Субъекты налоговых правоотношений
Подборка наиболее важных документов по запросу Субъекты налоговых правоотношений (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 92 "Осмотр" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При этом буквальное толкование абз. 5 п. 1 ст. 92 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что субъектом налоговых правоотношений, в отношении которого закон допускает вынесение постановления о проведении осмотра в случае неуплаты задолженности, является организация.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При этом буквальное толкование абз. 5 п. 1 ст. 92 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что субъектом налоговых правоотношений, в отношении которого закон допускает вынесение постановления о проведении осмотра в случае неуплаты задолженности, является организация.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию заявительницы неправомерной, действующее законодательство определяет субъектами налоговых правоотношений налоговый орган и лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости. В отношении недвижимого имущества, даже при его нахождении в совместной собственности супругов, плательщиком земельного налога и налога на имущество выступает лицо, на которое недвижимое имущество зарегистрировано.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию заявительницы неправомерной, действующее законодательство определяет субъектами налоговых правоотношений налоговый орган и лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости. В отношении недвижимого имущества, даже при его нахождении в совместной собственности супругов, плательщиком земельного налога и налога на имущество выступает лицо, на которое недвижимое имущество зарегистрировано.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Банки как участники налоговых правоотношений
(Киселева Н.В.)
("Банковское право", 2021, N 3)В работе анализируется правовой статус банков как субъектов, которые являются активными участниками налоговых правоотношений. Выявлены недостатки термина "банк", приведенного в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Акцентировано внимание практически на всех существующих на сегодняшний день группах налоговых правоотношений, в которых участвуют банки, реализуя специфический набор правомочий: посредников, налоговых агентов, налогоплательщиков, участников консолидированной группы налогоплательщиков и т.п. Приводится авторская классификация налоговых правоотношений, участниками которых выступают банки. Охарактеризованы отличия правового статуса Центрального банка РФ и других банков в налоговых правоотношениях.
(Киселева Н.В.)
("Банковское право", 2021, N 3)В работе анализируется правовой статус банков как субъектов, которые являются активными участниками налоговых правоотношений. Выявлены недостатки термина "банк", приведенного в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Акцентировано внимание практически на всех существующих на сегодняшний день группах налоговых правоотношений, в которых участвуют банки, реализуя специфический набор правомочий: посредников, налоговых агентов, налогоплательщиков, участников консолидированной группы налогоплательщиков и т.п. Приводится авторская классификация налоговых правоотношений, участниками которых выступают банки. Охарактеризованы отличия правового статуса Центрального банка РФ и других банков в налоговых правоотношениях.
Статья: Некоторые аспекты совершенствования налогообложения имущества и доходов несовершеннолетних
(Чефранова Е.А.)
("Закон", 2023, N 7)Статья посвящена рассмотрению налоговых правоотношений, где субъектом выступает несовершеннолетнее лицо. В ходе исследования сделан вывод о необходимости совершенствования налогового законодательства для целей обеспечения защиты прав несовершеннолетних в сфере налогообложения, достижения большей социальной справедливости.
(Чефранова Е.А.)
("Закон", 2023, N 7)Статья посвящена рассмотрению налоговых правоотношений, где субъектом выступает несовершеннолетнее лицо. В ходе исследования сделан вывод о необходимости совершенствования налогового законодательства для целей обеспечения защиты прав несовершеннолетних в сфере налогообложения, достижения большей социальной справедливости.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики по делам о банкротстве граждан"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)Согласно пункту 1 статьи 357, пункту 1 статьи 388, статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) субъектами налоговых правоотношений являются налоговый орган и лицо, указанное в паспорте транспортного средства (в отношении транспортного налога), а также лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости (в отношении налога на имущество и земельного налога).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)Согласно пункту 1 статьи 357, пункту 1 статьи 388, статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) субъектами налоговых правоотношений являются налоговый орган и лицо, указанное в паспорте транспортного средства (в отношении транспортного налога), а также лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости (в отношении налога на имущество и земельного налога).
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"3. По смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"3. По смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.
Статья: Освобождение от подоходного налогообложения семейных граждан: финансово-правовой аспект
(Кабанов С.Г.)
("Финансовое право", 2024, N 12)В 2019 г. Президент РФ В.В. Путин отметил, что доходы российских семей должны расти за счет снижения налоговой нагрузки на семью <1>. Данное решение положительно скажется на демографии в стране <2>, и этому способствуют налоговые льготы для семейных граждан <3>. Идея семейного налогообложения действительно популярна среди российских исследователей. Она предполагает признание семьи как субъекта налоговых правоотношений и позитивное влияние налоговых льгот для стимулирования рождаемости и укрепления семейных отношений. В рамках всероссийской научно-практической конференции в СПбГУ "Семья как субъект права" участниками конференции была также высказана возможность закрепления понятия "семья" в российском законодательстве, в том числе как отдельного субъекта правоотношений <4>. Как отмечает К.Т. Анисина, "для европейских стран характерно рассматривать в целом доход семейных пар при налогообложении и устанавливать соответствующую налоговую ставку, в то время как в России при исчислении подоходного налога учитывается исключительно индивидуальный доход налогоплательщика, и такой порядок налогообложения, как налогообложение доходов семейной пары, в российском налоговом праве отсутствует" <5>. Так, например, во Франции главной особенностью налога на доходы является то, что для его расчета берется не конкретное физическое лицо, а семья налогоплательщика (супруги, дети и иждивенцы). В этой стране платежной единицей, на которую производятся скидки, считается семья: муж, жена, дети до 18 лет, неженатые дети до 21 года, дети-студенты до 25 лет, родители при совместном проживании. Применение семейного коэффициента дает привилегию семьям с детьми, в особенности многодетным по сравнению с бездетными холостяками <6>.
(Кабанов С.Г.)
("Финансовое право", 2024, N 12)В 2019 г. Президент РФ В.В. Путин отметил, что доходы российских семей должны расти за счет снижения налоговой нагрузки на семью <1>. Данное решение положительно скажется на демографии в стране <2>, и этому способствуют налоговые льготы для семейных граждан <3>. Идея семейного налогообложения действительно популярна среди российских исследователей. Она предполагает признание семьи как субъекта налоговых правоотношений и позитивное влияние налоговых льгот для стимулирования рождаемости и укрепления семейных отношений. В рамках всероссийской научно-практической конференции в СПбГУ "Семья как субъект права" участниками конференции была также высказана возможность закрепления понятия "семья" в российском законодательстве, в том числе как отдельного субъекта правоотношений <4>. Как отмечает К.Т. Анисина, "для европейских стран характерно рассматривать в целом доход семейных пар при налогообложении и устанавливать соответствующую налоговую ставку, в то время как в России при исчислении подоходного налога учитывается исключительно индивидуальный доход налогоплательщика, и такой порядок налогообложения, как налогообложение доходов семейной пары, в российском налоговом праве отсутствует" <5>. Так, например, во Франции главной особенностью налога на доходы является то, что для его расчета берется не конкретное физическое лицо, а семья налогоплательщика (супруги, дети и иждивенцы). В этой стране платежной единицей, на которую производятся скидки, считается семья: муж, жена, дети до 18 лет, неженатые дети до 21 года, дети-студенты до 25 лет, родители при совместном проживании. Применение семейного коэффициента дает привилегию семьям с детьми, в особенности многодетным по сравнению с бездетными холостяками <6>.
Статья: Комментарий к статье 94 НК РФ "Выемка документов и предметов"
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Однако предметом налогового контроля не могут быть действия субъектов налогового правоотношения, связанные с добровольным отказом последних от реализации предоставленных НК РФ прав, в том числе права присутствия при производстве выемки документов и предметов (пункт 3 статьи 94 НК РФ) как составного элемента более общего правомочия присутствия при проведении выездной налоговой проверки (подпункт 8 пункт 1 статьи 21 НК РФ).
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Однако предметом налогового контроля не могут быть действия субъектов налогового правоотношения, связанные с добровольным отказом последних от реализации предоставленных НК РФ прав, в том числе права присутствия при производстве выемки документов и предметов (пункт 3 статьи 94 НК РФ) как составного элемента более общего правомочия присутствия при проведении выездной налоговой проверки (подпункт 8 пункт 1 статьи 21 НК РФ).
Статья: Проблемы правового регулирования цифрового налогового контроля
(Челноков Д.М.)
("Финансовое право", 2024, N 12)В результате исследования получены выводы о необходимости совершенствования правового регулирования налогового контроля с учетом применения налоговыми органами искусственного интеллекта: (1) о необходимости законодательного урегулирования всех юридически значимых действий, совершаемых с использованием искусственного интеллекта; (2) о выделении статуса искусственного интеллекта в системе налогового контроля в качестве специального субъекта налоговых правоотношений; (3) о необходимости документального оформления цифровой информации, используемой налоговыми органами в рамках реализации контрольных полномочий.
(Челноков Д.М.)
("Финансовое право", 2024, N 12)В результате исследования получены выводы о необходимости совершенствования правового регулирования налогового контроля с учетом применения налоговыми органами искусственного интеллекта: (1) о необходимости законодательного урегулирования всех юридически значимых действий, совершаемых с использованием искусственного интеллекта; (2) о выделении статуса искусственного интеллекта в системе налогового контроля в качестве специального субъекта налоговых правоотношений; (3) о необходимости документального оформления цифровой информации, используемой налоговыми органами в рамках реализации контрольных полномочий.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Но имейте в виду: судом также было установлено, что каждое из обществ являлось самостоятельным субъектом хозяйственных и налоговых правоотношений, вело различные, независимые друг от друга виды деятельности и имело обособленный штат сотрудников.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Но имейте в виду: судом также было установлено, что каждое из обществ являлось самостоятельным субъектом хозяйственных и налоговых правоотношений, вело различные, независимые друг от друга виды деятельности и имело обособленный штат сотрудников.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Юридические последствия этих запретов разными субъектами налоговых правоотношений одинакова: они не порождают прав и обязанностей, подлежащих судебной защите.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Юридические последствия этих запретов разными субъектами налоговых правоотношений одинакова: они не порождают прав и обязанностей, подлежащих судебной защите.
Статья: Законодательное регулирование налогового мониторинга в контексте Цифрового Налогового кодекса и других понятий, связанных с цифровизацией налогового мониторинга
(Григоров К.Н.)
("Финансовое право", 2025, N 7)В контексте проводимого исследования представляет интерес утверждение, приведенное в статье Ю.В. Ледневой, о том, что правотворчество в сфере цифровизации публичных финансов <15> находится на начальном этапе. Для него в числе прочего характерна ситуация, когда введение в финансово-правовой оборот одних цифровых сущностей (введение одних финансово-правовых инструментов, институтов, обусловленных цифровизацией) влечет необходимость урегулирования правом возникающих смежных отношений <16>. В случае с налоговым мониторингом важно то, что закрепление в Кодексе одного или нескольких понятий, связанных с цифровизацией налогового мониторинга, в перспективе может оказать существенное влияние на содержание действующего Кодекса. Такое влияние может заключаться как в изменении уже действующих норм, так и во включении в данный Кодекс новых норм. При этом имеются в виду не только нормы, регламентирующие исключительно вопросы цифровизации. В частности, развитие цифровизации налогового мониторинга может оказать влияние на нормы Кодекса, характеризующие субъектов налоговых правоотношений.
(Григоров К.Н.)
("Финансовое право", 2025, N 7)В контексте проводимого исследования представляет интерес утверждение, приведенное в статье Ю.В. Ледневой, о том, что правотворчество в сфере цифровизации публичных финансов <15> находится на начальном этапе. Для него в числе прочего характерна ситуация, когда введение в финансово-правовой оборот одних цифровых сущностей (введение одних финансово-правовых инструментов, институтов, обусловленных цифровизацией) влечет необходимость урегулирования правом возникающих смежных отношений <16>. В случае с налоговым мониторингом важно то, что закрепление в Кодексе одного или нескольких понятий, связанных с цифровизацией налогового мониторинга, в перспективе может оказать существенное влияние на содержание действующего Кодекса. Такое влияние может заключаться как в изменении уже действующих норм, так и во включении в данный Кодекс новых норм. При этом имеются в виду не только нормы, регламентирующие исключительно вопросы цифровизации. В частности, развитие цифровизации налогового мониторинга может оказать влияние на нормы Кодекса, характеризующие субъектов налоговых правоотношений.
Статья: Защита прав субъектов налогообложения при проведении налоговой проверки
(Михайлова Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)К числу средств правовой защиты субъектов налоговых правоотношений ученые относят "те, которые используются только для защиты прав в сфере налогообложения и существование которых предусмотрено нормами налогового права. Самыми распространенными налогово-правовыми средствами защиты являются налоговая жалоба и письменные возражения по акту налоговой проверки. Данные налогово-правовые средства защиты и иск обычно совпадают по содержащимся в них материальным требованиям. Например, в споре с инспекцией налогоплательщик первоначально излагает доводы, мотивированные ссылками на нормы законодательства, о правомерности своей позиции и свои требования в возражениях, потом (если они не были удовлетворены на предыдущем этапе рассмотрения) те же самые доводы и требования "плавно перетекают" в налоговую жалобу, а затем в иск" <9>.
(Михайлова Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)К числу средств правовой защиты субъектов налоговых правоотношений ученые относят "те, которые используются только для защиты прав в сфере налогообложения и существование которых предусмотрено нормами налогового права. Самыми распространенными налогово-правовыми средствами защиты являются налоговая жалоба и письменные возражения по акту налоговой проверки. Данные налогово-правовые средства защиты и иск обычно совпадают по содержащимся в них материальным требованиям. Например, в споре с инспекцией налогоплательщик первоначально излагает доводы, мотивированные ссылками на нормы законодательства, о правомерности своей позиции и свои требования в возражениях, потом (если они не были удовлетворены на предыдущем этапе рассмотрения) те же самые доводы и требования "плавно перетекают" в налоговую жалобу, а затем в иск" <9>.
"Доктринальные основы практики Верховного Суда Российской Федерации: монография"
(Хабриева Т.Я., Ковлер А.И., Курбанов Р.А.)
(отв. ред. Т.Я. Хабриева)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2023)<3> См. письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24.07.2019 N 03-02-08/55114, которое содержит следующую фразу: "Опубликованные письменные разъяснения, предоставленные Минфином России, должны восприниматься субъектами налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области".
(Хабриева Т.Я., Ковлер А.И., Курбанов Р.А.)
(отв. ред. Т.Я. Хабриева)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2023)<3> См. письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24.07.2019 N 03-02-08/55114, которое содержит следующую фразу: "Опубликованные письменные разъяснения, предоставленные Минфином России, должны восприниматься субъектами налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области".
Статья: Механизм взыскания неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета по НДФЛ: актуальные вопросы правоприменения
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Обязательства из неосновательного обогащения являются одним из видов обязательств, предусмотренных главой 60 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Указанная категория относится к частноправовым, сфера применения ограничивается гражданско-правовыми отношениями. Надо отметить, что в настоящее время наметилась устойчивая тенденция применения гражданско-правового института неосновательного обогащения в публично-правовых отношениях. Основными предпосылками, в результате которых публично-властный субъект налоговых правоотношений применяет гражданско-правовой институт неосновательного обогащения, послужили отсутствие публично-правового регулирования возмещения (компенсации) средств, полученных в результате незаконного предоставления имущественного налогового вычета, так называемых публичных расходов (убытков федеральному бюджету), и применение аналогии права и аналогии закона (статья 6 ГК РФ).
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Обязательства из неосновательного обогащения являются одним из видов обязательств, предусмотренных главой 60 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Указанная категория относится к частноправовым, сфера применения ограничивается гражданско-правовыми отношениями. Надо отметить, что в настоящее время наметилась устойчивая тенденция применения гражданско-правового института неосновательного обогащения в публично-правовых отношениях. Основными предпосылками, в результате которых публично-властный субъект налоговых правоотношений применяет гражданско-правовой институт неосновательного обогащения, послужили отсутствие публично-правового регулирования возмещения (компенсации) средств, полученных в результате незаконного предоставления имущественного налогового вычета, так называемых публичных расходов (убытков федеральному бюджету), и применение аналогии права и аналогии закона (статья 6 ГК РФ).
Статья: Некоторые аспекты налогообложения недвижимого имущества семей с детьми
(Кабанов С.Г.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Как отмечает К.Т. Анисина, "в налоговом законодательстве России не рассматривается семья как субъект налоговых правоотношений, в отличие от европейских стран. Так, для европейских стран характерно, что при налогообложении рассматривается доход семейных пар и устанавливается соответствующая налоговая ставка, в то время как в России при исчислении подоходного налога учитывается исключительно индивидуальный доход налогоплательщика, и такой порядок налогообложения, как налогообложение доходов семейной пары, в российском налоговом праве отсутствует. Быть семейным человеком с точки зрения налогообложения выгоднее, чем одиноким. Профессор М. Штебер описывает использование семейной модели в подоходном налогообложении в Германии: Закон ФРГ о подоходном налоге предоставляет налогоплательщикам, состоящим в браке, возможность применения единого налогообложения супружеских пар, что означает обложение налогом только половины совокупного дохода супругов. Таким образом, происходит учет расходов налогоплательщиков, состоящих в браке. Применение такой модели к подоходному налогообложению в Германии и некоторых иных европейских странах обусловлено традиционным взглядом на семью, в которой один супруг занимается трудовой деятельностью, а второй супруг ведет домашнее хозяйство. Между тем в Германии семейная модель подоходного налогообложения не учитывает наличие детей, как это происходит во Франции, например" <19>.
(Кабанов С.Г.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Как отмечает К.Т. Анисина, "в налоговом законодательстве России не рассматривается семья как субъект налоговых правоотношений, в отличие от европейских стран. Так, для европейских стран характерно, что при налогообложении рассматривается доход семейных пар и устанавливается соответствующая налоговая ставка, в то время как в России при исчислении подоходного налога учитывается исключительно индивидуальный доход налогоплательщика, и такой порядок налогообложения, как налогообложение доходов семейной пары, в российском налоговом праве отсутствует. Быть семейным человеком с точки зрения налогообложения выгоднее, чем одиноким. Профессор М. Штебер описывает использование семейной модели в подоходном налогообложении в Германии: Закон ФРГ о подоходном налоге предоставляет налогоплательщикам, состоящим в браке, возможность применения единого налогообложения супружеских пар, что означает обложение налогом только половины совокупного дохода супругов. Таким образом, происходит учет расходов налогоплательщиков, состоящих в браке. Применение такой модели к подоходному налогообложению в Германии и некоторых иных европейских странах обусловлено традиционным взглядом на семью, в которой один супруг занимается трудовой деятельностью, а второй супруг ведет домашнее хозяйство. Между тем в Германии семейная модель подоходного налогообложения не учитывает наличие детей, как это происходит во Франции, например" <19>.