Ст. 122 НК РФ переплата
Подборка наиболее важных документов по запросу Ст. 122 НК РФ переплата (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Последние изменения: Возмещение НДС
(КонсультантПлюс, 2026)ФНС России отметила, что уплата процентов при излишнем возмещении НДС в заявительном порядке не освобождает от ответственности по ст. 122 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)ФНС России отметила, что уплата процентов при излишнем возмещении НДС в заявительном порядке не освобождает от ответственности по ст. 122 НК РФ.
Статья: Держимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестность
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Если в итоге выяснится, что ваша организация лишь проявила неосмотрительность в выборе контрагента, то ее оштрафуют по п. 1 ст. 122 НК РФ - как за ошибку без злого умысла <7>. При наложении штрафа проверяющие также могут учесть неосторожную форму вины и иные обстоятельства, смягчающие ответственность <8>. Заявив о любом из них, можно снизить налоговые штрафы в несколько раз, как минимум вдвое! <9> И если у вас была налоговая переплата (положительное сальдо на ЕНС), то штрафа может не быть вовсе <10>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Если в итоге выяснится, что ваша организация лишь проявила неосмотрительность в выборе контрагента, то ее оштрафуют по п. 1 ст. 122 НК РФ - как за ошибку без злого умысла <7>. При наложении штрафа проверяющие также могут учесть неосторожную форму вины и иные обстоятельства, смягчающие ответственность <8>. Заявив о любом из них, можно снизить налоговые штрафы в несколько раз, как минимум вдвое! <9> И если у вас была налоговая переплата (положительное сальдо на ЕНС), то штрафа может не быть вовсе <10>.
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуплату налога
(КонсультантПлюс, 2026)Доначисление штрафа признают правомерным, если суд посчитает, что за необоснованное возмещение НДС можно оштрафовать по ст. 122 НК РФ как за неуплату
(КонсультантПлюс, 2026)Доначисление штрафа признают правомерным, если суд посчитает, что за необоснованное возмещение НДС можно оштрафовать по ст. 122 НК РФ как за неуплату
Важнейшая практика по ст. 122 НК РФНельзя оштрафовать по ст. 122 НК РФ, если:
Нормативные акты
показать больше документов"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Кроме того, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в случае, если у него имеется переплата, превышающая размер недоимки. Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части <251>.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Кроме того, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в случае, если у него имеется переплата, превышающая размер недоимки. Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части <251>.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Из пункта 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 следует, что ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ, не применяется, если занижение налогоплательщиком суммы налога не привело к возникновению у него задолженности. При этом задолженность не возникает при условии, что на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имеется переплата по тому же налогу в размере не менее заниженной суммы, и данная переплата на момент вынесения инспекцией решения по результатам проверки не зачтена в счет иной задолженности. Если же размер переплаты менее суммы заниженного налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, в соответствующей части.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Из пункта 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 следует, что ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ, не применяется, если занижение налогоплательщиком суммы налога не привело к возникновению у него задолженности. При этом задолженность не возникает при условии, что на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имеется переплата по тому же налогу в размере не менее заниженной суммы, и данная переплата на момент вынесения инспекцией решения по результатам проверки не зачтена в счет иной задолженности. Если же размер переплаты менее суммы заниженного налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, в соответствующей части.
Последние изменения: Налоговая ответственность
(КонсультантПлюс, 2026)в отношении недоимок, возникших по конкретному налогу в связи с представлением уточненных деклараций за налоговые периоды до 1 января 2023 г., при применении положений п. 4 ст. 122 НК РФ нужно учитывать переплату соответствующего налога, непрерывно существовавшую со срока его уплаты и до 1 января 2023 г., а с этой даты учитывать непрерывное положительное сальдо ЕНС;
(КонсультантПлюс, 2026)в отношении недоимок, возникших по конкретному налогу в связи с представлением уточненных деклараций за налоговые периоды до 1 января 2023 г., при применении положений п. 4 ст. 122 НК РФ нужно учитывать переплату соответствующего налога, непрерывно существовавшую со срока его уплаты и до 1 января 2023 г., а с этой даты учитывать непрерывное положительное сальдо ЕНС;
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Оштрафуют ли за неуплату НДС, если за прошлый период есть сумма НДС к возмещению, по которой еще нет решения о возмещении
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал, что привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ неправомерно, поскольку переплата по налогу образуется в момент возникновения права на вычет независимо от того, в каком периоде это право подтверждается налоговым органом. Следовательно, налогоплательщик при представлении уточненной декларации правомерно не уплатил заявленную в ней сумму НДС к уплате, поскольку ранее подал декларацию, в которой заявил сумму к возмещению. В обоснование своей позиции суд сослался на Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.
Оштрафуют ли за неуплату НДС, если за прошлый период есть сумма НДС к возмещению, по которой еще нет решения о возмещении
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал, что привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ неправомерно, поскольку переплата по налогу образуется в момент возникновения права на вычет независимо от того, в каком периоде это право подтверждается налоговым органом. Следовательно, налогоплательщик при представлении уточненной декларации правомерно не уплатил заявленную в ней сумму НДС к уплате, поскольку ранее подал декларацию, в которой заявил сумму к возмещению. В обоснование своей позиции суд сослался на Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)- в силу ст. 122 части первой НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу. При применении приведенной нормы необходимо принимать во внимание соответствующие положения ст. 78 и 79 части первой НК РФ, согласно которым задолженность налогоплательщика по уплате налога подлежит погашению посредством ее зачета в счет подлежащих возврату налогоплательщику излишне уплаченных или взысканных сумм налога, пеней, штрафа. Поэтому судам надлежит исходить из того, что по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной ст. 122 части первой НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий: на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога; на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика. Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части (п. 20).
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)- в силу ст. 122 части первой НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу. При применении приведенной нормы необходимо принимать во внимание соответствующие положения ст. 78 и 79 части первой НК РФ, согласно которым задолженность налогоплательщика по уплате налога подлежит погашению посредством ее зачета в счет подлежащих возврату налогоплательщику излишне уплаченных или взысканных сумм налога, пеней, штрафа. Поэтому судам надлежит исходить из того, что по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной ст. 122 части первой НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий: на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога; на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика. Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части (п. 20).
Статья: Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафы (комментарий к Письму ФНС от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 4)<10> п. 4 ст. 122 НК РФ; Письмо ФНС (п. 2).
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 4)<10> п. 4 ст. 122 НК РФ; Письмо ФНС (п. 2).
Статья: Перенос вычета "авансового" НДС на последующие периоды
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 32)Компании было предложено уменьшить сумму НДС, излишне заявленного к возмещению, на сумму недоимки, уплатить штраф в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 32)Компании было предложено уменьшить сумму НДС, излишне заявленного к возмещению, на сумму недоимки, уплатить штраф в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Можно ли привлечь к ответственности за неуплату НДС при подаче уточненной декларации с налогом к уплате, если за последующие периоды есть не подтвержденный инспекцией налог к возмещению
(КонсультантПлюс, 2026)Ранее в п. 42 Постановления от 28.02.2001 N 5 Пленум ВАС РФ разъяснил, что налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ, если в периоде, предшествующем возникновению задолженности, у него имелась переплата налога, которая не была зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу. Занижение налога в таком случае не привело к возникновению задолженности перед бюджетом. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 утратило силу в связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.
Можно ли привлечь к ответственности за неуплату НДС при подаче уточненной декларации с налогом к уплате, если за последующие периоды есть не подтвержденный инспекцией налог к возмещению
(КонсультантПлюс, 2026)Ранее в п. 42 Постановления от 28.02.2001 N 5 Пленум ВАС РФ разъяснил, что налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ, если в периоде, предшествующем возникновению задолженности, у него имелась переплата налога, которая не была зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу. Занижение налога в таком случае не привело к возникновению задолженности перед бюджетом. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 утратило силу в связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(+) 1. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно применял льготную ставку налога по УСН. Поскольку им занижена сумма налога к уплате, он также привлечен к ответственности за неполную уплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(+) 1. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно применял льготную ставку налога по УСН. Поскольку им занижена сумма налога к уплате, он также привлечен к ответственности за неполную уплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Статья: ВС запретил сокращать НДФЛ на налог самозанятых при переквалификации договора
(Кочанова Т.)
("Трудовое право", 2025, N 4)В этом деле ВС РФ разграничил составы правонарушений, предусмотренные ст. 122 и ст. 123 НК РФ. Кроме того, Суд затронул вопрос налоговой реконструкции в деле о переквалификации налоговыми органами трудовых отношений в гражданско-правовые. Позиция ВС однозначна: уменьшение штрафа по ст. 123 НК РФ, рассчитанного исходя из общего размера начисленного налоговому агенту НДФЛ, не подлежит корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами налогов на профессиональный доход.
(Кочанова Т.)
("Трудовое право", 2025, N 4)В этом деле ВС РФ разграничил составы правонарушений, предусмотренные ст. 122 и ст. 123 НК РФ. Кроме того, Суд затронул вопрос налоговой реконструкции в деле о переквалификации налоговыми органами трудовых отношений в гражданско-правовые. Позиция ВС однозначна: уменьшение штрафа по ст. 123 НК РФ, рассчитанного исходя из общего размера начисленного налоговому агенту НДФЛ, не подлежит корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами налогов на профессиональный доход.