Субъекты налоговых правоотношений
Подборка наиболее важных документов по запросу Субъекты налоговых правоотношений (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 92 "Осмотр" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При этом буквальное толкование абз. 5 п. 1 ст. 92 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что субъектом налоговых правоотношений, в отношении которого закон допускает вынесение постановления о проведении осмотра в случае неуплаты задолженности, является организация.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При этом буквальное толкование абз. 5 п. 1 ст. 92 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что субъектом налоговых правоотношений, в отношении которого закон допускает вынесение постановления о проведении осмотра в случае неуплаты задолженности, является организация.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию заявительницы неправомерной, действующее законодательство определяет субъектами налоговых правоотношений налоговый орган и лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости. В отношении недвижимого имущества, даже при его нахождении в совместной собственности супругов, плательщиком земельного налога и налога на имущество выступает лицо, на которое недвижимое имущество зарегистрировано.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию заявительницы неправомерной, действующее законодательство определяет субъектами налоговых правоотношений налоговый орган и лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости. В отношении недвижимого имущества, даже при его нахождении в совместной собственности супругов, плательщиком земельного налога и налога на имущество выступает лицо, на которое недвижимое имущество зарегистрировано.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Налоговое право: Курс лекций"
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)1.5. Субъекты налогового права. Налоговые правоотношения
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)1.5. Субъекты налогового права. Налоговые правоотношения
Статья: Банки как участники налоговых правоотношений
(Киселева Н.В.)
("Банковское право", 2021, N 3)В работе анализируется правовой статус банков как субъектов, которые являются активными участниками налоговых правоотношений. Выявлены недостатки термина "банк", приведенного в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Акцентировано внимание практически на всех существующих на сегодняшний день группах налоговых правоотношений, в которых участвуют банки, реализуя специфический набор правомочий: посредников, налоговых агентов, налогоплательщиков, участников консолидированной группы налогоплательщиков и т.п. Приводится авторская классификация налоговых правоотношений, участниками которых выступают банки. Охарактеризованы отличия правового статуса Центрального банка РФ и других банков в налоговых правоотношениях.
(Киселева Н.В.)
("Банковское право", 2021, N 3)В работе анализируется правовой статус банков как субъектов, которые являются активными участниками налоговых правоотношений. Выявлены недостатки термина "банк", приведенного в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Акцентировано внимание практически на всех существующих на сегодняшний день группах налоговых правоотношений, в которых участвуют банки, реализуя специфический набор правомочий: посредников, налоговых агентов, налогоплательщиков, участников консолидированной группы налогоплательщиков и т.п. Приводится авторская классификация налоговых правоотношений, участниками которых выступают банки. Охарактеризованы отличия правового статуса Центрального банка РФ и других банков в налоговых правоотношениях.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики по делам о банкротстве граждан"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)Согласно пункту 1 статьи 357, пункту 1 статьи 388, статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) субъектами налоговых правоотношений являются налоговый орган и лицо, указанное в паспорте транспортного средства (в отношении транспортного налога), а также лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости (в отношении налога на имущество и земельного налога).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)Согласно пункту 1 статьи 357, пункту 1 статьи 388, статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) субъектами налоговых правоотношений являются налоговый орган и лицо, указанное в паспорте транспортного средства (в отношении транспортного налога), а также лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости (в отношении налога на имущество и земельного налога).
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"3. По смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"3. По смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.
Статья: О некоторых вопросах правового регулирования мероприятий налогового контроля при проведении предпроверочного анализа налогоплательщика
(Мустафаев С.М. оглы)
("Финансовое право", 2023, N 8)На современном этапе развития налогового контроля все большее значение приобретают реализация прав и исполнение обязанностей субъектами налоговых правоотношений вне рамок проведения налоговых проверок.
(Мустафаев С.М. оглы)
("Финансовое право", 2023, N 8)На современном этапе развития налогового контроля все большее значение приобретают реализация прав и исполнение обязанностей субъектами налоговых правоотношений вне рамок проведения налоговых проверок.
Статья: Принцип добросовестности налогового администрирования. Сравнительно-правовой анализ концепций России и ОЭСР
(Кукушкин Д.С.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)Указанный принцип является логическим продолжением разработанного Г.В. Петровой принципа обеспечения сбалансированности публичного и частного интересов субъектов налоговых правоотношений при осуществлении деятельности налоговых органов <1>.
(Кукушкин Д.С.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)Указанный принцип является логическим продолжением разработанного Г.В. Петровой принципа обеспечения сбалансированности публичного и частного интересов субъектов налоговых правоотношений при осуществлении деятельности налоговых органов <1>.
Статья: Прокурорский надзор за исполнением законодательства в налоговой сфере: актуальные проблемы и перспективы
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2024, N 1)В соответствии с п. 2.1 Приказа от 24 октября 2023 г. N 736 органам прокуратуры надлежит осуществлять постоянный мониторинг состояния законности в сфере налоговых правоотношений, а также информационное взаимодействие с органами государственной власти, контролирующими и правоохранительными органами. Кроме того, п. 2.5 Приказа от 24 октября 2023 г. N 736 предусмотрена необходимость сбора, накопления и обработки информации о нарушениях прав субъектов налоговых правоотношений (включая сведения, поступившие от граждан, субъектов хозяйственной деятельности и некоммерческих организаций). Как отмечается в научной литературе, для целей мониторинговой деятельности (формирования данных о состоянии правотворчества, законодательства и правоприменения) в органах прокуратуры разрабатываются соответствующие планы (программы) <11>. В этой связи целесообразной видится разработка Генеральной прокуратурой РФ совместно с ФНС России форм документов, заполнение которых налоговыми органами и последующее их предоставление обеспечат органы прокуратуры объективной и актуальной информацией в части совершения налоговых правонарушений (за определенный период времени), ответственность за которые предусмотрена главой 16 НК РФ.
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2024, N 1)В соответствии с п. 2.1 Приказа от 24 октября 2023 г. N 736 органам прокуратуры надлежит осуществлять постоянный мониторинг состояния законности в сфере налоговых правоотношений, а также информационное взаимодействие с органами государственной власти, контролирующими и правоохранительными органами. Кроме того, п. 2.5 Приказа от 24 октября 2023 г. N 736 предусмотрена необходимость сбора, накопления и обработки информации о нарушениях прав субъектов налоговых правоотношений (включая сведения, поступившие от граждан, субъектов хозяйственной деятельности и некоммерческих организаций). Как отмечается в научной литературе, для целей мониторинговой деятельности (формирования данных о состоянии правотворчества, законодательства и правоприменения) в органах прокуратуры разрабатываются соответствующие планы (программы) <11>. В этой связи целесообразной видится разработка Генеральной прокуратурой РФ совместно с ФНС России форм документов, заполнение которых налоговыми органами и последующее их предоставление обеспечат органы прокуратуры объективной и актуальной информацией в части совершения налоговых правонарушений (за определенный период времени), ответственность за которые предусмотрена главой 16 НК РФ.
Статья: Механизм взыскания неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета по НДФЛ: актуальные вопросы правоприменения
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Обязательства из неосновательного обогащения являются одним из видов обязательств, предусмотренных главой 60 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Указанная категория относится к частноправовым, сфера применения ограничивается гражданско-правовыми отношениями. Надо отметить, что в настоящее время наметилась устойчивая тенденция применения гражданско-правового института неосновательного обогащения в публично-правовых отношениях. Основными предпосылками, в результате которых публично-властный субъект налоговых правоотношений применяет гражданско-правовой институт неосновательного обогащения, послужили отсутствие публично-правового регулирования возмещения (компенсации) средств, полученных в результате незаконного предоставления имущественного налогового вычета, так называемых публичных расходов (убытков федеральному бюджету), и применение аналогии права и аналогии закона (статья 6 ГК РФ).
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Обязательства из неосновательного обогащения являются одним из видов обязательств, предусмотренных главой 60 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Указанная категория относится к частноправовым, сфера применения ограничивается гражданско-правовыми отношениями. Надо отметить, что в настоящее время наметилась устойчивая тенденция применения гражданско-правового института неосновательного обогащения в публично-правовых отношениях. Основными предпосылками, в результате которых публично-властный субъект налоговых правоотношений применяет гражданско-правовой институт неосновательного обогащения, послужили отсутствие публично-правового регулирования возмещения (компенсации) средств, полученных в результате незаконного предоставления имущественного налогового вычета, так называемых публичных расходов (убытков федеральному бюджету), и применение аналогии права и аналогии закона (статья 6 ГК РФ).
Статья: Налоговая амнистия как инструмент борьбы с дроблением бизнеса
(Богданова О.С.)
("Закон", 2024, N 11)Можно ли однозначно сказать, что предложенный термин понятен и ясен субъектам налоговых правоотношений?
(Богданова О.С.)
("Закон", 2024, N 11)Можно ли однозначно сказать, что предложенный термин понятен и ясен субъектам налоговых правоотношений?
Статья: Налог на профессиональный доход - пять лет эксперимента: промежуточные итоги
(Миронова С.М.)
("Финансовое право", 2023, N 12)Следует отметить появление новых субъектов налоговых правоотношений: как самих самозанятых <16>, так и лиц, способствующих осуществлению налогового режима <17>. При этом налоговое законодательство термина "самозанятый" не содержит, оперируя только понятием "плательщик налога на профессиональный доход" <18>. Несмотря на то что термин "самозанятый" был известен российской практике еще до введения НПД, в настоящее время это слово прочно ассоциируется именно с лицом, который встал на учет как плательщик НПД, таким образом, эти два понятия используются в одном значении <19>. И поскольку основной задачей, которую решал законодатель при введении НПД, были именно вопросы налогообложения - создания для граждан максимально упрощенной системы постановки на учет и уплаты налога, остальные вопросы деятельности самозанятых лиц (защиты прав потребителей, профессиональной ответственности, участия в закупках, регистрации товарных знаков и многие другие <20>) на первоначальном этапе эксперимента оставались за кадром и решались в процессе деятельности самозанятых по мере их возникновения.
(Миронова С.М.)
("Финансовое право", 2023, N 12)Следует отметить появление новых субъектов налоговых правоотношений: как самих самозанятых <16>, так и лиц, способствующих осуществлению налогового режима <17>. При этом налоговое законодательство термина "самозанятый" не содержит, оперируя только понятием "плательщик налога на профессиональный доход" <18>. Несмотря на то что термин "самозанятый" был известен российской практике еще до введения НПД, в настоящее время это слово прочно ассоциируется именно с лицом, который встал на учет как плательщик НПД, таким образом, эти два понятия используются в одном значении <19>. И поскольку основной задачей, которую решал законодатель при введении НПД, были именно вопросы налогообложения - создания для граждан максимально упрощенной системы постановки на учет и уплаты налога, остальные вопросы деятельности самозанятых лиц (защиты прав потребителей, профессиональной ответственности, участия в закупках, регистрации товарных знаков и многие другие <20>) на первоначальном этапе эксперимента оставались за кадром и решались в процессе деятельности самозанятых по мере их возникновения.
Статья: Цифровая трансформация фискального администрирования: проблемы и перспективы правового регулирования
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)Полагаем, что на фоне увеличения разрыва между реальной и виртуальной экономикой целесообразно рассмотреть вопрос о расширении сферы применения фискального обязательства, конструкция которого направлена на смещение инициативы по формированию бюджета с государства на бизнес, в результате чего участники гражданского оборота превращаются в лиц, заинтересованных в добросовестном исполнении налоговой обязанности, а в отдельных случаях и в получении права доступа на рынок цифровых услуг. Это имеет ключевое значение для создания эффективной модели фискального администрирования, обеспечивающей взаимодействие субъектов налоговых правоотношений в условиях развития цифровой экономики.
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)Полагаем, что на фоне увеличения разрыва между реальной и виртуальной экономикой целесообразно рассмотреть вопрос о расширении сферы применения фискального обязательства, конструкция которого направлена на смещение инициативы по формированию бюджета с государства на бизнес, в результате чего участники гражданского оборота превращаются в лиц, заинтересованных в добросовестном исполнении налоговой обязанности, а в отдельных случаях и в получении права доступа на рынок цифровых услуг. Это имеет ключевое значение для создания эффективной модели фискального администрирования, обеспечивающей взаимодействие субъектов налоговых правоотношений в условиях развития цифровой экономики.
Статья: Универсальные юридические конструкции в налоговых отношениях
(Васянина Е.Л.)
("Финансовое право", 2023, N 11)В статье исследуются проблемы применения в налоговых отношениях универсальных юридических конструкций, представляющих собой инструмент законодательной техники, выступающий альтернативой закрепленным в Налоговом кодексе РФ административным процедурам. Отмечается, что в отдельных случаях универсальные юридические конструкции лишь утяжеляют механизм налогово-правового регулирования и их применение не способствует конкретизации условий исполнения налоговых обязательств. Анализируя степень допустимости применения альтернативных правовых инструментов в налоговых отношениях, автор приходит к выводу, что одним из условий применения универсальных юридических конструкций в механизме мер принуждения, применяемых к субъектам налоговых правоотношений, является сокращение числа штрафов за правонарушения в налоговой сфере. Особое внимание автор уделяет исследованию юридической конструкции обязательств в налоговых отношениях и констатирует необходимость последовательного законодательного закрепления полноты существенных условий налоговых обязательств в целях обеспечения их надлежащего исполнения.
(Васянина Е.Л.)
("Финансовое право", 2023, N 11)В статье исследуются проблемы применения в налоговых отношениях универсальных юридических конструкций, представляющих собой инструмент законодательной техники, выступающий альтернативой закрепленным в Налоговом кодексе РФ административным процедурам. Отмечается, что в отдельных случаях универсальные юридические конструкции лишь утяжеляют механизм налогово-правового регулирования и их применение не способствует конкретизации условий исполнения налоговых обязательств. Анализируя степень допустимости применения альтернативных правовых инструментов в налоговых отношениях, автор приходит к выводу, что одним из условий применения универсальных юридических конструкций в механизме мер принуждения, применяемых к субъектам налоговых правоотношений, является сокращение числа штрафов за правонарушения в налоговой сфере. Особое внимание автор уделяет исследованию юридической конструкции обязательств в налоговых отношениях и констатирует необходимость последовательного законодательного закрепления полноты существенных условий налоговых обязательств в целях обеспечения их надлежащего исполнения.
Статья: Цифровая трансформация налоговой обязанности плательщика в аспекте принципа определенности налогообложения
(Перепелица М.А., Мирончуковская В.В.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2025, N 3)Сегодня происходит адаптация к исполнению совокупной налоговой обязанности со стороны всех субъектов налоговых правоотношений. Сложнее всего, конечно, приходится налогоплательщикам. Т.Л. Крутякова справедливо отметила: "Новая система оказалась не только плохо продуманной. В итоге система дорабатывается "на ходу", уже в процессе придумываются новые правила, вносятся поправки в НК РФ, выпускаются в огромном количестве разъяснение ФНС и Минфина, которыми прикрываются изначальные упущения и недоработки" (Крутякова 2023, 5). Продолжая мысль ученой, отметим: если не предпринять мер и не привести новый налоговый порядок в соответствие с принципом определенности налогообложения, недостатки лишь усугубятся. Вопреки заявленным целям об увеличении роста налоговых поступлений в бюджетную систему государство получит их сокращение и экономический спад. Это и есть будущая угроза, которая представляет собой серьезный недостаток нового налогового порядка для государства.
(Перепелица М.А., Мирончуковская В.В.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2025, N 3)Сегодня происходит адаптация к исполнению совокупной налоговой обязанности со стороны всех субъектов налоговых правоотношений. Сложнее всего, конечно, приходится налогоплательщикам. Т.Л. Крутякова справедливо отметила: "Новая система оказалась не только плохо продуманной. В итоге система дорабатывается "на ходу", уже в процессе придумываются новые правила, вносятся поправки в НК РФ, выпускаются в огромном количестве разъяснение ФНС и Минфина, которыми прикрываются изначальные упущения и недоработки" (Крутякова 2023, 5). Продолжая мысль ученой, отметим: если не предпринять мер и не привести новый налоговый порядок в соответствие с принципом определенности налогообложения, недостатки лишь усугубятся. Вопреки заявленным целям об увеличении роста налоговых поступлений в бюджетную систему государство получит их сокращение и экономический спад. Это и есть будущая угроза, которая представляет собой серьезный недостаток нового налогового порядка для государства.
Статья: Принцип добросовестности в налоговом праве России: межотраслевые аспекты и доктринальное развитие
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 9)Подход к оценке добросовестности в налоговом праве во многом напоминает подход, используемый в гражданском праве. Однако в налоговой сфере есть свои особенности. Применение принципа добросовестности в налоговом праве обусловлено многослойностью публичных интересов, требующей дифференцированного подхода к субъектам налоговых правоотношений. В отличие от частного права, где презумпция добросовестности распространяется на всех участников, в налоговой сфере, характеризующейся неравным правовым статусом сторон (налогоплательщик и государство в лице налоговых органов), данная презумпция не может быть применена автоматически к налоговым органам. Это обусловливает необходимость изучения и моделирования добросовестного поведения со стороны налоговых органов, что становится критически важной тенденцией в налоговом администрировании, включая контрольно-надзорную деятельность.
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 9)Подход к оценке добросовестности в налоговом праве во многом напоминает подход, используемый в гражданском праве. Однако в налоговой сфере есть свои особенности. Применение принципа добросовестности в налоговом праве обусловлено многослойностью публичных интересов, требующей дифференцированного подхода к субъектам налоговых правоотношений. В отличие от частного права, где презумпция добросовестности распространяется на всех участников, в налоговой сфере, характеризующейся неравным правовым статусом сторон (налогоплательщик и государство в лице налоговых органов), данная презумпция не может быть применена автоматически к налоговым органам. Это обусловливает необходимость изучения и моделирования добросовестного поведения со стороны налоговых органов, что становится критически важной тенденцией в налоговом администрировании, включая контрольно-надзорную деятельность.