Ст. 54.1 НК расчетный метод
Подборка наиболее важных документов по запросу Ст. 54.1 НК расчетный метод (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Статья 54.1 Налогового кодекса РФ как основа подходов к налоговой реконструкции "схемных" нарушений
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Поэтому следует разобраться подробнее, в чем же экономический смысл реконструкции и возможно ли однозначно урегулировать вопросы ее применения либо необходимые подходы уже заложены в ст. 54.1 НК РФ.
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Поэтому следует разобраться подробнее, в чем же экономический смысл реконструкции и возможно ли однозначно урегулировать вопросы ее применения либо необходимые подходы уже заложены в ст. 54.1 НК РФ.
Статья: Позиция ВС РФ и перспективы налоговых споров по сомнительным поставщикам
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 9)Позиция инспекции, как верно указано судом первой инстанции, приводит к тому, что налогоплательщик, не представивший налоговому органу на проверку никаких документов по совершенным сделкам, будет вправе рассчитывать на применение расчетного метода, то есть будет поставлен в лучшее положение по сравнению с налогоплательщиком, представившим документы, не соответствующие в полном объеме требованиям статьи 54.1 НК РФ, что не отвечает принципам справедливости и правовой определенности".
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 9)Позиция инспекции, как верно указано судом первой инстанции, приводит к тому, что налогоплательщик, не представивший налоговому органу на проверку никаких документов по совершенным сделкам, будет вправе рассчитывать на применение расчетного метода, то есть будет поставлен в лучшее положение по сравнению с налогоплательщиком, представившим документы, не соответствующие в полном объеме требованиям статьи 54.1 НК РФ, что не отвечает принципам справедливости и правовой определенности".
Нормативные акты
<Информация> ФНС России
"Арбитражный суд Поволжского округа отказал налогоплательщику в учете затрат при расчете налога на прибыль по взаимоотношениям со спорными контрагентами"Суды трех инстанций отказали компании в удовлетворении требований. С учетом установленных обстоятельств суды пришли к выводу, что налоговый орган доказал отсутствие сделок между заявителем и вышеназванными контрагентами. Они указали, что налоговый орган обоснованно применил положения статьи 54.1.НК РФ при доначислении по налогу на прибыль, а правовые основания для применения расчетного метода определения налоговых обязательств отсутствовали.
"Арбитражный суд Поволжского округа отказал налогоплательщику в учете затрат при расчете налога на прибыль по взаимоотношениям со спорными контрагентами"Суды трех инстанций отказали компании в удовлетворении требований. С учетом установленных обстоятельств суды пришли к выводу, что налоговый орган доказал отсутствие сделок между заявителем и вышеназванными контрагентами. Они указали, что налоговый орган обоснованно применил положения статьи 54.1.НК РФ при доначислении по налогу на прибыль, а правовые основания для применения расчетного метода определения налоговых обязательств отсутствовали.
Статья: "Налоговая реконструкция" в контексте статьи 54.1 НК РФ: неопределенность в правоприменении
(Осипова Л.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 5)Первая позиция сводится к тому, что, если действия самого налогоплательщика были направлены на получение налоговой выгоды путем выхода за пределы осуществления прав налогоплательщика, определенных в п. 2 ст. 54.1 НК РФ, расчетный метод не применяется.
(Осипова Л.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 5)Первая позиция сводится к тому, что, если действия самого налогоплательщика были направлены на получение налоговой выгоды путем выхода за пределы осуществления прав налогоплательщика, определенных в п. 2 ст. 54.1 НК РФ, расчетный метод не применяется.
Статья: Реконструкция налоговых обязательств
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Кассационная инстанция, в свою очередь, отменила Постановление апелляции, оставив в силе решение суда первой инстанции и указав следующее. Отказ в учете экономически обоснованных расходов по формальному признаку влечет искажение реального размера налоговых обязательств в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций. Позиция налогового органа фактически приводит к тому, что налогоплательщик, не представивший налоговому органу на проверку никаких документов по совершенным сделкам, будет вправе рассчитывать на применение расчетного метода, то есть будет поставлен в лучшее положение по сравнению с налогоплательщиком, представившим документы, не соответствующие в полном объеме требованиям ст. 54.1 НК РФ, что не отвечает принципам справедливости и правовой определенности.
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Кассационная инстанция, в свою очередь, отменила Постановление апелляции, оставив в силе решение суда первой инстанции и указав следующее. Отказ в учете экономически обоснованных расходов по формальному признаку влечет искажение реального размера налоговых обязательств в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций. Позиция налогового органа фактически приводит к тому, что налогоплательщик, не представивший налоговому органу на проверку никаких документов по совершенным сделкам, будет вправе рассчитывать на применение расчетного метода, то есть будет поставлен в лучшее положение по сравнению с налогоплательщиком, представившим документы, не соответствующие в полном объеме требованиям ст. 54.1 НК РФ, что не отвечает принципам справедливости и правовой определенности.
Статья: Разработка единой методики определения действительных налоговых обязательств
(Тихонова А.В.)
("Финансы", 2024, N 4)Этап 2. Коренным образом ситуация в налоговом администрировании ДНО поменялась после принятия и вступления в действие в августе 2017 г. ст. 54.1 НК РФ по необоснованной налоговой выгоде. Свою позицию контролирующие органы по вопросу применения метода расчета ДНО высказали в октябре того же года. В частности, в Письме ФНС России <4> отмечалось, что ст. 54.1 НК РФ самостоятельна и не представляет собой компиляцию ранее сформированных судебной практикой правил, а потому служба отвергла обоснованность применения расчетного метода определения ДНО. Позднее указанная позиция была также подтверждена Минфином России <5>. Ведомство подчеркнуло, что при доказательстве факта намеренного уклонения от уплаты налогов учет расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) запрещен. Это вызвало серьезный резонанс у практиков и в научном сообществе; ряд позиций научной общественности о несправедливости "валового" налогообложения приведен выше.
(Тихонова А.В.)
("Финансы", 2024, N 4)Этап 2. Коренным образом ситуация в налоговом администрировании ДНО поменялась после принятия и вступления в действие в августе 2017 г. ст. 54.1 НК РФ по необоснованной налоговой выгоде. Свою позицию контролирующие органы по вопросу применения метода расчета ДНО высказали в октябре того же года. В частности, в Письме ФНС России <4> отмечалось, что ст. 54.1 НК РФ самостоятельна и не представляет собой компиляцию ранее сформированных судебной практикой правил, а потому служба отвергла обоснованность применения расчетного метода определения ДНО. Позднее указанная позиция была также подтверждена Минфином России <5>. Ведомство подчеркнуло, что при доказательстве факта намеренного уклонения от уплаты налогов учет расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) запрещен. Это вызвало серьезный резонанс у практиков и в научном сообществе; ряд позиций научной общественности о несправедливости "валового" налогообложения приведен выше.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Должен ли налоговый орган определить расчетным путем действительный размер расходов по налогу на прибыль по сделкам и операциям недобросовестного налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2026)Так, суд пришел к выводу, что налоговый орган доказал отсутствие сделок между налогоплательщиком и его контрагентами. Было указано, что инспекция обоснованно применила положения ст. 54.1 НК РФ при доначислении налога на прибыль. Основания для применения расчетного метода определения налоговых обязательств отсутствовали.
Должен ли налоговый орган определить расчетным путем действительный размер расходов по налогу на прибыль по сделкам и операциям недобросовестного налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2026)Так, суд пришел к выводу, что налоговый орган доказал отсутствие сделок между налогоплательщиком и его контрагентами. Было указано, что инспекция обоснованно применила положения ст. 54.1 НК РФ при доначислении налога на прибыль. Основания для применения расчетного метода определения налоговых обязательств отсутствовали.
Статья: Трансформация защиты прав и законных интересов налогоплательщиков при налоговой реконструкции: влияние правовых позиций Конституционного Суда РФ и правоприменительной практики
(Цветкова Е.А.)
("Финансовое право", 2021, N 9)<13> Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2020 г. N 2311-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Саратов-Холод Плюс" на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 1 и 2 статьи 54.1, пунктом 5 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации, а также частью 2 статьи 2 Федерального закона от 18 июля 2017 года N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации". См.: URL: https://legalacts.ru/sud/opredelenie-konstitutsionnogo-suda-rf-ot-29092020-n-2311-o/.
(Цветкова Е.А.)
("Финансовое право", 2021, N 9)<13> Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2020 г. N 2311-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Саратов-Холод Плюс" на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 1 и 2 статьи 54.1, пунктом 5 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации, а также частью 2 статьи 2 Федерального закона от 18 июля 2017 года N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации". См.: URL: https://legalacts.ru/sud/opredelenie-konstitutsionnogo-suda-rf-ot-29092020-n-2311-o/.
Статья: О возможности баланса частных и публичных интересов при налоговой реконструкции (по материалам судебной практики)
(Ефремова Е.С.)
("Российский судья", 2023, N 1)Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (далее - ВС РФ) в мае 2021 г. своим Определением отменила Постановление арбитражного суда кассационной инстанции, принятое в пользу налогоплательщика. В соответствии с данным Постановлением судебное дело было направлено на новое рассмотрение для применения расчетного метода исчисления налога на прибыль (налоговой реконструкции). По мнению коллегии ВС РФ, расчетный способ исчисления налоговых обязательств (налоговая реконструкции) не может быть применен, если установлено, что налогоплательщик в нарушение положений ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации <1> (далее - НК РФ) осознанно участвовал в формальном документообороте с целью уменьшения налоговых платежей. Коллегия также указала на недопустимость уравнивания налогообложения налогоплательщиков, причинивших вред бюджету при получении собственной необоснованной налоговой выгоды, и тех, у которых отсутствуют документы, подтверждающие соответствующие хозяйственные операции <2>.
(Ефремова Е.С.)
("Российский судья", 2023, N 1)Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (далее - ВС РФ) в мае 2021 г. своим Определением отменила Постановление арбитражного суда кассационной инстанции, принятое в пользу налогоплательщика. В соответствии с данным Постановлением судебное дело было направлено на новое рассмотрение для применения расчетного метода исчисления налога на прибыль (налоговой реконструкции). По мнению коллегии ВС РФ, расчетный способ исчисления налоговых обязательств (налоговая реконструкции) не может быть применен, если установлено, что налогоплательщик в нарушение положений ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации <1> (далее - НК РФ) осознанно участвовал в формальном документообороте с целью уменьшения налоговых платежей. Коллегия также указала на недопустимость уравнивания налогообложения налогоплательщиков, причинивших вред бюджету при получении собственной необоснованной налоговой выгоды, и тех, у которых отсутствуют документы, подтверждающие соответствующие хозяйственные операции <2>.
Статья: Правовые аспекты расчета действительных налоговых обязательств
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)Вопрос налоговой реконструкции путем применения расчетного метода сопряжен с толкованием ст. 54.1 НК РФ. Изначально ФНС России не допускала применение расчетного метода к налогоплательщикам, ведущим налоговый учет и занижающим налоговую базу <19>, но в последующих письмах ФНС России допустила возможность его применения в условиях действия ст. 54.1 НК РФ <20>, однако возможность проведения налоговой реконструкции фактически была поставлена в зависимость от формы вины: неосмотрительные налогоплательщики могли рассчитывать на налоговую реконструкцию, а налогоплательщики, умышленно занижавшие налоговую базу, - нет.
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)Вопрос налоговой реконструкции путем применения расчетного метода сопряжен с толкованием ст. 54.1 НК РФ. Изначально ФНС России не допускала применение расчетного метода к налогоплательщикам, ведущим налоговый учет и занижающим налоговую базу <19>, но в последующих письмах ФНС России допустила возможность его применения в условиях действия ст. 54.1 НК РФ <20>, однако возможность проведения налоговой реконструкции фактически была поставлена в зависимость от формы вины: неосмотрительные налогоплательщики могли рассчитывать на налоговую реконструкцию, а налогоплательщики, умышленно занижавшие налоговую базу, - нет.
Последние изменения: Необоснованная налоговая выгода
(КонсультантПлюс, 2026)Согласно информации суды пришли к выводу, что налоговый орган доказал отсутствие сделки, так как товар фактически приобретался не у спорного контрагента. Плательщик нарушил условия для уменьшения налоговой базы, предусмотренные статьей о налоговой выгоде (пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ), и инспекция правомерно доначислила налог на прибыль. Также суды подтвердили, что расчетный метод определения налоговых обязательств не применяется.
(КонсультантПлюс, 2026)Согласно информации суды пришли к выводу, что налоговый орган доказал отсутствие сделки, так как товар фактически приобретался не у спорного контрагента. Плательщик нарушил условия для уменьшения налоговой базы, предусмотренные статьей о налоговой выгоде (пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ), и инспекция правомерно доначислила налог на прибыль. Также суды подтвердили, что расчетный метод определения налоговых обязательств не применяется.