Срок давности по ст.123 нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок давности по ст.123 нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Ответственность за совершение налоговых правонарушений
(Власов А.)
("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 11)В качестве примера также можно привести Постановление ФАС ВСО от 20.06.2002 N А33-12466/01-С3-Ф02-1549/2002-С1: поскольку на момент вынесения решения - 10.05.2001 - в отношении правонарушений, совершенных истцом в 1998 г. (до 10.05.1998), трехгодичный срок давности истек, привлечение общества к ответственности по ст. 123 НК РФ за неперечисление налога за период с 01.01.1998 по 10.05.1998 неправомерно (аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ЦО от 24.07.2003 N А54-298/03-С03, ФАС МО от 12.08.2005 N КА-А41/7553-05) <8>.
(Власов А.)
("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 11)В качестве примера также можно привести Постановление ФАС ВСО от 20.06.2002 N А33-12466/01-С3-Ф02-1549/2002-С1: поскольку на момент вынесения решения - 10.05.2001 - в отношении правонарушений, совершенных истцом в 1998 г. (до 10.05.1998), трехгодичный срок давности истек, привлечение общества к ответственности по ст. 123 НК РФ за неперечисление налога за период с 01.01.1998 по 10.05.1998 неправомерно (аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ЦО от 24.07.2003 N А54-298/03-С03, ФАС МО от 12.08.2005 N КА-А41/7553-05) <8>.
"Дивиденды организации"
(Каллаур Н.А.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 12)В случае если фактический срок между первой и второй частями выплаченных дивидендов составил более 60 дней, неправомерное неперечисление сумм налога налоговым агентом отсутствует. Нарушение не соответствует составу налогового правонарушения, предусмотренному ст. 123 НК РФ, и налоговые органы не вправе оштрафовать организацию.
(Каллаур Н.А.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 12)В случае если фактический срок между первой и второй частями выплаченных дивидендов составил более 60 дней, неправомерное неперечисление сумм налога налоговым агентом отсутствует. Нарушение не соответствует составу налогового правонарушения, предусмотренному ст. 123 НК РФ, и налоговые органы не вправе оштрафовать организацию.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 109 "Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения" НК РФ"На основании пункта 4 статьи 109 НК РФ отказано в привлечении ООО "АПТПМ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года, 4 квартал 2016, 2 квартал 2017, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ за неправомерное неисчисление и неперечисление налога на доходы физических лиц за январь 2015 - ноябрь 2017, в связи с истечением сроков давности привлечения к ответственности."
Определение Верховного Суда РФ от 24.05.2018 N 309-КГ18-5507 по делу N А50-4657/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным в части решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано, так как суды пришли к правильному выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа законно и обоснованно.Решением налогового органа ООО "Ветеран-2" доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1-4 кварталы 2012 г., 1-3 кварталы 2013 г. в сумме 31 943 892 руб., земельный налог за 2012, 2014 гг. в сумме 167 101 руб. и соответствующие пени. За неуплату НДС за 2-3 кварталы 2013 г. и земельного налога за 2014 г. общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неперечисление в установленный срок налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Общая сумма штрафов с учетом снижения их налоговым органом в 2 раза составила 1 981 971 руб. 60 руб. От ответственности за неуплату налогов за 2012 г. общество освобождено за истечением срока давности, установленного статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным в части решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано, так как суды пришли к правильному выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа законно и обоснованно.Решением налогового органа ООО "Ветеран-2" доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1-4 кварталы 2012 г., 1-3 кварталы 2013 г. в сумме 31 943 892 руб., земельный налог за 2012, 2014 гг. в сумме 167 101 руб. и соответствующие пени. За неуплату НДС за 2-3 кварталы 2013 г. и земельного налога за 2014 г. общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неперечисление в установленный срок налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Общая сумма штрафов с учетом снижения их налоговым органом в 2 раза составила 1 981 971 руб. 60 руб. От ответственности за неуплату налогов за 2012 г. общество освобождено за истечением срока давности, установленного статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П
"По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа"Как следует из статьи 123 (часть 3) Конституции Российской Федерации, согласно которой судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, и конкретизирующих ее положений пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 65 АПК Российской Федерации и части первой статьи 56 ГПК Российской Федерации, обязанность по доказыванию возлагается на налоговый орган; в условиях состязательности процесса он должен доказать те обстоятельства, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений. Суд же в соответствии со статьей 71 АПК Российской Федерации и статьей 67 ГПК Российской Федерации оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности; каждое доказательство подлежит оценке судом наряду с другими доказательствами; никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.
"По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа"Как следует из статьи 123 (часть 3) Конституции Российской Федерации, согласно которой судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, и конкретизирующих ее положений пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 65 АПК Российской Федерации и части первой статьи 56 ГПК Российской Федерации, обязанность по доказыванию возлагается на налоговый орган; в условиях состязательности процесса он должен доказать те обстоятельства, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений. Суд же в соответствии со статьей 71 АПК Российской Федерации и статьей 67 ГПК Российской Федерации оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности; каждое доказательство подлежит оценке судом наряду с другими доказательствами; никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 12.04.2002 N 11-15/16900
"Обзор результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц за 2001 год"Следовательно, срок для привлечения к налоговой ответственности по подоходному налогу за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ и совершенное в 1997 году, на момент вынесения инспекцией в 2001 году решения по результатам выездной налоговой проверки истек. Учитывая изложенное, решение инспекции отменено Управлением в части применения налоговых санкций за нарушение, совершенное в 1997 году.
"Обзор результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц за 2001 год"Следовательно, срок для привлечения к налоговой ответственности по подоходному налогу за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ и совершенное в 1997 году, на момент вынесения инспекцией в 2001 году решения по результатам выездной налоговой проверки истек. Учитывая изложенное, решение инспекции отменено Управлением в части применения налоговых санкций за нарушение, совершенное в 1997 году.
"Налоговый арбитраж: практика решения налоговых споров"
(Сальникова Л.В.)
("Налоговый вестник", 2008)Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ. По мнению же налоговой инспекции, срок давности привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ должен применяться по аналогии со ст. 122 НК РФ (то есть со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода).
(Сальникова Л.В.)
("Налоговый вестник", 2008)Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ. По мнению же налоговой инспекции, срок давности привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ должен применяться по аналогии со ст. 122 НК РФ (то есть со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода).
"Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров, связанных с применением первой части НК РФ, за период с 01.01.2008 по 31.12.2008"
("Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2008)4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
("Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2008)4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статья: Налоговое информбюро от 06.02.2015
("Главная книга", 2015, N 4)<3> Статья 123 НК РФ.
("Главная книга", 2015, N 4)<3> Статья 123 НК РФ.
Статья: Ответственность за совершение налоговых правонарушений (Начало)
(Власов А.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)В качестве примера также можно привести Постановление ФАС ВСО от 20.06.2002 N А33-12466/01-С3-Ф02-1549/2002-С1: поскольку на момент вынесения решения - 10.05.2001 - в отношении правонарушений, совершенных истцом в 1998 г. (до 10.05.1998), трехгодичный срок давности истек, привлечение общества к ответственности по ст. 123 НК РФ за неперечисление налога за период с 01.01.1998 по 10.05.1998 неправомерно (аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ЦО от 24.07.2003 N А54-298/03-С03, ФАС МО от 12.08.2005 N КА-А41/7553-05) <8>.
(Власов А.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)В качестве примера также можно привести Постановление ФАС ВСО от 20.06.2002 N А33-12466/01-С3-Ф02-1549/2002-С1: поскольку на момент вынесения решения - 10.05.2001 - в отношении правонарушений, совершенных истцом в 1998 г. (до 10.05.1998), трехгодичный срок давности истек, привлечение общества к ответственности по ст. 123 НК РФ за неперечисление налога за период с 01.01.1998 по 10.05.1998 неправомерно (аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ЦО от 24.07.2003 N А54-298/03-С03, ФАС МО от 12.08.2005 N КА-А41/7553-05) <8>.
Статья: Комментарий к Определению ВС РФ от 19.02.2015 N 303-КГ14-9081
(Горбунова Е.С.)
("Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", 2015, N 4)Мы уже не раз освещали вопросы о переплате НДФЛ в том ракурсе, что переплата не является основанием для начисления штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).
(Горбунова Е.С.)
("Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", 2015, N 4)Мы уже не раз освещали вопросы о переплате НДФЛ в том ракурсе, что переплата не является основанием для начисления штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).
Статья: Исчисление срока давности привлечения к налоговой ответственности
(Курбангалеева О.А.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 3)Пример 4. Организация не перечислила в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы сотрудников за сентябрь 2007 г. За это правонарушение ст. 123 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Срок давности привлечения к ответственности за подобное правонарушение исчисляется со дня его совершения, то есть с даты, когда организация должна была перечислить НДФЛ в бюджет. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). Зарплата за сентябрь была выдана сотрудникам 15 октября 2007 г. Следовательно, срок давности привлечения к налоговой ответственности следует исчислять с 16 октября 2007 г. по 15 октября 2010 г. По решению руководителя налогового органа 1 октября 2010 г. в организации должна была начаться выездная налоговая проверка. Однако сотрудники организации не пустили проверяющих на территорию организации, поскольку рассчитывали дождаться истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно ст. 123 НК РФ.
(Курбангалеева О.А.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 3)Пример 4. Организация не перечислила в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы сотрудников за сентябрь 2007 г. За это правонарушение ст. 123 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Срок давности привлечения к ответственности за подобное правонарушение исчисляется со дня его совершения, то есть с даты, когда организация должна была перечислить НДФЛ в бюджет. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). Зарплата за сентябрь была выдана сотрудникам 15 октября 2007 г. Следовательно, срок давности привлечения к налоговой ответственности следует исчислять с 16 октября 2007 г. по 15 октября 2010 г. По решению руководителя налогового органа 1 октября 2010 г. в организации должна была начаться выездная налоговая проверка. Однако сотрудники организации не пустили проверяющих на территорию организации, поскольку рассчитывали дождаться истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно ст. 123 НК РФ.
Вопрос: С какого момента исчисляется срок давности, установленный ст.113 Налогового кодекса Российской Федерации, при применении ответственности по ст.123 данного Кодекса?
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2001)Вопрос: С какого момента исчисляется срок давности, установленный ст.113 Налогового кодекса Российской Федерации, при применении ответственности по ст.123 данного Кодекса?
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2001)Вопрос: С какого момента исчисляется срок давности, установленный ст.113 Налогового кодекса Российской Федерации, при применении ответственности по ст.123 данного Кодекса?
"Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика"
(Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А.)
("Налоговый вестник", 2003)- привлечение налоговым органом лица к ответственности с нарушением установленного ст.113 Налогового кодекса трехгодичного срока давности привлечения за совершение налогового правонарушения.
(Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А.)
("Налоговый вестник", 2003)- привлечение налоговым органом лица к ответственности с нарушением установленного ст.113 Налогового кодекса трехгодичного срока давности привлечения за совершение налогового правонарушения.
Статья: Комментарий к Постановлению ФАС ПО от 27.03.2015 N Ф06-21438/2013
(Данилова В.В.)
("Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", 2015, N 8)Однако в рассматриваемом деле суд придерживается позиции, изложенной в приведенном Письме Минфина: налоговое правонарушение по ст. 123 НК РФ совершено налоговым агентом в день выплаты дохода физическим лицам - 15.10.2010, 18.10.2010, 13.11.2010, 16.11.2010, 21.12.2010, 22.12.2010, 21.01.2011, 25.01.2011. Исходя из этого срок давности, исчисляемый по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223, ст. 113 НК РФ, истек 15.10.2013, 18.10.2013, 13.11.2013, 16.11.2013, 21.12.2013, 22.12.2013, 21.01.2014, 25.01.2014. Однако решение о привлечении к ответственности вынесено после истечения трехлетнего срока давности привлечения к ответственности - 27.01.2014. Поэтому в данной части решение о штрафе было отменено судом.
(Данилова В.В.)
("Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", 2015, N 8)Однако в рассматриваемом деле суд придерживается позиции, изложенной в приведенном Письме Минфина: налоговое правонарушение по ст. 123 НК РФ совершено налоговым агентом в день выплаты дохода физическим лицам - 15.10.2010, 18.10.2010, 13.11.2010, 16.11.2010, 21.12.2010, 22.12.2010, 21.01.2011, 25.01.2011. Исходя из этого срок давности, исчисляемый по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223, ст. 113 НК РФ, истек 15.10.2013, 18.10.2013, 13.11.2013, 16.11.2013, 21.12.2013, 22.12.2013, 21.01.2014, 25.01.2014. Однако решение о привлечении к ответственности вынесено после истечения трехлетнего срока давности привлечения к ответственности - 27.01.2014. Поэтому в данной части решение о штрафе было отменено судом.
"150 споров, выигранных у налоговой"
(Зрелов А.П., Краснов М.В.)
("Статус-Кво 97", 2004)В соответствии со статьей 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
(Зрелов А.П., Краснов М.В.)
("Статус-Кво 97", 2004)В соответствии со статьей 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).