Субъекты налоговых правоотношений
Подборка наиболее важных документов по запросу Субъекты налоговых правоотношений (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 92 "Осмотр" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При этом буквальное толкование абз. 5 п. 1 ст. 92 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что субъектом налоговых правоотношений, в отношении которого закон допускает вынесение постановления о проведении осмотра в случае неуплаты задолженности, является организация.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При этом буквальное толкование абз. 5 п. 1 ст. 92 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что субъектом налоговых правоотношений, в отношении которого закон допускает вынесение постановления о проведении осмотра в случае неуплаты задолженности, является организация.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию заявительницы неправомерной, действующее законодательство определяет субъектами налоговых правоотношений налоговый орган и лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости. В отношении недвижимого имущества, даже при его нахождении в совместной собственности супругов, плательщиком земельного налога и налога на имущество выступает лицо, на которое недвижимое имущество зарегистрировано.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию заявительницы неправомерной, действующее законодательство определяет субъектами налоговых правоотношений налоговый орган и лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости. В отношении недвижимого имущества, даже при его нахождении в совместной собственности супругов, плательщиком земельного налога и налога на имущество выступает лицо, на которое недвижимое имущество зарегистрировано.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Банки как участники налоговых правоотношений
(Киселева Н.В.)
("Банковское право", 2021, N 3)В работе анализируется правовой статус банков как субъектов, которые являются активными участниками налоговых правоотношений. Выявлены недостатки термина "банк", приведенного в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Акцентировано внимание практически на всех существующих на сегодняшний день группах налоговых правоотношений, в которых участвуют банки, реализуя специфический набор правомочий: посредников, налоговых агентов, налогоплательщиков, участников консолидированной группы налогоплательщиков и т.п. Приводится авторская классификация налоговых правоотношений, участниками которых выступают банки. Охарактеризованы отличия правового статуса Центрального банка РФ и других банков в налоговых правоотношениях.
(Киселева Н.В.)
("Банковское право", 2021, N 3)В работе анализируется правовой статус банков как субъектов, которые являются активными участниками налоговых правоотношений. Выявлены недостатки термина "банк", приведенного в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Акцентировано внимание практически на всех существующих на сегодняшний день группах налоговых правоотношений, в которых участвуют банки, реализуя специфический набор правомочий: посредников, налоговых агентов, налогоплательщиков, участников консолидированной группы налогоплательщиков и т.п. Приводится авторская классификация налоговых правоотношений, участниками которых выступают банки. Охарактеризованы отличия правового статуса Центрального банка РФ и других банков в налоговых правоотношениях.
Статья: Некоторые аспекты совершенствования налогообложения имущества и доходов несовершеннолетних
(Чефранова Е.А.)
("Закон", 2023, N 7)Статья посвящена рассмотрению налоговых правоотношений, где субъектом выступает несовершеннолетнее лицо. В ходе исследования сделан вывод о необходимости совершенствования налогового законодательства для целей обеспечения защиты прав несовершеннолетних в сфере налогообложения, достижения большей социальной справедливости.
(Чефранова Е.А.)
("Закон", 2023, N 7)Статья посвящена рассмотрению налоговых правоотношений, где субъектом выступает несовершеннолетнее лицо. В ходе исследования сделан вывод о необходимости совершенствования налогового законодательства для целей обеспечения защиты прав несовершеннолетних в сфере налогообложения, достижения большей социальной справедливости.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики по делам о банкротстве граждан"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)Согласно пункту 1 статьи 357, пункту 1 статьи 388, статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) субъектами налоговых правоотношений являются налоговый орган и лицо, указанное в паспорте транспортного средства (в отношении транспортного налога), а также лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости (в отношении налога на имущество и земельного налога).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)Согласно пункту 1 статьи 357, пункту 1 статьи 388, статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) субъектами налоговых правоотношений являются налоговый орган и лицо, указанное в паспорте транспортного средства (в отношении транспортного налога), а также лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости (в отношении налога на имущество и земельного налога).
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"3. По смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"3. По смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.
"Судебные расходы: научно-практическое исследование"
(Бортникова Н.А., Резников Е.В.)
("Издательство ВолГУ", 2025)Ранее у судов возникал вопрос о том, можно ли считать надлежащим исполнением юридическим лицом обязанности по уплате госпошлины при обращении в суд оплату госпошлины по квитанции физическим лицом <32>, являющимся, например, работником организации - плательщика пошлины, действующим на основании доверенности. Неоднозначное мнение по данному вопросу было обусловлено позицией Конституционного Суда РФ, высказанной в Определении от 22 января 2004 г. N 41-О <33>, согласно которой для целей признания обязанности по уплате налога исполненной важно, чтобы из представленных платежных документов можно было установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и за счет его денежных средств. В последующем в Обзоре судебной практики за I квартал 2011 г. <34> Верховный Суд РФ указал на то, что физическое лицо, являющееся уполномоченным представителем юридического лица, вправе самостоятельно уплатить государственную пошлину при обращении в суд с жалобой, поданной от имени юридического лица (статья 27 НК РФ). Данная позиция, как уже отмечалось, также применима к случаям оплаты государственной пошлины представителем физического лица в силу положений статьи 26 НК РФ. Высший Арбитражный Суд РФ в свое время отметил, что по смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя <35>.
(Бортникова Н.А., Резников Е.В.)
("Издательство ВолГУ", 2025)Ранее у судов возникал вопрос о том, можно ли считать надлежащим исполнением юридическим лицом обязанности по уплате госпошлины при обращении в суд оплату госпошлины по квитанции физическим лицом <32>, являющимся, например, работником организации - плательщика пошлины, действующим на основании доверенности. Неоднозначное мнение по данному вопросу было обусловлено позицией Конституционного Суда РФ, высказанной в Определении от 22 января 2004 г. N 41-О <33>, согласно которой для целей признания обязанности по уплате налога исполненной важно, чтобы из представленных платежных документов можно было установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и за счет его денежных средств. В последующем в Обзоре судебной практики за I квартал 2011 г. <34> Верховный Суд РФ указал на то, что физическое лицо, являющееся уполномоченным представителем юридического лица, вправе самостоятельно уплатить государственную пошлину при обращении в суд с жалобой, поданной от имени юридического лица (статья 27 НК РФ). Данная позиция, как уже отмечалось, также применима к случаям оплаты государственной пошлины представителем физического лица в силу положений статьи 26 НК РФ. Высший Арбитражный Суд РФ в свое время отметил, что по смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя <35>.
Статья: К вопросу об административно-правовой сущности взыскания налоговой задолженности
(Байрамбекова А.Н., Романов М.Л.)
("Современный юрист", 2023, N 4)В юридической литературе, впрочем, чаще можно встретить мысль о том, что взыскание, в частности недоимки, пеней, относится к мерам государственного принуждения компенсационного характера. Например, Д.Н. Бахрах отмечал, что они применяются с целью возмещения причиненного ущерба, для восстановления прежнего положения вещей, а их уплата - есть реализация восстановительной санкции [1, с. 258]. А.З. Арсланбекова заключала, что недоимку можно рассматривать как разновидность "правовосстановительных" мер государственного принуждения, т.к. она находится в ряду "иных мер финансово-правового принуждения", направленных на предупреждение возможных неправомерных действий со стороны субъектов налоговых правоотношений, а при необходимости - на пресечение противоправных действий и обеспечение привлечения правонарушителя к налоговой ответственности [2, с. 38 - 39]. Между тем Ю.Ю. Колесниченко подчеркивал строго санкционный характер за взысканием недоимки, тогда как у налоговой пени наблюдал сложное, двоякое содержание, т.к. она в силу ст. 72 и 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ) выступает как мера материального обеспечения уплаты налогов (сборов) и административно-предупредительная мера; но при просрочке указанной уплаты, когда пеня начисляется при ее дальнейшем бесспорном взыскании, она - резюмировал административист - становится реальной санкцией компенсационного характера [3, с. 60 - 61]. Такого же мнения придерживаются Е.В. Овчарова и С.Г. Пепеляев - соавторы учебника по налоговому праву [4, с. 496 - 497]. В отдельном исследовании Е.В. Овчарова, относя взыскания с налогоплательщиков недоимки и пеней, а также взыскания с публичных образований излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафов, процентов на суммы таковых к административно-восстановительным мерам имущественного характера за нарушение налогового законодательства, конкретизировала их направленность на защиту от нарушения правового статуса, законных интересов как публичных образований, так и налогоплательщиков, на восстановление правопорядка в налоговой системе путем, в частности, принудительного исполнения добровольно не исполненных налоговых обязанностей [5, с. 235 - 236].
(Байрамбекова А.Н., Романов М.Л.)
("Современный юрист", 2023, N 4)В юридической литературе, впрочем, чаще можно встретить мысль о том, что взыскание, в частности недоимки, пеней, относится к мерам государственного принуждения компенсационного характера. Например, Д.Н. Бахрах отмечал, что они применяются с целью возмещения причиненного ущерба, для восстановления прежнего положения вещей, а их уплата - есть реализация восстановительной санкции [1, с. 258]. А.З. Арсланбекова заключала, что недоимку можно рассматривать как разновидность "правовосстановительных" мер государственного принуждения, т.к. она находится в ряду "иных мер финансово-правового принуждения", направленных на предупреждение возможных неправомерных действий со стороны субъектов налоговых правоотношений, а при необходимости - на пресечение противоправных действий и обеспечение привлечения правонарушителя к налоговой ответственности [2, с. 38 - 39]. Между тем Ю.Ю. Колесниченко подчеркивал строго санкционный характер за взысканием недоимки, тогда как у налоговой пени наблюдал сложное, двоякое содержание, т.к. она в силу ст. 72 и 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ) выступает как мера материального обеспечения уплаты налогов (сборов) и административно-предупредительная мера; но при просрочке указанной уплаты, когда пеня начисляется при ее дальнейшем бесспорном взыскании, она - резюмировал административист - становится реальной санкцией компенсационного характера [3, с. 60 - 61]. Такого же мнения придерживаются Е.В. Овчарова и С.Г. Пепеляев - соавторы учебника по налоговому праву [4, с. 496 - 497]. В отдельном исследовании Е.В. Овчарова, относя взыскания с налогоплательщиков недоимки и пеней, а также взыскания с публичных образований излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафов, процентов на суммы таковых к административно-восстановительным мерам имущественного характера за нарушение налогового законодательства, конкретизировала их направленность на защиту от нарушения правового статуса, законных интересов как публичных образований, так и налогоплательщиков, на восстановление правопорядка в налоговой системе путем, в частности, принудительного исполнения добровольно не исполненных налоговых обязанностей [5, с. 235 - 236].
Статья: Цифровая трансформация налоговой обязанности плательщика в аспекте принципа определенности налогообложения
(Перепелица М.А., Мирончуковская В.В.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2025, N 3)Сегодня происходит адаптация к исполнению совокупной налоговой обязанности со стороны всех субъектов налоговых правоотношений. Сложнее всего, конечно, приходится налогоплательщикам. Т.Л. Крутякова справедливо отметила: "Новая система оказалась не только плохо продуманной. В итоге система дорабатывается "на ходу", уже в процессе придумываются новые правила, вносятся поправки в НК РФ, выпускаются в огромном количестве разъяснение ФНС и Минфина, которыми прикрываются изначальные упущения и недоработки" (Крутякова 2023, 5). Продолжая мысль ученой, отметим: если не предпринять мер и не привести новый налоговый порядок в соответствие с принципом определенности налогообложения, недостатки лишь усугубятся. Вопреки заявленным целям об увеличении роста налоговых поступлений в бюджетную систему государство получит их сокращение и экономический спад. Это и есть будущая угроза, которая представляет собой серьезный недостаток нового налогового порядка для государства.
(Перепелица М.А., Мирончуковская В.В.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2025, N 3)Сегодня происходит адаптация к исполнению совокупной налоговой обязанности со стороны всех субъектов налоговых правоотношений. Сложнее всего, конечно, приходится налогоплательщикам. Т.Л. Крутякова справедливо отметила: "Новая система оказалась не только плохо продуманной. В итоге система дорабатывается "на ходу", уже в процессе придумываются новые правила, вносятся поправки в НК РФ, выпускаются в огромном количестве разъяснение ФНС и Минфина, которыми прикрываются изначальные упущения и недоработки" (Крутякова 2023, 5). Продолжая мысль ученой, отметим: если не предпринять мер и не привести новый налоговый порядок в соответствие с принципом определенности налогообложения, недостатки лишь усугубятся. Вопреки заявленным целям об увеличении роста налоговых поступлений в бюджетную систему государство получит их сокращение и экономический спад. Это и есть будущая угроза, которая представляет собой серьезный недостаток нового налогового порядка для государства.
Статья: Эстоппель в налоговом праве: непоследовательное поведение публичного субъекта и защита правомерных ожиданий налогоплательщика
(Изотов А.В.)
("Финансовое право", 2025, N 2)Таким образом, эстоппель в отношении публичных субъектов налоговых правоотношений необходимо рассматривать как запрет на противоречивое (непоследовательное) поведение публичных субъектов в целях защиты правомерных ожиданий налогоплательщиков и поддержания доверия к праву и действиям государства <15>.
(Изотов А.В.)
("Финансовое право", 2025, N 2)Таким образом, эстоппель в отношении публичных субъектов налоговых правоотношений необходимо рассматривать как запрет на противоречивое (непоследовательное) поведение публичных субъектов в целях защиты правомерных ожиданий налогоплательщиков и поддержания доверия к праву и действиям государства <15>.
Готовое решение: Досудебный порядок подачи жалобы на решения и действия налогового органа
(КонсультантПлюс, 2025)Обязательный досудебный порядок обжалования не применяется к актам налоговых органов, не связанным с налоговыми правоотношениями (например, к актам об отказе в предоставлении субсидии субъектам МСП). При этом их можно обжаловать как непосредственно в суде, так и в вышестоящем налоговом органе. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 31.01.2023 N 5-П.
(КонсультантПлюс, 2025)Обязательный досудебный порядок обжалования не применяется к актам налоговых органов, не связанным с налоговыми правоотношениями (например, к актам об отказе в предоставлении субсидии субъектам МСП). При этом их можно обжаловать как непосредственно в суде, так и в вышестоящем налоговом органе. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 31.01.2023 N 5-П.
Статья: Трансформация налоговых правоотношений в условиях цифровизации экономики России
(Мошкова Д.М.)
("Право и цифровая экономика", 2021, N 4)Налоговый мониторинг позволяет обеспечить уверенность налоговых органов в правильности формирования налоговых баз уплачиваемых налогов, полноты и своевременности их уплаты налогоплательщиками, но при этом у самих налогоплательщиков существенно снижаются налоговые риски, так как появляется возможность в превентивном порядке с помощью использования механизма согласительных процедур проверить, уточнить и исправить возникший спорный вопрос между субъектами налоговых правоотношений.
(Мошкова Д.М.)
("Право и цифровая экономика", 2021, N 4)Налоговый мониторинг позволяет обеспечить уверенность налоговых органов в правильности формирования налоговых баз уплачиваемых налогов, полноты и своевременности их уплаты налогоплательщиками, но при этом у самих налогоплательщиков существенно снижаются налоговые риски, так как появляется возможность в превентивном порядке с помощью использования механизма согласительных процедур проверить, уточнить и исправить возникший спорный вопрос между субъектами налоговых правоотношений.
Статья: Перспективы применения синергетического подхода к правовому регулированию налоговых правоотношений
(Дирксен Т.В.)
("Российский юридический журнал", 2023, N 1)В статье рассматривается возможность применения синергетического подхода к решению проблемы согласования конфликтующих интересов, составляющих сущность налоговых правоотношений. Делается вывод о необходимости сочетания в процессе налогово-правового регулирования управленческих и самоорганизационных начал в целях стимулирования внутренних механизмов самоорганизации системы. Обосновывается интерактивное регулирование налоговых правоотношений, предполагающее зависимость ответа регулятора от поведения регулируемого субъекта, а также наличие определенной дискреции у субъектов налоговых правоотношений. Указывается, что с точки зрения синергетического подхода для противодействия уклонению от уплаты налогов надлежит выстроить иерархию предупредительных мер в зависимости от их потенциального эффекта.
(Дирксен Т.В.)
("Российский юридический журнал", 2023, N 1)В статье рассматривается возможность применения синергетического подхода к решению проблемы согласования конфликтующих интересов, составляющих сущность налоговых правоотношений. Делается вывод о необходимости сочетания в процессе налогово-правового регулирования управленческих и самоорганизационных начал в целях стимулирования внутренних механизмов самоорганизации системы. Обосновывается интерактивное регулирование налоговых правоотношений, предполагающее зависимость ответа регулятора от поведения регулируемого субъекта, а также наличие определенной дискреции у субъектов налоговых правоотношений. Указывается, что с точки зрения синергетического подхода для противодействия уклонению от уплаты налогов надлежит выстроить иерархию предупредительных мер в зависимости от их потенциального эффекта.
Статья: Соотношение понятий "самозанятый" и "плательщик налога на профессиональный доход" в практике Конституционного Суда Российской Федерации
(Лютова О.И.)
("Правосудие/Justice", 2025, N 1)9. Ситник А.А. Самозанятые лица как субъекты налоговых правоотношений // Законы России: опыт, анализ, практика. 2018. N 3. С. 31 - 34.
(Лютова О.И.)
("Правосудие/Justice", 2025, N 1)9. Ситник А.А. Самозанятые лица как субъекты налоговых правоотношений // Законы России: опыт, анализ, практика. 2018. N 3. С. 31 - 34.
Статья: Кредитные организации как субъекты финансового права
(Горлова Е.Н.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 9)Особый статус кредитных организаций закреплен в главе 18 НК РФ, устанавливающей ответственность банков <18> за нарушения законодательства о налогах и сборах. Особенностью данной главы НК РФ является то, что в ней одновременно закреплены обязанности банков и ответственность за их нарушение. Как отмечает А.В. Брызгалин, глава 18 НК РФ отражает деликтоспособность банков как специальных субъектов налоговых правоотношений <19>.
(Горлова Е.Н.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 9)Особый статус кредитных организаций закреплен в главе 18 НК РФ, устанавливающей ответственность банков <18> за нарушения законодательства о налогах и сборах. Особенностью данной главы НК РФ является то, что в ней одновременно закреплены обязанности банков и ответственность за их нарушение. Как отмечает А.В. Брызгалин, глава 18 НК РФ отражает деликтоспособность банков как специальных субъектов налоговых правоотношений <19>.
"Налогообложение в области спорта: Учебное пособие для магистратуры"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. д. ю. н. Е.Ю. Грачевой)
("Норма", "ИНФРА-М", 2024)В целях определения субъектов налоговых правоотношений как "специальных" налогоплательщиков, осуществляющих спортивную подготовку, наделенных законодательством о налогах и сборах определенным объемом преференций, необходимо установить правовой статус и виды физкультурно-спортивных организаций.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. д. ю. н. Е.Ю. Грачевой)
("Норма", "ИНФРА-М", 2024)В целях определения субъектов налоговых правоотношений как "специальных" налогоплательщиков, осуществляющих спортивную подготовку, наделенных законодательством о налогах и сборах определенным объемом преференций, необходимо установить правовой статус и виды физкультурно-спортивных организаций.