Сроки подачи уточненной декларации по УСНО
Подборка наиболее важных документов по запросу Сроки подачи уточненной декларации по УСНО (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Положительное сальдо ЕНС как смягчающее обстоятельство при привлечении к налоговой ответственности
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 35)Пример. Организация в установленный срок (не позднее 25 марта) представила декларацию по УСН за 2024 г. и уплатила налог (не позднее 28 марта). Затем 25 апреля она подала уточненную декларацию по УСН с суммой налога к доплате 100 000 руб. Эту сумму, а также начисленные на нее пени организация на момент подачи уточненной декларации не уплатила. Но у нее имелось положительное сальдо ЕНС в размере 90 000 руб.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 35)Пример. Организация в установленный срок (не позднее 25 марта) представила декларацию по УСН за 2024 г. и уплатила налог (не позднее 28 марта). Затем 25 апреля она подала уточненную декларацию по УСН с суммой налога к доплате 100 000 руб. Эту сумму, а также начисленные на нее пени организация на момент подачи уточненной декларации не уплатила. Но у нее имелось положительное сальдо ЕНС в размере 90 000 руб.
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") продает имущество (ОС), приобретенное пять лет назад и со сроком полезного использования 10 лет. Как исчислить налоговую базу, если в расходах стоимость ОС не учитывалась?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Согласно пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются: суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Согласно пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются: суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По результатам рабочей встречи с налоговым органом по вопросу "дробления бизнеса" головная организация группы компаний, находящихся на УСН, представила уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС, в которых включила в облагаемую базу доходы и операции налогоплательщика - участника группы. Сам налогоплательщик в уточненной декларации по УСН отразил "нулевые" показатели. В результате у данного общества за соответствующие периоды образовалась переплата по УСН, поэтому оно заявило о возврате налога. Налоговый орган в возврате налога отказал, ссылаясь на пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока подачи заявления, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции 2021 года). По мнению налогового органа, указанный срок пропущен, поскольку исчисляется с даты окончания соответствующего налогового периода. Налогоплательщик возражал, полагая, что срок исчисляется с момента окончания рабочей встречи, поскольку о наличии переплаты ему стало известно именно по ее результатам. Суд согласился с позицией налогового органа и указал, что срок для подачи заявления о возврате следует исчислять с момента фактической уплаты налога в бюджет, поскольку налогоплательщик в силу возложенных на него обязанностей должен знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты на момент подачи налоговой декларации. Кроме того, налогоплательщик был сознательно вовлечен в схему "дробления бизнеса" как взаимозависимая подконтрольная организация, поэтому не мог не знать об отсутствии оснований для уплаты налога. Действия, направленные на уклонение от налоговых обязанностей в установленном размере, не могут предоставлять преимущества недобросовестному налогоплательщику и искусственно продлевать срок заявления о возврате налога даже при последующей его уплате в надлежащем порядке и размерах.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По результатам рабочей встречи с налоговым органом по вопросу "дробления бизнеса" головная организация группы компаний, находящихся на УСН, представила уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС, в которых включила в облагаемую базу доходы и операции налогоплательщика - участника группы. Сам налогоплательщик в уточненной декларации по УСН отразил "нулевые" показатели. В результате у данного общества за соответствующие периоды образовалась переплата по УСН, поэтому оно заявило о возврате налога. Налоговый орган в возврате налога отказал, ссылаясь на пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока подачи заявления, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции 2021 года). По мнению налогового органа, указанный срок пропущен, поскольку исчисляется с даты окончания соответствующего налогового периода. Налогоплательщик возражал, полагая, что срок исчисляется с момента окончания рабочей встречи, поскольку о наличии переплаты ему стало известно именно по ее результатам. Суд согласился с позицией налогового органа и указал, что срок для подачи заявления о возврате следует исчислять с момента фактической уплаты налога в бюджет, поскольку налогоплательщик в силу возложенных на него обязанностей должен знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты на момент подачи налоговой декларации. Кроме того, налогоплательщик был сознательно вовлечен в схему "дробления бизнеса" как взаимозависимая подконтрольная организация, поэтому не мог не знать об отсутствии оснований для уплаты налога. Действия, направленные на уклонение от налоговых обязанностей в установленном размере, не могут предоставлять преимущества недобросовестному налогоплательщику и искусственно продлевать срок заявления о возврате налога даже при последующей его уплате в надлежащем порядке и размерах.
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель в 2018 году продал объекты недвижимости, задекларировал доход и уплатил налог по УСН. В 2023 году сделка была расторгнута решением суда, после чего предприниматель направила уточненную налоговую декларацию, указав, что объект налогообложения отсутствует, и подала заявление о возврате переплаты по УСН. Налоговый орган отказал, ссылаясь на пропуск трехлетнего срока на возврат и недобросовестность налогоплательщика. Суд пришел к выводу, что право на возврат налога возникло лишь после вступления в силу судебного решения о расторжении сделки, и возложил на налоговый орган обязанность вернуть переплату по УСН, а также проценты за просрочку возврата излишне уплаченных сумм.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель в 2018 году продал объекты недвижимости, задекларировал доход и уплатил налог по УСН. В 2023 году сделка была расторгнута решением суда, после чего предприниматель направила уточненную налоговую декларацию, указав, что объект налогообложения отсутствует, и подала заявление о возврате переплаты по УСН. Налоговый орган отказал, ссылаясь на пропуск трехлетнего срока на возврат и недобросовестность налогоплательщика. Суд пришел к выводу, что право на возврат налога возникло лишь после вступления в силу судебного решения о расторжении сделки, и возложил на налоговый орган обязанность вернуть переплату по УСН, а также проценты за просрочку возврата излишне уплаченных сумм.
Статья: Что поменялось в налогообложении доходов от продажи бизнес-имущества ИП
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 9)- ИП по какой-либо причине не учитывал расходы на покупку имущества при применении ЕСХН, "доходно-расходной" УСН или в составе профвычета по НДФЛ. Правда, в такой ситуации у предпринимателя все-таки остается возможность, если позволяют сроки, подать уточненные декларации по НДФЛ или спецрежимам и заявить расходы на приобретение имущества.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 9)- ИП по какой-либо причине не учитывал расходы на покупку имущества при применении ЕСХН, "доходно-расходной" УСН или в составе профвычета по НДФЛ. Правда, в такой ситуации у предпринимателя все-таки остается возможность, если позволяют сроки, подать уточненные декларации по НДФЛ или спецрежимам и заявить расходы на приобретение имущества.
Тематический выпуск: Трудовые отношения: вопросы и ответы
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 5)По нашему мнению, позиция налогового органа ошибочна, так как уменьшение налога через 3 месяца относится только к случаям, если уточненная декларация подана после истечения срока уплаты налога по УСН (подп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 5)По нашему мнению, позиция налогового органа ошибочна, так как уменьшение налога через 3 месяца относится только к случаям, если уточненная декларация подана после истечения срока уплаты налога по УСН (подп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Уральского округа от 08.08.2025 N А71-16460/2024 <Компании доначислили налог за неправомерное применение спецрежима>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 21)И еще. Предоставление фирме возможности свободно менять объект налогообложения в течение года ставит ее в преимущественное положение перед другими плательщиками и создает риски для системы налогового контроля. Вывод соответствует содержащемуся в Определении ВС РФ от 09.12.2019 N 305-ЭС19-22147.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 21)И еще. Предоставление фирме возможности свободно менять объект налогообложения в течение года ставит ее в преимущественное положение перед другими плательщиками и создает риски для системы налогового контроля. Вывод соответствует содержащемуся в Определении ВС РФ от 09.12.2019 N 305-ЭС19-22147.
Статья: Какие УСН-вопросы нам задавали ИП
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 6)Обратите внимание: в общем случае срок подачи уточненной декларации "на уменьшение", чтобы налоговики на основании уточненки провели переплату на ЕНС, ограничен 3 годами. Этот срок исчисляется со дня истечения срока уплаты налога до дня подачи декларации <19>. Срок уплаты УСН-налога за 2022 г. для ИП - 28.04.2023. То есть 3 года истекут 27.04.2026 <20>. Так что с подачей уточненки за 2022 г. лучше не тянуть.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 6)Обратите внимание: в общем случае срок подачи уточненной декларации "на уменьшение", чтобы налоговики на основании уточненки провели переплату на ЕНС, ограничен 3 годами. Этот срок исчисляется со дня истечения срока уплаты налога до дня подачи декларации <19>. Срок уплаты УСН-налога за 2022 г. для ИП - 28.04.2023. То есть 3 года истекут 27.04.2026 <20>. Так что с подачей уточненки за 2022 г. лучше не тянуть.
Готовое решение: Уточненная декларация по УСН
(КонсультантПлюс, 2026)2. В какой срок подать уточненную декларацию
(КонсультантПлюс, 2026)2. В какой срок подать уточненную декларацию
Статья: УСН-расходы и УСН-лимиты: новые вопросы подписчиков
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 3)Если же ранее затраты на приобретение ОС в расходах не учитывались, то оснований для перерасчета налога за прошлые годы нет. Учесть расходы на покупку ОС, как мы говорили выше, можно только в году, когда выполнялись все условия для этого. Подавать уточненку за 2019 г. с перерасчетом налога с учетом расходов на покупку ОС поздно: переплату все равно не учтут на ЕНС, поскольку трехлетний срок со дня уплаты УСН-налога за этот период давно истек. Иное возможно только при наличии судебного акта, в котором будет прямо сказано о восстановлении судом пропущенного срока для подачи уточненки или о наличии уважительных причин его пропуска <17>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 3)Если же ранее затраты на приобретение ОС в расходах не учитывались, то оснований для перерасчета налога за прошлые годы нет. Учесть расходы на покупку ОС, как мы говорили выше, можно только в году, когда выполнялись все условия для этого. Подавать уточненку за 2019 г. с перерасчетом налога с учетом расходов на покупку ОС поздно: переплату все равно не учтут на ЕНС, поскольку трехлетний срок со дня уплаты УСН-налога за этот период давно истек. Иное возможно только при наличии судебного акта, в котором будет прямо сказано о восстановлении судом пропущенного срока для подачи уточненки или о наличии уважительных причин его пропуска <17>.
Вопрос: Доходы ООО на УСН по итогам 2025 г. превысили 20 млн руб. За I квартал 2026 г. ООО представлена декларация по НДС с применением ставки 5%. Вправе ли ООО сдать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2026 г. с отражением ставки 22% и применить налоговые вычеты по НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)Ответ: Организация, применяющая УСН, впервые перешедшая на применение специальной ставки НДС в 2026 г., после представления налоговой декларации по НДС за I квартал 2026 г. с применением ставки 5% вправе в течение 2026 г. представить уточненную декларацию с применением общеустановленной ставки 22% и применить налоговые вычеты по НДС.
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)Ответ: Организация, применяющая УСН, впервые перешедшая на применение специальной ставки НДС в 2026 г., после представления налоговой декларации по НДС за I квартал 2026 г. с применением ставки 5% вправе в течение 2026 г. представить уточненную декларацию с применением общеустановленной ставки 22% и применить налоговые вычеты по НДС.