, могли быть приняты к вычету в установленном ст. ст. 171, 172 НК РФ порядке. При этом субсидии были направлены на финансовое возмещение затрат с учетом НДС, а не на возмещение недополученных (выпадающих) доходов. Раздельный учет сумм НДС по товарам, приобретаемым за счет субсидий и собственных средств, не велся. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном принятии к вычету НДС при оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) за счет субсидий.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 25.10.2023 N 1782
(ред. от 04.03.2026)
"Об утверждении общих требований к нормативным правовым актам, муниципальным правовым актам, регулирующим предоставление из бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов субсидий, в том числе грантов в форме субсидий, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам и проведение отборов получателей указанных субсидий, в том числе грантов в форме субсидий"11. Правовой акт, регулирующий предоставление субсидий в порядке возмещения недополученных доходов и (или) возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, дополнительно к положениям, указанным в пунктах 2 - 9 настоящего документа, в части, касающейся условий и порядка предоставления субсидий, содержит следующие положения:
(ред. от 04.03.2026)
"Об утверждении общих требований к нормативным правовым актам, муниципальным правовым актам, регулирующим предоставление из бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов субсидий, в том числе грантов в форме субсидий, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам и проведение отборов получателей указанных субсидий, в том числе грантов в форме субсидий"11. Правовой акт, регулирующий предоставление субсидий в порядке возмещения недополученных доходов и (или) возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, дополнительно к положениям, указанным в пунктах 2 - 9 настоящего документа, в части, касающейся условий и порядка предоставления субсидий, содержит следующие положения:
"Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)1. Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением табачной и алкогольной продукции, кроме алкогольной продукции, предназначенной для экспортных поставок, винограда, винодельческой продукции, произведенной из указанного винограда: вин, игристых вин (шампанских), ликерных вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специальных вин), виноматериалов, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации), выполнением работ, оказанием услуг.
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)1. Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением табачной и алкогольной продукции, кроме алкогольной продукции, предназначенной для экспортных поставок, винограда, винодельческой продукции, произведенной из указанного винограда: вин, игристых вин (шампанских), ликерных вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специальных вин), виноматериалов, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации), выполнением работ, оказанием услуг.
Готовое решение: Как бюджетному (автономному) учреждению учитывать субсидию на иные цели
(КонсультантПлюс, 2026)Субсидии на возмещение недополученных (выпадающих) доходов, возникших при производстве (реализации) товаров (выполнении работ, оказании услуг) по регулируемым государством ценам (тарифам), в бухгалтерском учете отражайте в общем порядке, предусмотренном для субсидий на иные цели.
(КонсультантПлюс, 2026)Субсидии на возмещение недополученных (выпадающих) доходов, возникших при производстве (реализации) товаров (выполнении работ, оказании услуг) по регулируемым государством ценам (тарифам), в бухгалтерском учете отражайте в общем порядке, предусмотренном для субсидий на иные цели.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль субсидии, полученной организацией, реализующей электрическую энергию по регулируемому тарифу.
(Письмо Минфина России от 19.05.2025 N 03-03-05/48510)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль субсидии, полученной организацией, реализующей электрическую энергию по регулируемому тарифу.
(Письмо Минфина России от 19.05.2025 N 03-03-05/48510)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль субсидии, полученной организацией, реализующей электрическую энергию по регулируемому тарифу.
Статья: Субсидии: учет у плательщиков НДС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Поясним вышеприведенную таблицу. Если вы получаете субсидию на компенсацию недополученных доходов из-за того, что отдельным категориям лиц коммунальные услуги предоставляются по льготным тарифам, то не надо платить с нее НДС, если сама субсидия тоже определена без НДС. И конечно, если цена на услугу точно льготируется (подлежит государственному регулированию) в соответствии с законодательством. В НДС-базу в таком случае надо включать только стоимость товаров, которую оплачивает покупатель, без субсидии. Цена товара в этом случае признается рыночной <8>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Поясним вышеприведенную таблицу. Если вы получаете субсидию на компенсацию недополученных доходов из-за того, что отдельным категориям лиц коммунальные услуги предоставляются по льготным тарифам, то не надо платить с нее НДС, если сама субсидия тоже определена без НДС. И конечно, если цена на услугу точно льготируется (подлежит государственному регулированию) в соответствии с законодательством. В НДС-базу в таком случае надо включать только стоимость товаров, которую оплачивает покупатель, без субсидии. Цена товара в этом случае признается рыночной <8>.
Типовая ситуация: Субсидии: порядок получения, налоги, проводки
(Издательство "Главная книга", 2026)Субсидию, компенсирующую недополученные доходы без НДС, в налоговую базу по НДС не включают. С субсидии, предоставленной с учетом НДС, налог надо начислить по расчетной ставке. Входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидии, в обоих случаях можно принять к вычету (ст. 154 НК РФ, Письма Минфина от 11.04.2025 N 03-07-11/36088, от 11.11.2020 N 03-07-11/98068).
(Издательство "Главная книга", 2026)Субсидию, компенсирующую недополученные доходы без НДС, в налоговую базу по НДС не включают. С субсидии, предоставленной с учетом НДС, налог надо начислить по расчетной ставке. Входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидии, в обоих случаях можно принять к вычету (ст. 154 НК РФ, Письма Минфина от 11.04.2025 N 03-07-11/36088, от 11.11.2020 N 03-07-11/98068).
Готовое решение: Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Субсидию, выделенную в качестве компенсации недополученного или выпадающего (не из-за реализации по пониженной цене услуги) дохода, учитывайте в порядке, установленном абз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, единовременно на дату зачисления (Письма Минфина России от 21.04.2026 N 03-03-05/33523, от 04.02.2025 N 03-03-06/2/9652, от 01.04.2020 N 03-03-06/1/25887).
(КонсультантПлюс, 2026)Субсидию, выделенную в качестве компенсации недополученного или выпадающего (не из-за реализации по пониженной цене услуги) дохода, учитывайте в порядке, установленном абз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, единовременно на дату зачисления (Письма Минфина России от 21.04.2026 N 03-03-05/33523, от 04.02.2025 N 03-03-06/2/9652, от 01.04.2020 N 03-03-06/1/25887).
Готовое решение: Как определить налоговую базу по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Субсидии из бюджета, которые идут на покрытие разницы между рыночной и льготной ценой, в базу по НДС не включайте (п. 2 ст. 154 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Субсидии из бюджета, которые идут на покрытие разницы между рыночной и льготной ценой, в базу по НДС не включайте (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Готовое решение: В каких случаях плательщик ЕСХН платит НДС и подает декларацию
(КонсультантПлюс, 2026)Если же субсидия предоставлена в качестве компенсации недополученных доходов в связи с предоставлением покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги), полагаем, ее следует включить в состав доходов в целях получения освобождения от НДС.
(КонсультантПлюс, 2026)Если же субсидия предоставлена в качестве компенсации недополученных доходов в связи с предоставлением покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги), полагаем, ее следует включить в состав доходов в целях получения освобождения от НДС.
Статья: Принципы и правовая природа возмещения транспортным организациям потерь, обусловленных установлением тарифных льгот (преимуществ) по провозной плате
(Фролов А.И.)
("Хозяйство и право", 2022, N 11)Часто основанием отказа выступает довод (и в целом это не вызывает возражений), что на публично-правовое образование не могут быть переложены те затраты, которые не связаны с тарифным регулированием и обусловлены действиями самого перевозчика (ошибки в управленческих решениях, установление экономически необоснованных цен в договорах, заключаемых с контрагентами, утрата или повреждение арендованного имущества и т.п.) <5>. При этом суды исходят среди прочего из недоказанности причинения перевозчику убытков. Наряду со строгим стандартом доказывания убытков усложняет судебную защиту прав перевозчика также необходимость в некоторых случаях оспаривания акта об установлении тарифа <6>, если потери перевозчика в доходах связаны с тарифным регулированием. При отказе в возмещении суды также учитывают, что перевозчик не оспорил размер субсидии на компенсацию ему выпадающих доходов, исходят из того, что фактический дисбаланс доходов и расходов перевозчика может быть выравнен мерами последующего тарифного регулирования, однако перевозчик не инициирует пересмотр тарифа в установленном порядке, либо пересмотр субсидий <7>.
(Фролов А.И.)
("Хозяйство и право", 2022, N 11)Часто основанием отказа выступает довод (и в целом это не вызывает возражений), что на публично-правовое образование не могут быть переложены те затраты, которые не связаны с тарифным регулированием и обусловлены действиями самого перевозчика (ошибки в управленческих решениях, установление экономически необоснованных цен в договорах, заключаемых с контрагентами, утрата или повреждение арендованного имущества и т.п.) <5>. При этом суды исходят среди прочего из недоказанности причинения перевозчику убытков. Наряду со строгим стандартом доказывания убытков усложняет судебную защиту прав перевозчика также необходимость в некоторых случаях оспаривания акта об установлении тарифа <6>, если потери перевозчика в доходах связаны с тарифным регулированием. При отказе в возмещении суды также учитывают, что перевозчик не оспорил размер субсидии на компенсацию ему выпадающих доходов, исходят из того, что фактический дисбаланс доходов и расходов перевозчика может быть выравнен мерами последующего тарифного регулирования, однако перевозчик не инициирует пересмотр тарифа в установленном порядке, либо пересмотр субсидий <7>.
Вопрос: О предоставлении юрлицам - производителям товаров, работ, услуг субсидии из федерального бюджета в целях возмещения недополученных доходов.
(Письмо Минфина России от 05.05.2025 N 02-12-12/44770)Вопрос: О предоставлении юрлицам - производителям товаров, работ, услуг субсидии из федерального бюджета в целях возмещения недополученных доходов.
(Письмо Минфина России от 05.05.2025 N 02-12-12/44770)Вопрос: О предоставлении юрлицам - производителям товаров, работ, услуг субсидии из федерального бюджета в целях возмещения недополученных доходов.