Срок давности для подачи уточненной декларации
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок давности для подачи уточненной декларации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуплату налога
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: На практике не освобождают от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплачен только налог, но не пени >>>
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: На практике не освобождают от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплачен только налог, но не пени >>>
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуплату налога
(КонсультантПлюс, 2026)Есть вероятность, что штраф признают неправомерным, если суд посчитает, что Налоговый орган не установил состав вменяемого нарушения, когда оштрафовал из-за подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате
(КонсультантПлюс, 2026)Есть вероятность, что штраф признают неправомерным, если суд посчитает, что Налоговый орган не установил состав вменяемого нарушения, когда оштрафовал из-за подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Исковая давность по налогам фирм: когда время играет против
(Евтеев Д., Бибиков С., Иванова Ю.)
("Жилищное право", 2024, N 11)Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Суд в зависимости от установленных обстоятельств может исчислить срок исковой давности не с момента подачи уточненной налоговой декларации, а с момента подачи первоначальной декларации, если установит, что об излишней уплате налогоплательщик должен был узнать в день уплаты налога по первоначальной декларации. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, Постановление АС Московского округа от 02.06.2016 по делу N А40-156602/2015).
(Евтеев Д., Бибиков С., Иванова Ю.)
("Жилищное право", 2024, N 11)Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Суд в зависимости от установленных обстоятельств может исчислить срок исковой давности не с момента подачи уточненной налоговой декларации, а с момента подачи первоначальной декларации, если установит, что об излишней уплате налогоплательщик должен был узнать в день уплаты налога по первоначальной декларации. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, Постановление АС Московского округа от 02.06.2016 по делу N А40-156602/2015).
Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, если срок списания пропущен (срок исковой давности истек два года назад)?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)По нашему мнению, невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, срок списания по которой пропущен, необходимо отразить во внереализационных доходах по налогу на прибыль того налогового периода, в котором истек срок исковой давности, и представить соответствующую уточненную налоговую декларацию.
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)По нашему мнению, невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, срок списания по которой пропущен, необходимо отразить во внереализационных доходах по налогу на прибыль того налогового периода, в котором истек срок исковой давности, и представить соответствующую уточненную налоговую декларацию.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 20.08.2025 N Д-4-15/27@
"Замена Директивы N Д-5-15/71@ от 21.10.2024 "О порядке передачи данных по проверке деклараций (расчетов) с уменьшением сумм налоговых обязательств, представленных за пределами срока" (дополнение)"Одновременно, обращаем внимание на тот факт, что налоговые органы должны учитывать общеобязательный характер вступившего в законную силу судебного акта, которым может быть фактически признано право налогоплательщика на уменьшение размера налоговой обязанности за пределами 3-летнего срока давности (например право на заявление налогового вычета по НДС или налогового вычета по акцизу либо, например, в резолютивной части определения суда, суд обязал истца подать уточненную налоговую декларацию за рамками 3-летнего срока давности, а ответчика - территориальный налоговый орган принять уточненную декларацию).
"Замена Директивы N Д-5-15/71@ от 21.10.2024 "О порядке передачи данных по проверке деклараций (расчетов) с уменьшением сумм налоговых обязательств, представленных за пределами срока" (дополнение)"Одновременно, обращаем внимание на тот факт, что налоговые органы должны учитывать общеобязательный характер вступившего в законную силу судебного акта, которым может быть фактически признано право налогоплательщика на уменьшение размера налоговой обязанности за пределами 3-летнего срока давности (например право на заявление налогового вычета по НДС или налогового вычета по акцизу либо, например, в резолютивной части определения суда, суд обязал истца подать уточненную налоговую декларацию за рамками 3-летнего срока давности, а ответчика - территориальный налоговый орган принять уточненную декларацию).
Готовое решение: В каких случаях налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию
(КонсультантПлюс, 2026)3. В каких случаях подача уточненной декларации не приводит к штрафу
(КонсультантПлюс, 2026)3. В каких случаях подача уточненной декларации не приводит к штрафу
Статья: Процессуальные особенности уголовного преследования по делам о налоговых преступлениях
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Налоговые преступления всегда были сложны в уголовно-правовом смысле, что накладывало отпечаток на предмет доказывания, например остается противоречивым ответ на вопрос о времени совершения налогового преступления в случае подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций. Есть мнение, подтверждаемое п. 4 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", о том, что установленный законом срок уплаты является моментом окончания уклонения, другое мнение связывает момент окончания с датой подачи уточненной декларации <23>. Второй вариант, как правило, - не в пользу налогоплательщика, так как продлевает срок давности, по истечении которого прекращается очень большая доля уголовных дел <24>.
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Налоговые преступления всегда были сложны в уголовно-правовом смысле, что накладывало отпечаток на предмет доказывания, например остается противоречивым ответ на вопрос о времени совершения налогового преступления в случае подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций. Есть мнение, подтверждаемое п. 4 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", о том, что установленный законом срок уплаты является моментом окончания уклонения, другое мнение связывает момент окончания с датой подачи уточненной декларации <23>. Второй вариант, как правило, - не в пользу налогоплательщика, так как продлевает срок давности, по истечении которого прекращается очень большая доля уголовных дел <24>.
Готовое решение: Как восстановить ошибочно списанную дебиторскую задолженность
(КонсультантПлюс, 2026)1 Если списание задолженности произошло на основании приказа руководителя (например, при инвентаризации неверно рассчитали срок исковой давности и издали приказ на списание без реальных на то оснований), то рекомендуем для исправления ошибки также оформить новый приказ, отменяющий ранее изданный.
(КонсультантПлюс, 2026)1 Если списание задолженности произошло на основании приказа руководителя (например, при инвентаризации неверно рассчитали срок исковой давности и издали приказ на списание без реальных на то оснований), то рекомендуем для исправления ошибки также оформить новый приказ, отменяющий ранее изданный.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)При этом Общество вправе не подавать уточненные декларации за 2019 и 2020 гг., поскольку истекли не только сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 113 НК РФ), но и предельные сроки назначения выездной налоговой проверки (ВНП) (п. 4 ст. 89 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)При этом Общество вправе не подавать уточненные декларации за 2019 и 2020 гг., поскольку истекли не только сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 113 НК РФ), но и предельные сроки назначения выездной налоговой проверки (ВНП) (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации;
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 21.10.2024 N Д-5-15/71@ <Проверка "уточненок", поданных за пределами трехлетнего срока>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)В статье 88 ключевого фискального нормативного акта, регламентирующей порядок проведения камералок, нет каких-либо ограничений относительно полноты проверки "уточненок", в том числе поданных по истечении трехлетнего срока. А значит, они подлежат такой ревизии. При выявлении нарушений результаты камералки надо оформить в соответствии с положениями НК РФ. Важно, что подобные декларации отражаются в отдельной ветке АИС "Налог-3". А проводку на ЕНС делают только по строкам начисления "к уплате/доплате".
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)В статье 88 ключевого фискального нормативного акта, регламентирующей порядок проведения камералок, нет каких-либо ограничений относительно полноты проверки "уточненок", в том числе поданных по истечении трехлетнего срока. А значит, они подлежат такой ревизии. При выявлении нарушений результаты камералки надо оформить в соответствии с положениями НК РФ. Важно, что подобные декларации отражаются в отдельной ветке АИС "Налог-3". А проводку на ЕНС делают только по строкам начисления "к уплате/доплате".
Готовое решение: Как учреждению возместить НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Можно ли возместить НДС по уточненной налоговой декларации, если она подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (квартала)
(КонсультантПлюс, 2026)Можно ли возместить НДС по уточненной налоговой декларации, если она подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (квартала)
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации;
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-кредитора признание должником суммы долга, ранее признанной в бухгалтерском и налоговом учете убытком в связи с истечением срока исковой давности?..
(Консультация эксперта, 2026)При этом, на наш взгляд, восстановление списанной задолженности следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а не как искажение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором сумма списанной задолженности правомерно была учтена в составе расходов. Таким образом, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы в периоде списания долга и подачи уточненной декларации, предусмотренные ст. ст. 54, 81 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2026)При этом, на наш взгляд, восстановление списанной задолженности следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а не как искажение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором сумма списанной задолженности правомерно была учтена в составе расходов. Таким образом, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы в периоде списания долга и подачи уточненной декларации, предусмотренные ст. ст. 54, 81 НК РФ.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)В связи с этим такие налогоплательщики не подают уточненную декларацию, не доплачивают налоги в бюджет, а ждут начала проведения выездной налоговой проверки и истечения срока давности на ее проведение. Если выездная налоговая проверка все-таки назначается, то они подают уточненку и могут даже избежать назначения штрафа или как минимум рассчитывать на его снижение. В результате бюджет несет неоправданные потери.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)В связи с этим такие налогоплательщики не подают уточненную декларацию, не доплачивают налоги в бюджет, а ждут начала проведения выездной налоговой проверки и истечения срока давности на ее проведение. Если выездная налоговая проверка все-таки назначается, то они подают уточненку и могут даже избежать назначения штрафа или как минимум рассчитывать на его снижение. В результате бюджет несет неоправданные потери.