Срок давности для перерасчета налогов
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок давности для перерасчета налогов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Лизинг, аренда, эксплуатация основных средств: неочевидные вопросы налогового учета
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 2)По истечении срока давности авансы больше не рассматриваются в качестве таковых, так как перестают выполнять платежную функцию, то есть авансами уже не являются. При получении аванса в иностранной валюте доход в целях налога на прибыль в связи с истечением срока исковой давности пересчитывается в рубли по курсу на последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 2)По истечении срока давности авансы больше не рассматриваются в качестве таковых, так как перестают выполнять платежную функцию, то есть авансами уже не являются. При получении аванса в иностранной валюте доход в целях налога на прибыль в связи с истечением срока исковой давности пересчитывается в рубли по курсу на последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.
Готовое решение: Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)В то же время есть позиция: пересчитать налоговую базу текущего периода можно и в том случае, если в периоде истечения срока исковой давности был получен убыток, при условии, что это не повлекло негативных последствий для казны. Такой вывод сделан Верховным Судом РФ в Определении от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307 (включено в Обзор судебной практики ВС РФ N 3 (2021), а также в Обзор, направленный Письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638);
(КонсультантПлюс, 2025)В то же время есть позиция: пересчитать налоговую базу текущего периода можно и в том случае, если в периоде истечения срока исковой давности был получен убыток, при условии, что это не повлекло негативных последствий для казны. Такой вывод сделан Верховным Судом РФ в Определении от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307 (включено в Обзор судебной практики ВС РФ N 3 (2021), а также в Обзор, направленный Письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638);
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 20.08.2025 N Д-4-15/27@
"Замена Директивы N Д-5-15/71@ от 21.10.2024 "О порядке передачи данных по проверке деклараций (расчетов) с уменьшением сумм налоговых обязательств, представленных за пределами срока" (дополнение)"Обращаем внимание, что, учитывая вышеизложенное во избежание необоснованного возврата денежных средств из бюджета, уменьшение сумм налогов, сборов, страховых взносов по Служебной записке в рассматриваемой ситуации может быть проведено только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного вышеуказанного трехлетнего срока, за исключением случаев проведения уменьшений внутри налогового (отчетного) периода, при которых не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, сборов, страховых взносов (например корректировка сумм авансовых платежей по налогу на прибыль юридических лиц, по налогу на имущество организаций, страховых взносов и др. внутри налогового (отчетного) периода), а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом.
"Замена Директивы N Д-5-15/71@ от 21.10.2024 "О порядке передачи данных по проверке деклараций (расчетов) с уменьшением сумм налоговых обязательств, представленных за пределами срока" (дополнение)"Обращаем внимание, что, учитывая вышеизложенное во избежание необоснованного возврата денежных средств из бюджета, уменьшение сумм налогов, сборов, страховых взносов по Служебной записке в рассматриваемой ситуации может быть проведено только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного вышеуказанного трехлетнего срока, за исключением случаев проведения уменьшений внутри налогового (отчетного) периода, при которых не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, сборов, страховых взносов (например корректировка сумм авансовых платежей по налогу на прибыль юридических лиц, по налогу на имущество организаций, страховых взносов и др. внутри налогового (отчетного) периода), а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом.
Приказ Мининформсвязи РФ от 02.07.2007 N 73
"Об утверждении Правил применения автоматизированных систем расчетов"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.07.2007 N 9828)7) хранения "истории" начислений и оплат для каждого лицевого счета в течение срока исковой давности, установленного законодательством Российской Федерации;
"Об утверждении Правил применения автоматизированных систем расчетов"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.07.2007 N 9828)7) хранения "истории" начислений и оплат для каждого лицевого счета в течение срока исковой давности, установленного законодательством Российской Федерации;
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 31.01.2023 N БС-3-11/1179@ <О возврате положительного сальдо ЕНС>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 4)На сайте Федеральной налоговой службы есть промостраница, помогающая разобраться во всех нюансах нового механизма расчета с бюджетом - через единый налоговый счет (https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/). Как одно из преимуществ этого механизма инспекторы выделяют отсутствие срока давности для возврата переплаты и оперативный возврат средств. На портале ФНС России есть и раздел с ответами на часто задаваемые вопросы о переходе на Единый налоговый счет, где в числе прочего отмечено: положительное сальдо - деньги налогоплательщика, которые тот может использовать как актив. Эту сумму можно быстро вернуть (инспекция оперативно снабдит Казначейство распоряжением) либо направить на счет другого лица.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 4)На сайте Федеральной налоговой службы есть промостраница, помогающая разобраться во всех нюансах нового механизма расчета с бюджетом - через единый налоговый счет (https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/). Как одно из преимуществ этого механизма инспекторы выделяют отсутствие срока давности для возврата переплаты и оперативный возврат средств. На портале ФНС России есть и раздел с ответами на часто задаваемые вопросы о переходе на Единый налоговый счет, где в числе прочего отмечено: положительное сальдо - деньги налогоплательщика, которые тот может использовать как актив. Эту сумму можно быстро вернуть (инспекция оперативно снабдит Казначейство распоряжением) либо направить на счет другого лица.
Готовое решение: Как отразить дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в учете учреждения
(КонсультантПлюс, 2025)На практике не всегда получается обнаружить задолженность в периоде, когда по ней истек срок исковой давности. Если у вас имеется безнадежная задолженность прошлых лет, которая выявлена только сейчас, расходы можно учесть в периоде ее обнаружения при условии, что к моменту подачи декларации не истек трехлетний срок возврата или зачета переплаты и в текущем налоговом (отчетном) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего налогового (отчетного) периода получен убыток, произведите перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (Приложение к Письму ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940, Письма Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327).
(КонсультантПлюс, 2025)На практике не всегда получается обнаружить задолженность в периоде, когда по ней истек срок исковой давности. Если у вас имеется безнадежная задолженность прошлых лет, которая выявлена только сейчас, расходы можно учесть в периоде ее обнаружения при условии, что к моменту подачи декларации не истек трехлетний срок возврата или зачета переплаты и в текущем налоговом (отчетном) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего налогового (отчетного) периода получен убыток, произведите перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (Приложение к Письму ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940, Письма Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327).
Вопрос: В июне 2023 г. организация списывает валютную кредиторскую задолженность во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давности. Как отражаются курсовые разницы при этом?
(Консультация эксперта, 2023)В целях налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, 2023)В целях налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде сумм списанной кредиторской задолженности, в том числе выраженных в иностранной валюте.
(Письмо Минфина России от 06.08.2025 N 03-03-06/1/76300)Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 06.08.2025 N 03-03-06/1/76300)Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Статья: Уменьшение объема отпущенной тепловой энергии за прошлые годы по решению суда
(Самойлова М.Д.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Ресурсоснабжающей организации необходимо самостоятельно решить, что целесообразно для нее: скорректировать налоговые обязательства сейчас - в периоде, когда вступило в силу постановление арбитражного суда, или дождаться окончания полного судебного разбирательства. Если исходить из того, что была допущена ошибка, и пересчитать обязательства сейчас, но затем новое решение суда окажется в пользу обратной корректировки, то придется уплатить пени. Если выжидать, то может истечь срок давности для возврата переплаты в отношении всей суммы излишне уплаченных налогов (включая переплату за 2019 год).
(Самойлова М.Д.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Ресурсоснабжающей организации необходимо самостоятельно решить, что целесообразно для нее: скорректировать налоговые обязательства сейчас - в периоде, когда вступило в силу постановление арбитражного суда, или дождаться окончания полного судебного разбирательства. Если исходить из того, что была допущена ошибка, и пересчитать обязательства сейчас, но затем новое решение суда окажется в пользу обратной корректировки, то придется уплатить пени. Если выжидать, то может истечь срок давности для возврата переплаты в отношении всей суммы излишне уплаченных налогов (включая переплату за 2019 год).
Статья: Истечение срока давности как основание для списания долга
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 3)Инспекция решила, что компания должна была учесть просроченную "дебиторку" в составе расходов в год истечения срока исковой давности. Фирма сделала это в текущем периоде, за что и поплатилась: ей доначислили налог на прибыль организаций.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 3)Инспекция решила, что компания должна была учесть просроченную "дебиторку" в составе расходов в год истечения срока исковой давности. Фирма сделала это в текущем периоде, за что и поплатилась: ей доначислили налог на прибыль организаций.
Вопрос: О перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль; о формировании налоговым органом сальдо ЕНС и совокупной обязанности; о признании задолженности безнадежной в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 17.02.2023 N 03-03-06/2/13901)В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
(Письмо Минфина России от 17.02.2023 N 03-03-06/2/13901)В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации списание кредиторской задолженности (с определенным сроком исполнения), выраженной и подлежащей уплате в иностранной валюте, в связи с истечением срока исковой давности?..
(Консультация эксперта, 2025)Дополнительно по вопросу об определении даты признания дохода в виде кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)Дополнительно по вопросу об определении даты признания дохода в виде кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Статья: Досрочный выкуп предмета лизинга, невозврат аванса, оплата аренды работнику: налоговый учет расходов
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 12)Получается, что налогоплательщик обязан сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с нормами ст. 250 НК РФ отнести в состав внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 12)Получается, что налогоплательщик обязан сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с нормами ст. 250 НК РФ отнести в состав внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности.