Статья 78 возврат налога
Подборка наиболее важных документов по запросу Статья 78 возврат налога (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, к спорным правоотношениям нормы гражданского законодательства о сроке исковой давности не применяются, поскольку в настоящем деле речь идет о возврате налога, а нормы гражданского законодательства на определение срока для возврата налога, регулируемого ст. ст. 78, 79 НК РФ, не распространяются.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, к спорным правоотношениям нормы гражданского законодательства о сроке исковой давности не применяются, поскольку в настоящем деле речь идет о возврате налога, а нормы гражданского законодательства на определение срока для возврата налога, регулируемого ст. ст. 78, 79 НК РФ, не распространяются.
Позиция КС РФ, ВАС РФ: Если пропущен срок на подачу в налоговый орган заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, срок исковой давности для обращения в суд с соответствующим требованием исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права
Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О и другие акты высших судов
Применимые нормы: п. 1 ст. 200 ГК РФ, п. 7 ст. 78 НК РФЕсли пропущен срок для подачи в налоговый орган заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога (п. 8 ст. 78 НК РФ), гражданин может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О и другие акты высших судов
Применимые нормы: п. 1 ст. 200 ГК РФ, п. 7 ст. 78 НК РФЕсли пропущен срок для подачи в налоговый орган заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога (п. 8 ст. 78 НК РФ), гражданин может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)ГЛАВА 1. ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НА ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФЗАЧЕТ ИЛИ ВОЗВРАТ СУММ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ
Нормативные акты
Федеральный закон от 31.07.1998 N 147-ФЗ
(ред. от 29.07.2004)
"О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Статья 9.1. Суммы налога, излишне уплаченные до 1 января 1999 года и подлежащие возврату в соответствии со статьей 78 части первой Кодекса, возвращаются налогоплательщику в течение одного месяца со дня подачи соответствующего заявления, при этом, если указанное заявление подано налогоплательщиком до 1 января 1999 года, его повторной подачи не требуется. На сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты в порядке, предусмотренном статьей 78 части первой Кодекса. При этом начисление процентов на указанные суммы начинается не ранее 1 января 1999 года.
(ред. от 29.07.2004)
"О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Статья 9.1. Суммы налога, излишне уплаченные до 1 января 1999 года и подлежащие возврату в соответствии со статьей 78 части первой Кодекса, возвращаются налогоплательщику в течение одного месяца со дня подачи соответствующего заявления, при этом, если указанное заявление подано налогоплательщиком до 1 января 1999 года, его повторной подачи не требуется. На сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты в порядке, предусмотренном статьей 78 части первой Кодекса. При этом начисление процентов на указанные суммы начинается не ранее 1 января 1999 года.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)Следовательно, само по себе то обстоятельство, что инспекция не учла положения п. 1 ст. 145 НК РФ при изменении квалификации деятельности налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки, не означает утрату возможности предоставления индивидуальному предпринимателю освобождения по результатам рассмотрения уведомления, поданного после окончания проверки, если освобождение применялось им фактически (налог не исчислялся и не предъявлялся покупателям) и не истек установленный ст. 78 НК РФ срок возврата (зачета) переплаты по налогу.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)Следовательно, само по себе то обстоятельство, что инспекция не учла положения п. 1 ст. 145 НК РФ при изменении квалификации деятельности налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки, не означает утрату возможности предоставления индивидуальному предпринимателю освобождения по результатам рассмотрения уведомления, поданного после окончания проверки, если освобождение применялось им фактически (налог не исчислялся и не предъявлялся покупателям) и не истек установленный ст. 78 НК РФ срок возврата (зачета) переплаты по налогу.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)С 2023 года порядок уплаты налогов в бюджет существенно изменился, теперь все налогоплательщики уплачивают налоги, включая НДС, в составе единого налогового платежа (ЕНП). Действующий с 2023 года порядок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налогов, установленный статьями 78 и 79 НК РФ, не позволяет вернуть какой-либо конкретный налог путем подачи заявления на возврат (зачет) этого налога. Возврат (зачет) теперь возможен только в пределах положительного сальдо единого налогового счета (ЕНС). А чтобы сформировалось положительное сальдо, необходимо уменьшить совокупную обязанность. В данном случае это можно сделать только путем подачи уточненной декларации по НДС, в которой будет уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)С 2023 года порядок уплаты налогов в бюджет существенно изменился, теперь все налогоплательщики уплачивают налоги, включая НДС, в составе единого налогового платежа (ЕНП). Действующий с 2023 года порядок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налогов, установленный статьями 78 и 79 НК РФ, не позволяет вернуть какой-либо конкретный налог путем подачи заявления на возврат (зачет) этого налога. Возврат (зачет) теперь возможен только в пределах положительного сальдо единого налогового счета (ЕНС). А чтобы сформировалось положительное сальдо, необходимо уменьшить совокупную обязанность. В данном случае это можно сделать только путем подачи уточненной декларации по НДС, в которой будет уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
Статья: Формирование современной модели правового регулирования финансовых отношений
(Васянина Е.Л.)
("Финансовое право", 2022, N 11)Однако обозначенные направления развития механизма финансово-правового регулирования пока имеют ряд требующих устранения недостатков. Особенно ярко это можно продемонстрировать на примере правового регулирования фискальной сферы. Дело в том, что закрепленные НК РФ условия осуществления финансовых обязательств не всегда вписываются в цифровую модель фискального администрирования. В результате до сих пор не утратили актуальность вопросы, касающиеся реализации процедур, связанных с определением некоторых условий осуществления фискальных обязательств. В частности, речь идет об определении кадастровой стоимости объектов недвижимости, установление которой может осуществляться в административном или судебном порядке, о заявительном порядке предоставления налоговых льгот и т.д. Кроме того, в параметры цифровой модели фискального администрирования не укладывается ограниченное трехлетним сроком осуществление права фискального должника на зачет (возврат) налогов, сборов (ст. 78 НК РФ) и таможенных платежей (ст. 36 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
(Васянина Е.Л.)
("Финансовое право", 2022, N 11)Однако обозначенные направления развития механизма финансово-правового регулирования пока имеют ряд требующих устранения недостатков. Особенно ярко это можно продемонстрировать на примере правового регулирования фискальной сферы. Дело в том, что закрепленные НК РФ условия осуществления финансовых обязательств не всегда вписываются в цифровую модель фискального администрирования. В результате до сих пор не утратили актуальность вопросы, касающиеся реализации процедур, связанных с определением некоторых условий осуществления фискальных обязательств. В частности, речь идет об определении кадастровой стоимости объектов недвижимости, установление которой может осуществляться в административном или судебном порядке, о заявительном порядке предоставления налоговых льгот и т.д. Кроме того, в параметры цифровой модели фискального администрирования не укладывается ограниченное трехлетним сроком осуществление права фискального должника на зачет (возврат) налогов, сборов (ст. 78 НК РФ) и таможенных платежей (ст. 36 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Статья: Срок на возврат налога при изменении кадастровой стоимости земельного участка
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 17)Порядок возврата излишне уплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ. Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). В то же время данная норма применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 17)Порядок возврата излишне уплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ. Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). В то же время данная норма применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
Готовое решение: Как учесть НДС при возврате аванса
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы возвращаете аванс по имущественным правам, то принять к вычету уплаченный с него НДС вы не можете. В данном случае возникшую сумму излишне уплаченного налога вы можете вернуть или зачесть в порядке ст. ст. 78, 79 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428). Несмотря на то что вывод в Письме основан на прежней редакции ст. 78 НК РФ, считаем, что он применим и в настоящее время.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы возвращаете аванс по имущественным правам, то принять к вычету уплаченный с него НДС вы не можете. В данном случае возникшую сумму излишне уплаченного налога вы можете вернуть или зачесть в порядке ст. ст. 78, 79 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428). Несмотря на то что вывод в Письме основан на прежней редакции ст. 78 НК РФ, считаем, что он применим и в настоящее время.
Статья: Позитивная ответственность как форма социальной ответственности личности в механизме правового воздействия: доктрина и судебная практика
(Момотов В.В.)
("Российская юстиция", 2024, N 9)После этого истец обратился с заявлением о возврате переплаты по налогу на имущество за 2017 - 2019 гг. с начислением процентов за период со дня, следующего за днем взыскания налога, по день фактического возврата налога. Из положений Налогового кодекса Российской Федерации <30> (далее - НК РФ) следует, что возврат излишне уплаченного налога осуществляется без начисления процентов, за исключением случаев нарушения налоговым органом срока возврата (п. 6, 8.1 и 10 ст. 78), в то время как возврат излишне взысканного налога осуществляется с начислением и выплатой процентов (п. 5 ст. 79). Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций не усмотрели оснований для применения пункта 5 ст. 79 НК РФ и отказали истцу во взыскании процентов. Они отметили, что налог был исчислен и уплачен заявителем самостоятельно на основании поданных им налоговых деклараций.
(Момотов В.В.)
("Российская юстиция", 2024, N 9)После этого истец обратился с заявлением о возврате переплаты по налогу на имущество за 2017 - 2019 гг. с начислением процентов за период со дня, следующего за днем взыскания налога, по день фактического возврата налога. Из положений Налогового кодекса Российской Федерации <30> (далее - НК РФ) следует, что возврат излишне уплаченного налога осуществляется без начисления процентов, за исключением случаев нарушения налоговым органом срока возврата (п. 6, 8.1 и 10 ст. 78), в то время как возврат излишне взысканного налога осуществляется с начислением и выплатой процентов (п. 5 ст. 79). Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций не усмотрели оснований для применения пункта 5 ст. 79 НК РФ и отказали истцу во взыскании процентов. Они отметили, что налог был исчислен и уплачен заявителем самостоятельно на основании поданных им налоговых деклараций.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)С 2023 года порядок уплаты налогов в бюджет существенно изменился, теперь все налогоплательщики уплачивают налоги, включая НДС, в составе единого налогового платежа (ЕНП). Действующий с 2023 года порядок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налогов, установленный ст. 78 и 79 НК РФ, не позволяет вернуть какой-либо конкретный налог путем подачи заявления на возврат (зачет) этого налога. Возврат (зачет) теперь возможен только в пределах положительного сальдо единого налогового счета (ЕНС). А чтобы сформировалось положительное сальдо, необходимо уменьшить совокупную обязанность. В данном случае это можно сделать только путем подачи уточненной декларации по НДС, в которой будет уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)С 2023 года порядок уплаты налогов в бюджет существенно изменился, теперь все налогоплательщики уплачивают налоги, включая НДС, в составе единого налогового платежа (ЕНП). Действующий с 2023 года порядок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налогов, установленный ст. 78 и 79 НК РФ, не позволяет вернуть какой-либо конкретный налог путем подачи заявления на возврат (зачет) этого налога. Возврат (зачет) теперь возможен только в пределах положительного сальдо единого налогового счета (ЕНС). А чтобы сформировалось положительное сальдо, необходимо уменьшить совокупную обязанность. В данном случае это можно сделать только путем подачи уточненной декларации по НДС, в которой будет уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
Статья: Сроки и налоги: проблемы и решения
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)В частности, множество вопросов ранее возникало в связи с исчислением сроков давности на возврат переплаченных и излишне взысканных налогов по ст. 78 и 79 НК РФ в редакции до 2023 года, т.е. до принятия и вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ, которым был предусмотрен институт единого налогового счета (единого налогового платежа) - ЕНС (ЕНП).
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)В частности, множество вопросов ранее возникало в связи с исчислением сроков давности на возврат переплаченных и излишне взысканных налогов по ст. 78 и 79 НК РФ в редакции до 2023 года, т.е. до принятия и вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ, которым был предусмотрен институт единого налогового счета (единого налогового платежа) - ЕНС (ЕНП).