Срок обжалования акта налогового органа
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок обжалования акта налогового органа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 198 "Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными" АПК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, болезнь генерального директора общества, а также наличие мероприятий по мобилизации граждан РФ на военную службу, которые якобы отвлекали внимание директора общества и препятствовали своевременной подаче заявления в суд, об уважительности пропуска срока на обжалование актов налогового органа в судебном порядке не свидетельствуют.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, болезнь генерального директора общества, а также наличие мероприятий по мобилизации граждан РФ на военную службу, которые якобы отвлекали внимание директора общества и препятствовали своевременной подаче заявления в суд, об уважительности пропуска срока на обжалование актов налогового органа в судебном порядке не свидетельствуют.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 138 "Порядок обжалования" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество заявило ходатайство о восстановлении пропущенного трехмесячного срока на обращение в суд для обжалования решения налогового органа. Апелляционная жалоба была направлена в вышестоящий налоговый орган по почте 15.01.2023 и получена УФНС 24.01.2023. С учетом того, что срок рассмотрения апелляционной жалобы был продлен на один месяц, предельным сроком для ее рассмотрения следует считать 25.03.2023. Учитывая требования законодательства об обязательном досудебном обжаловании актов налогового органа, суд указал, что срок для судебного обжалования надлежит исчислять со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ. С учетом трехдневного срока на направление решения вышестоящего налогового органа, а также положений п. 4 ст. 31 НК РФ срок на обращение в суд следует исчислять с апреля 2023 года. Фактически общество обратилось в суд 24.04.2024, то есть после истечения трехмесячного срока. При этом в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что общество интересовалось судьбой поданной им апелляционной жалобы, направляло в налоговые органы заявления по вопросу принятия Управлением решения. Суд отметил, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 138 НК РФ в случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) в установленные сроки не принято вышестоящим налоговым органом, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке. Общество, не получив в установленные сроки решение по апелляционной жалобе, не приняло никаких мер по соблюдению процессуальных сроков, установленных АПК РФ. Доказательств наличия уважительных причин пропуска срока на обращение в суд, которые свидетельствовали бы об исключительных и непреодолимых обстоятельствах, не зависящих от воли общества и препятствующих своевременному обращению за судебной защитой, представлено не было. Неполучение решения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе таким доказательством не является. Суд отказал в восстановлении срока на обжалование решения налогового органа.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество заявило ходатайство о восстановлении пропущенного трехмесячного срока на обращение в суд для обжалования решения налогового органа. Апелляционная жалоба была направлена в вышестоящий налоговый орган по почте 15.01.2023 и получена УФНС 24.01.2023. С учетом того, что срок рассмотрения апелляционной жалобы был продлен на один месяц, предельным сроком для ее рассмотрения следует считать 25.03.2023. Учитывая требования законодательства об обязательном досудебном обжаловании актов налогового органа, суд указал, что срок для судебного обжалования надлежит исчислять со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ. С учетом трехдневного срока на направление решения вышестоящего налогового органа, а также положений п. 4 ст. 31 НК РФ срок на обращение в суд следует исчислять с апреля 2023 года. Фактически общество обратилось в суд 24.04.2024, то есть после истечения трехмесячного срока. При этом в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что общество интересовалось судьбой поданной им апелляционной жалобы, направляло в налоговые органы заявления по вопросу принятия Управлением решения. Суд отметил, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 138 НК РФ в случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) в установленные сроки не принято вышестоящим налоговым органом, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке. Общество, не получив в установленные сроки решение по апелляционной жалобе, не приняло никаких мер по соблюдению процессуальных сроков, установленных АПК РФ. Доказательств наличия уважительных причин пропуска срока на обращение в суд, которые свидетельствовали бы об исключительных и непреодолимых обстоятельствах, не зависящих от воли общества и препятствующих своевременному обращению за судебной защитой, представлено не было. Неполучение решения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе таким доказательством не является. Суд отказал в восстановлении срока на обжалование решения налогового органа.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов9.2. ПОРЯДОК И СРОК ОБЖАЛОВАНИЯ В ВЫШЕСТОЯЩИЙ
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)6.2. ПОРЯДОК И СРОК ОБЖАЛОВАНИЯ
Нормативные акты
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2023 года"Положения пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации являлись предметом рассмотрения постольку, поскольку на их основании в системе действующего правового регулирования, в том числе во взаимосвязи с положениями статьи 1 и пункта 1 статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации, решается вопрос об истечении установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срока судебного обжалования актов налоговых органов об отказе в предоставлении из федерального бюджета субсидии в случае, если такой акт первоначально был обжалован в вышестоящем налоговом органе.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)14. Отказ в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков может быть обжалован лицом, указанным в таком договоре в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и сроки, которые установлены настоящим Кодексом для обжалования актов, действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц.
(ред. от 28.11.2025)14. Отказ в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков может быть обжалован лицом, указанным в таком договоре в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и сроки, которые установлены настоящим Кодексом для обжалования актов, действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц.
Статья: Комментарий к статье 94 НК РФ "Выемка документов и предметов"
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Вместо этого законодатель выбрал иной подход, заключающийся в констатации общих правовых пределов совершения процессуального действия и использовании полученных в результате выемки документов и предметов в качестве информации (сведений), содержащих в себе факты, имеющие значение для последующего доказывания в рамках выездной налоговой проверки, а также доказательств, подтверждающих (опровергающих) факт совершения нарушений законодательства о налогах и сборах (пункт 1, 5 статьи 94 НК РФ), ограничиваемых сроками проведения выездной налоговой проверки, оформлением ее результатов, взыскания налога, оспаривания актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в судебных органах по налоговой проверке.
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Вместо этого законодатель выбрал иной подход, заключающийся в констатации общих правовых пределов совершения процессуального действия и использовании полученных в результате выемки документов и предметов в качестве информации (сведений), содержащих в себе факты, имеющие значение для последующего доказывания в рамках выездной налоговой проверки, а также доказательств, подтверждающих (опровергающих) факт совершения нарушений законодательства о налогах и сборах (пункт 1, 5 статьи 94 НК РФ), ограничиваемых сроками проведения выездной налоговой проверки, оформлением ее результатов, взыскания налога, оспаривания актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в судебных органах по налоговой проверке.
Статья: К вопросу о совершенствовании налогового мониторинга
(Шелкунов А.Д.)
("Закон", 2024, N 7)Также неясно, можно ли для целей исчисления срока обжалования актов налоговых органов в судебном порядке (п. 3 ст. 138 НК РФ) считать решением по жалобе уведомление об изменении мотивированного мнения либо оставлении его без изменения, которое в порядке п. 4 ст. 105.31 НК будет направлено налогоплательщику по итогам взаимосогласительной процедуры.
(Шелкунов А.Д.)
("Закон", 2024, N 7)Также неясно, можно ли для целей исчисления срока обжалования актов налоговых органов в судебном порядке (п. 3 ст. 138 НК РФ) считать решением по жалобе уведомление об изменении мотивированного мнения либо оставлении его без изменения, которое в порядке п. 4 ст. 105.31 НК будет направлено налогоплательщику по итогам взаимосогласительной процедуры.
"Должная правовая процедура - гарантия всех остальных прав: К 30-летнему юбилею Конституции Российской Федерации"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2024)Конституционный Суд РФ в данном деле на основе конституционных гарантий судебной защиты, требующей реального обеспечения государственной защиты прав и свобод человека и гражданина справедливым правосудием (ст. 18, 19 (ч. 1), 45 и 46 (ч. 1 и 2) Конституции РФ), дал конституционно-правовое толкование п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ, из которого следует, что данная норма не может служить формальным основанием для отказа в удовлетворении арбитражным судом заявления о признании недействительным акта налогового органа об отказе в предоставлении из федерального бюджета субсидии в случае, если такой акт с соблюдением предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков обжалования актов налоговых органов ненормативного характера первоначально был обжалован в вышестоящем налоговом органе и при этом не истек установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ срок, исчисляемый со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе, установленного п. 6 ст. 140 Налогового кодекса РФ.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2024)Конституционный Суд РФ в данном деле на основе конституционных гарантий судебной защиты, требующей реального обеспечения государственной защиты прав и свобод человека и гражданина справедливым правосудием (ст. 18, 19 (ч. 1), 45 и 46 (ч. 1 и 2) Конституции РФ), дал конституционно-правовое толкование п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ, из которого следует, что данная норма не может служить формальным основанием для отказа в удовлетворении арбитражным судом заявления о признании недействительным акта налогового органа об отказе в предоставлении из федерального бюджета субсидии в случае, если такой акт с соблюдением предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков обжалования актов налоговых органов ненормативного характера первоначально был обжалован в вышестоящем налоговом органе и при этом не истек установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ срок, исчисляемый со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе, установленного п. 6 ст. 140 Налогового кодекса РФ.