Стать свидетелем для налоговой
Подборка наиболее важных документов по запросу Стать свидетелем для налоговой (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 82 "Общие положения о налоговом контроле" НК РФ"Довод Общества об использовании налоговым органом в качестве доказательств, подтверждающих установленные нарушения, показаний свидетелей, полученных вне рамок выездной проверки, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку из системного толкования статей 36, 82, 89 НК РФ следует, что налоговый орган вправе использовать при проведении выездных налоговых проверок данные, полученные им в ходе осуществления иных мероприятий налогового контроля."
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2023 N 15АП-3347/2023 по делу N А53-7312/2022
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Суд апелляционной инстанции, соглашаясь с выводами суда первой инстанции в указанной части, также приходит к выводу, что допросы проведены налоговым органом в соответствии с требованиями федерального закона, налоговым органом не нарушены положения статей 31, 82, 90, 99 Налогового кодекса Российской Федерации. Свидетели предупреждены об ответственности, предусмотренной статьей 128 Кодекса, их показания не носят противоречивого характера. Замечания от опрашиваемых не поступали. Все показания свидетелей подписаны лично. Опрашиваемые лица ознакомлены с протоколами, проставлены их подписи и замечания не отражены, что говорит о том, что опрашиваемые лица правом на представление замечаний не воспользовались. Требования статьи 99 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией соблюдены.
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Суд апелляционной инстанции, соглашаясь с выводами суда первой инстанции в указанной части, также приходит к выводу, что допросы проведены налоговым органом в соответствии с требованиями федерального закона, налоговым органом не нарушены положения статей 31, 82, 90, 99 Налогового кодекса Российской Федерации. Свидетели предупреждены об ответственности, предусмотренной статьей 128 Кодекса, их показания не носят противоречивого характера. Замечания от опрашиваемых не поступали. Все показания свидетелей подписаны лично. Опрашиваемые лица ознакомлены с протоколами, проставлены их подписи и замечания не отражены, что говорит о том, что опрашиваемые лица правом на представление замечаний не воспользовались. Требования статьи 99 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией соблюдены.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: ВС РФ: по показаниям свидетелей можно доначислить налоги
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 7)"Решение Верховного Суда РФ имеет потенциал существенно повлиять на практику доначислений налогов, а также на подходы к сбору доказательств в налоговых правонарушениях", - предполагает Сергей Боровинских. "Теперь налоговые органы станут чаще прибегать к сбору показаний свидетелей для обоснования налогового правонарушения. В свою очередь, это может привести к тому, что инспекции будут менее дотошными к сбору иных документальных доказательств. В большей части это может коснуться НДФЛ и УСН. При этом налогоплательщик будет должен раскрывать реальный доход, который он скрыл от налогообложения, чтобы оспорить расчет ИФНС. В противном случае изменить сумму доначислений не удастся", - предполагает Екатерина Цибизова.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 7)"Решение Верховного Суда РФ имеет потенциал существенно повлиять на практику доначислений налогов, а также на подходы к сбору доказательств в налоговых правонарушениях", - предполагает Сергей Боровинских. "Теперь налоговые органы станут чаще прибегать к сбору показаний свидетелей для обоснования налогового правонарушения. В свою очередь, это может привести к тому, что инспекции будут менее дотошными к сбору иных документальных доказательств. В большей части это может коснуться НДФЛ и УСН. При этом налогоплательщик будет должен раскрывать реальный доход, который он скрыл от налогообложения, чтобы оспорить расчет ИФНС. В противном случае изменить сумму доначислений не удастся", - предполагает Екатерина Цибизова.
Статья: Экспертизы при разрешении налоговых споров
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 7)Примечание. См. статью "Показания свидетелей, данные в рамках уголовного дела или налоговой проверки" в N 6, 2024, на стр. 71.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 7)Примечание. См. статью "Показания свидетелей, данные в рамках уголовного дела или налоговой проверки" в N 6, 2024, на стр. 71.
Нормативные акты
Федеральный закон от 31.07.2020 N 248-ФЗ
(ред. от 24.06.2025)
"О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации"3. В качестве свидетелей не могут привлекаться судья, прокурор, следователь, дознаватель, должностное лицо налогового органа, инспектор в отношении сведений, которые стали им известны в связи с исполнением служебных обязанностей.
(ред. от 24.06.2025)
"О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации"3. В качестве свидетелей не могут привлекаться судья, прокурор, следователь, дознаватель, должностное лицо налогового органа, инспектор в отношении сведений, которые стали им известны в связи с исполнением служебных обязанностей.
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Признавая решение инспекции в указанной части незаконным, суды трех инстанций исходили из того, что в силу положений статей 89, 90, 101 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельские показания являются источником информации о каких-либо обстоятельствах и не могут служить единственным и достаточным доказательством, безусловно подтверждающим факт получения предпринимателем денежных средств от физических лиц в том размере, который вменяется налогоплательщику. Иных документов, подтверждающих сумму полученного предпринимателем дохода, помимо протоколов допроса свидетелей, в материалах выездной налоговой проверки не имеется; расчет подлежащего к доплате налога на доходы физических лиц определен налоговым органом предположительно. Как отмечено судами, свидетельские показания, пусть и сопоставимые с соответствующими условиями договоров аренды, не могут являться достаточными и подтверждающими факт получения предпринимателем денежных средств от физических лиц во вмененном инспекцией размере.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Признавая решение инспекции в указанной части незаконным, суды трех инстанций исходили из того, что в силу положений статей 89, 90, 101 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельские показания являются источником информации о каких-либо обстоятельствах и не могут служить единственным и достаточным доказательством, безусловно подтверждающим факт получения предпринимателем денежных средств от физических лиц в том размере, который вменяется налогоплательщику. Иных документов, подтверждающих сумму полученного предпринимателем дохода, помимо протоколов допроса свидетелей, в материалах выездной налоговой проверки не имеется; расчет подлежащего к доплате налога на доходы физических лиц определен налоговым органом предположительно. Как отмечено судами, свидетельские показания, пусть и сопоставимые с соответствующими условиями договоров аренды, не могут являться достаточными и подтверждающими факт получения предпринимателем денежных средств от физических лиц во вмененном инспекцией размере.
Статья: Доступ к информации о рассмотрении третейскими судами споров в энергетике
(Вершинин А.П.)
("Третейский суд", 2023, N 3/4)По Закону об арбитраже арбитры, сотрудники постоянно действующего арбитражного учреждения (ПДАУ) не вправе разглашать сведения, ставшие им известными в ходе арбитража (ч. 2 ст. 21 Закона об арбитраже). Арбитр не подлежит допросу в качестве свидетеля о сведениях, ставших ему известными в ходе арбитража (ч. 3 ст. 21 Закона об арбитраже). В отношении сторон обязанность неразглашения информации прямо не установлена, но правило о том, что арбитраж является конфиденциальным, а слушание дела проводится в закрытом заседании является общим требованием (ч. 3 ст. 21 Закона об арбитраже). Однако из правил об ограничении доступа к информации об арбитраже допускаются исключения, если стороны договорились об ином или иное предусмотрено федеральным законом (ч. 1 ст. 21 Закона об арбитраже).
(Вершинин А.П.)
("Третейский суд", 2023, N 3/4)По Закону об арбитраже арбитры, сотрудники постоянно действующего арбитражного учреждения (ПДАУ) не вправе разглашать сведения, ставшие им известными в ходе арбитража (ч. 2 ст. 21 Закона об арбитраже). Арбитр не подлежит допросу в качестве свидетеля о сведениях, ставших ему известными в ходе арбитража (ч. 3 ст. 21 Закона об арбитраже). В отношении сторон обязанность неразглашения информации прямо не установлена, но правило о том, что арбитраж является конфиденциальным, а слушание дела проводится в закрытом заседании является общим требованием (ч. 3 ст. 21 Закона об арбитраже). Однако из правил об ограничении доступа к информации об арбитраже допускаются исключения, если стороны договорились об ином или иное предусмотрено федеральным законом (ч. 1 ст. 21 Закона об арбитраже).
Статья: Допрос свидетеля в налоговой инспекции
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 12)Письмом Федеральной нотариальной палаты от 12.07.2013 N 1534/06-07 "О вызове налоговыми органами нотариусов в качестве свидетелей" также сделан вывод о неправомерности допроса нотариусов. Подтверждением данной позиции может служить ч. 2 ст. 16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1), согласно которой нотариус обязан хранить в тайне сведения, которые стали ему известны в связи с осуществлением его профессиональной деятельности. Только суд может освободить нотариуса от обязанности сохранения тайны, если против нотариуса возбуждено уголовное дело в связи с совершением нотариального действия.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 12)Письмом Федеральной нотариальной палаты от 12.07.2013 N 1534/06-07 "О вызове налоговыми органами нотариусов в качестве свидетелей" также сделан вывод о неправомерности допроса нотариусов. Подтверждением данной позиции может служить ч. 2 ст. 16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1), согласно которой нотариус обязан хранить в тайне сведения, которые стали ему известны в связи с осуществлением его профессиональной деятельности. Только суд может освободить нотариуса от обязанности сохранения тайны, если против нотариуса возбуждено уголовное дело в связи с совершением нотариального действия.
"Транспортные экспертизы в уголовном судопроизводстве России: монография"
(Ильин Н.Н.)
("ИНФРА-М", 2025)<3> Якубов Р.С. "Сведущий свидетель" при расследовании налоговых преступлений // Актуальные проблемы права России и стран СНГ - 2005: материалы VII Международной научно-практической конференции. Челябинск, 2005. Ч. II. С. 381.
(Ильин Н.Н.)
("ИНФРА-М", 2025)<3> Якубов Р.С. "Сведущий свидетель" при расследовании налоговых преступлений // Актуальные проблемы права России и стран СНГ - 2005: материалы VII Международной научно-практической конференции. Челябинск, 2005. Ч. II. С. 381.
Статья: Протокол допроса свидетеля: доказательственное значение в налоговых спорах
(Констандина Е.И.)
("Арбитражный и гражданский процесс", 2021, N 7)При этом, как видно из анализа картотеки судебных дел, а также вышеприведенных примеров, суды сегодня склонны доверять свидетельским показаниям, зафиксированным в протоколах допроса, даже больше, чем первичным документам. Представляется, что широта круга лиц, который потенциально может быть вызван для дачи показаний в налоговый орган, должна положительно отразиться на качестве разрешаемых споров. В частности, можно предположить, что благодаря более комплексному подходу в получении налоговыми органами свидетельских показаний выводы, положенные в основу актов налоговых проверок и впоследствии судебных решений, станут более обоснованными, полными, всесторонними и объективными.
(Констандина Е.И.)
("Арбитражный и гражданский процесс", 2021, N 7)При этом, как видно из анализа картотеки судебных дел, а также вышеприведенных примеров, суды сегодня склонны доверять свидетельским показаниям, зафиксированным в протоколах допроса, даже больше, чем первичным документам. Представляется, что широта круга лиц, который потенциально может быть вызван для дачи показаний в налоговый орган, должна положительно отразиться на качестве разрешаемых споров. В частности, можно предположить, что благодаря более комплексному подходу в получении налоговыми органами свидетельских показаний выводы, положенные в основу актов налоговых проверок и впоследствии судебных решений, станут более обоснованными, полными, всесторонними и объективными.
Статья: Обзор актов ВС РФ по дроблению бизнеса за 2022 год
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 8)Примечание. См. статью "Критерии налоговых доначислений в части претензий по дроблению бизнеса" в N 4, 2022, на стр. 11.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 8)Примечание. См. статью "Критерии налоговых доначислений в части претензий по дроблению бизнеса" в N 4, 2022, на стр. 11.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Следовательно, специалист помогает налоговому инспектору извлечь доказательственную информацию из доказательств, когда для этого не требуется проведения исследования. Налоговый инспектор, как и любой дееспособный человек, может это сделать и сам, но, если приглашение специалиста было действительно необходимо, сделает это медленнее и не так качественно, как специалист. Поэтому выводы специалиста сами по себе доказательственной информации по делу не несут, а потому они и не являются специальным источником доказывания в налоговых спорах. Не случайно Налоговый кодекс РФ упоминает участие специалиста в деле наряду с переводчиком (ст. 97) и понятными (ст. 98) - речь идет о лицах, содействующих осуществлению налогового контроля. Специалист может стать источником доказательственной информации только одним способом, а именно будучи привлеченным в качестве свидетеля, рассказав, что ему как очевидцу осуществления мероприятий налогового контроля стало известно в этой связи. Это специально оговаривает Налоговый кодекс РФ в п. 3 ст. 96. Его показания в качестве свидетеля будут доказательством в соответствии со ст. 90, а не ст. 96 НК РФ. Ровно так же, как и переводчик, осуществивший перевод с иностранного языка, никак не может считаться источником доказательственной информации и уж тем более самим доказательством.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Следовательно, специалист помогает налоговому инспектору извлечь доказательственную информацию из доказательств, когда для этого не требуется проведения исследования. Налоговый инспектор, как и любой дееспособный человек, может это сделать и сам, но, если приглашение специалиста было действительно необходимо, сделает это медленнее и не так качественно, как специалист. Поэтому выводы специалиста сами по себе доказательственной информации по делу не несут, а потому они и не являются специальным источником доказывания в налоговых спорах. Не случайно Налоговый кодекс РФ упоминает участие специалиста в деле наряду с переводчиком (ст. 97) и понятными (ст. 98) - речь идет о лицах, содействующих осуществлению налогового контроля. Специалист может стать источником доказательственной информации только одним способом, а именно будучи привлеченным в качестве свидетеля, рассказав, что ему как очевидцу осуществления мероприятий налогового контроля стало известно в этой связи. Это специально оговаривает Налоговый кодекс РФ в п. 3 ст. 96. Его показания в качестве свидетеля будут доказательством в соответствии со ст. 90, а не ст. 96 НК РФ. Ровно так же, как и переводчик, осуществивший перевод с иностранного языка, никак не может считаться источником доказательственной информации и уж тем более самим доказательством.
Статья: Кого можно привлечь к уголовной ответственности при банкротстве юридического лица?
(Гриневский Я.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 11)Примечание. См. статьи "Материалы уголовного дела как доказательства в арбитражном и гражданском процессе" в N 9, 2022, на стр. 55 и "Показания свидетелей, данные в рамках уголовного дела или налоговой проверки" в N 6, 2024, на стр. 71.
(Гриневский Я.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 11)Примечание. См. статьи "Материалы уголовного дела как доказательства в арбитражном и гражданском процессе" в N 9, 2022, на стр. 55 и "Показания свидетелей, данные в рамках уголовного дела или налоговой проверки" в N 6, 2024, на стр. 71.
Статья: Критерии налоговых доначислений в части претензий по дроблению бизнеса
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 4)Примечание. См. статьи "Свидетельские показания в арбитражном процессе" в N 1 2020 г. на стр. 28 и "Допрос свидетеля в налоговой инспекции" в N 12 2021 г. на стр. 28.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 4)Примечание. См. статьи "Свидетельские показания в арбитражном процессе" в N 1 2020 г. на стр. 28 и "Допрос свидетеля в налоговой инспекции" в N 12 2021 г. на стр. 28.
Статья: Рассмотрение материалов налоговой проверки. Что нужно знать?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 6)Налоговый орган может вынести одно из трех решений: о привлечении бизнеса к налоговой ответственности за совершенное правонарушение, об отказе в привлечении к ответственности, а также решение о назначении дополнительных контрольных мероприятий. Это произойдет в случае, если по результатам рассмотрения материалов станет понятно, что для вынесения решения необходимы дополнительные доказательства нарушения требований налогового законодательства или его отсутствия. Процедура предусмотрена статьей 101 Налогового кодекса. Среди действий, которые может совершить налоговый орган в рамках допмероприятий, могут быть встречная проверка, допрос свидетелей, проведение экспертизы.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 6)Налоговый орган может вынести одно из трех решений: о привлечении бизнеса к налоговой ответственности за совершенное правонарушение, об отказе в привлечении к ответственности, а также решение о назначении дополнительных контрольных мероприятий. Это произойдет в случае, если по результатам рассмотрения материалов станет понятно, что для вынесения решения необходимы дополнительные доказательства нарушения требований налогового законодательства или его отсутствия. Процедура предусмотрена статьей 101 Налогового кодекса. Среди действий, которые может совершить налоговый орган в рамках допмероприятий, могут быть встречная проверка, допрос свидетелей, проведение экспертизы.
Статья: Показания свидетелей, данные в рамках уголовного дела или налоговой проверки
(Рябчиков Г.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 6)Иными словами, являясь письменными доказательствами, протоколы допроса свидетелей представляют собой фиксацию устных показаний определенных лиц и не могут иметь доказательственный приоритет перед иными письменными доказательствами, содержащими сведения о фактах, имеющих юридическое значение для правильного разрешения спора.
(Рябчиков Г.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 6)Иными словами, являясь письменными доказательствами, протоколы допроса свидетелей представляют собой фиксацию устных показаний определенных лиц и не могут иметь доказательственный приоритет перед иными письменными доказательствами, содержащими сведения о фактах, имеющих юридическое значение для правильного разрешения спора.