Срок амортизации больше срока договора лизинга
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок амортизации больше срока договора лизинга (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 21.03.2013 N ВАС-2533/13 по делу N А53-6384/2012
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о взыскании неосновательного обогащения.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку ввиду банкротства общества отсутствуют перспективы получения компанией суммы в возмещение ее расходов на приобретение предмета лизинга.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Предмет лизинга использовался лизингополучателем на шесть месяцев больше, чем предусмотрено договором лизинга.
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о взыскании неосновательного обогащения.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку ввиду банкротства общества отсутствуют перспективы получения компанией суммы в возмещение ее расходов на приобретение предмета лизинга.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Предмет лизинга использовался лизингополучателем на шесть месяцев больше, чем предусмотрено договором лизинга.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Вопрос: Может ли арендодатель отнести к операционной аренде договоры аренды земельных участков и объектов недвижимости, исходя из того, что срок их полезного использования и справедливая стоимость больше, чем срок действия договора аренды и приведенная стоимость арендных платежей (при отсутствии всех остальных признаков финансовой аренды)?
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Вопрос: Может ли арендодатель отнести к операционной аренде договоры аренды земельных участков и объектов недвижимости, исходя из того, что срок их полезного использования и справедливая стоимость больше, чем срок действия договора аренды и приведенная стоимость арендных платежей (при отсутствии всех остальных признаков финансовой аренды)?
"Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит: Учебник"
(2-е издание, исправленное и дополненное)
(Бурденко Е.В., Быкасова Е.В., Ковалева О.Н.)
(под ред. к. э. н., доц. Бурденко Е.В.)
("ИНФРА-М", 2022)Оперативный лизинг отличается от финансового тем, что предмет лизинга не переходит в собственность лизингополучателя. И срок полезного использования объекта лизинга больше, чем срок договора лизинга. При финансовом лизинге арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату покупки, а в начале срока аренды существует объективная определенность того, что эта возможность будет реализована. В начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет практически всю справедливую стоимость актива. При финансовом лизинге арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций. Схему оперативного лизинга предпочтительнее использовать для приобретения дорогостоящего оборудования для строительных работ, потому что это экономически выгодно для данного вида деятельности: при оперативном лизинге лизингополучатель освобожден от больших затрат, связанных с ремонтом строительной техники и созданием специальных технических служб.
(2-е издание, исправленное и дополненное)
(Бурденко Е.В., Быкасова Е.В., Ковалева О.Н.)
(под ред. к. э. н., доц. Бурденко Е.В.)
("ИНФРА-М", 2022)Оперативный лизинг отличается от финансового тем, что предмет лизинга не переходит в собственность лизингополучателя. И срок полезного использования объекта лизинга больше, чем срок договора лизинга. При финансовом лизинге арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату покупки, а в начале срока аренды существует объективная определенность того, что эта возможность будет реализована. В начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет практически всю справедливую стоимость актива. При финансовом лизинге арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций. Схему оперативного лизинга предпочтительнее использовать для приобретения дорогостоящего оборудования для строительных работ, потому что это экономически выгодно для данного вида деятельности: при оперативном лизинге лизингополучатель освобожден от больших затрат, связанных с ремонтом строительной техники и созданием специальных технических служб.
Тематический выпуск: Автомобиль в организации
(Климова М.А.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2015, N 1)Таким образом, первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете всегда больше 40 000 руб., а вот остаточная может быть даже равна нулю или составлять незначительную сумму. Учитывая это, лизингополучатель при выкупе объекта всегда признает его объектом основных средств (возможно, с небольшим остаточным сроком полезного использования и малой остаточной ценой).
(Климова М.А.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2015, N 1)Таким образом, первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете всегда больше 40 000 руб., а вот остаточная может быть даже равна нулю или составлять незначительную сумму. Учитывая это, лизингополучатель при выкупе объекта всегда признает его объектом основных средств (возможно, с небольшим остаточным сроком полезного использования и малой остаточной ценой).
Тематический выпуск: МСФО и РСБУ: различия и точки соприкосновения
(Титова С.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2011, N 8)Пример 11. В соответствии с заключенным договором аренды право собственности на объект аренды не переходит к арендатору по окончании срока действия договора. Но совокупные дисконтированные минимальные арендные платежи сопоставимы с рыночной стоимостью объекта аренды. Кроме того, срок действия договора совпадает со сроком полезного использования объекта аренды. Указанные признаки свидетельствуют, что перед нами договор финансовой аренды, даже если договор заключен в форме операционной аренды.
(Титова С.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2011, N 8)Пример 11. В соответствии с заключенным договором аренды право собственности на объект аренды не переходит к арендатору по окончании срока действия договора. Но совокупные дисконтированные минимальные арендные платежи сопоставимы с рыночной стоимостью объекта аренды. Кроме того, срок действия договора совпадает со сроком полезного использования объекта аренды. Указанные признаки свидетельствуют, что перед нами договор финансовой аренды, даже если договор заключен в форме операционной аренды.
Статья: Актуальные разъяснения федеральных органов налоговой администрации и решения судебных инстанций
("Налоги и налогообложение", 2007, N 5)Разъясняется, что арендатор вправе начислять амортизацию неотделимых улучшений за время действия договора аренды и учитывать ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом в случае если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды, часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована, то есть организация-арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения. По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Однако в случае если договор аренды будет пролонгирован, организация-арендатор сможет продолжить начисление амортизации.
("Налоги и налогообложение", 2007, N 5)Разъясняется, что арендатор вправе начислять амортизацию неотделимых улучшений за время действия договора аренды и учитывать ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом в случае если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды, часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована, то есть организация-арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения. По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Однако в случае если договор аренды будет пролонгирован, организация-арендатор сможет продолжить начисление амортизации.
Статья: Проблемы с выкупной стоимостью предмета лизинга
(Курбангалеева О.А.)
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 18)При оперативном лизинге лизингодатель самостоятельно приобретает лизинговое имущество и передает его по договору лизинга лизингополучателю. Право собственности на предмет лизинга к лизингополучателю не переходит. А лизингодатель вправе в течение срока полезного использования передавать объект в оперативный лизинг. Таким образом, оперативный лизинг больше напоминает обыкновенную аренду, поэтому далее мы не будем его рассматривать.
(Курбангалеева О.А.)
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 18)При оперативном лизинге лизингодатель самостоятельно приобретает лизинговое имущество и передает его по договору лизинга лизингополучателю. Право собственности на предмет лизинга к лизингополучателю не переходит. А лизингодатель вправе в течение срока полезного использования передавать объект в оперативный лизинг. Таким образом, оперативный лизинг больше напоминает обыкновенную аренду, поэтому далее мы не будем его рассматривать.
Тематический выпуск: Прибыль-2006: считаем налоговую базу по-новому
(Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Журавлева О.Ю., Довгалев Е.Ю., Калинин Н.Д.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 4)Если же стоимость лизинговых платежей определяется каким-либо другим путем или срок договора лизинга больше или меньше срока полезного использования, возможно возникновение налоговых рисков в части завышения суммы расходов, признаваемых лизингополучателем в отчетном периоде.
(Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Журавлева О.Ю., Довгалев Е.Ю., Калинин Н.Д.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 4)Если же стоимость лизинговых платежей определяется каким-либо другим путем или срок договора лизинга больше или меньше срока полезного использования, возможно возникновение налоговых рисков в части завышения суммы расходов, признаваемых лизингополучателем в отчетном периоде.
Статья: Увеличение цены договора лизинга: вопросы лизингополучателя (как определить первоначальную стоимость лизингового имущества в налоговом и бухгалтерском учете при выкупном лизинге, если в период действия договора платежи увеличены)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2010, N 3)Срок полезного использования (СПИ) основного средства, которое вы взяли в лизинг, вам надо установить самостоятельно. Но учтите, что условие о последующем выкупе предполагает, что вы рассчитываете использовать предмет лизинга и после окончания срока действия договора. Поэтому при выкупном лизинге логичнее устанавливать срок полезного использования больше срока действия лизингового договора. Иной подход (если вы установите СПИ меньший, чем срок действия лизингового договора) приведет к тому, что суммы ежемесячной амортизации в периодах действия договора лизинга будут завышены, а в последующих периодах - занижены. Ну и у проверяющих, вполне вероятно, возникнут претензии из-за неправильного расчета (занижения) базы по налогу на имущество <3>. Так что выходит, что со всех сторон лучше срок использования предмета лизинга установить больше срока лизингового договора. В результате на дату выкупа предмета лизинга он не будет полностью самортизирован.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2010, N 3)Срок полезного использования (СПИ) основного средства, которое вы взяли в лизинг, вам надо установить самостоятельно. Но учтите, что условие о последующем выкупе предполагает, что вы рассчитываете использовать предмет лизинга и после окончания срока действия договора. Поэтому при выкупном лизинге логичнее устанавливать срок полезного использования больше срока действия лизингового договора. Иной подход (если вы установите СПИ меньший, чем срок действия лизингового договора) приведет к тому, что суммы ежемесячной амортизации в периодах действия договора лизинга будут завышены, а в последующих периодах - занижены. Ну и у проверяющих, вполне вероятно, возникнут претензии из-за неправильного расчета (занижения) базы по налогу на имущество <3>. Так что выходит, что со всех сторон лучше срок использования предмета лизинга установить больше срока лизингового договора. В результате на дату выкупа предмета лизинга он не будет полностью самортизирован.
Статья: Проблемы формирования налоговой базы по налогу на прибыль у лизингополучателя
(Козлова Т.Н., Свиридова Н.В.)
("Налоговая политика и практика", 2009, N 10)В результате происходит занижение налоговой базы по налогу на прибыль (на 8335 руб.): расходы по лизинговому имуществу, уменьшающие налоговую базу лизингополучателя за весь срок полезного использования (58 335 руб.), оказались больше общей суммы лизингового платежа, соответствующей стоимости лизингового имущества, которая в течение срока договора лизинга (в данном случае - 5 лет) включалась в расходы через амортизацию полностью (50 000 руб.).
(Козлова Т.Н., Свиридова Н.В.)
("Налоговая политика и практика", 2009, N 10)В результате происходит занижение налоговой базы по налогу на прибыль (на 8335 руб.): расходы по лизинговому имуществу, уменьшающие налоговую базу лизингополучателя за весь срок полезного использования (58 335 руб.), оказались больше общей суммы лизингового платежа, соответствующей стоимости лизингового имущества, которая в течение срока договора лизинга (в данном случае - 5 лет) включалась в расходы через амортизацию полностью (50 000 руб.).
Тематический выпуск: "Бухгалтер и договор. Договоры, используемые в хозяйственной деятельности предприятий (экономико-правовой анализ) (Часть I)"
("Налоги и финансовое право", 2005, N 11)При этом в случае, если в налоговом учете срок амортизации имущества с учетом повышающих коэффициентов окажется больше срока действия договора лизинга, то после прекращения договора лизинга остаточная "налоговая" стоимость имущества далее не амортизируется (в целях налогообложения не учитывается, "пропадает"). Однако данное обстоятельство не означает, что фактические расходы лизингополучателя по приобретению этого имущества в этой части выводятся из-под налогообложения, так как в реальности выкупная стоимость имущества в составе лизинговых платежей уже была учтена в целях налогообложения (лизинговый платеж по графику в структуре расходной части налоговой базы по налогу на прибыль был разбит на сумму амортизации и в остальной части отнесен на прочие расходы).
("Налоги и финансовое право", 2005, N 11)При этом в случае, если в налоговом учете срок амортизации имущества с учетом повышающих коэффициентов окажется больше срока действия договора лизинга, то после прекращения договора лизинга остаточная "налоговая" стоимость имущества далее не амортизируется (в целях налогообложения не учитывается, "пропадает"). Однако данное обстоятельство не означает, что фактические расходы лизингополучателя по приобретению этого имущества в этой части выводятся из-под налогообложения, так как в реальности выкупная стоимость имущества в составе лизинговых платежей уже была учтена в целях налогообложения (лизинговый платеж по графику в структуре расходной части налоговой базы по налогу на прибыль был разбит на сумму амортизации и в остальной части отнесен на прочие расходы).
Тематический выпуск: Сложные хозяйственные операции и сделки. Налогообложение, бухгалтерский учет
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 7)При этом в случае если в налоговом учете срок амортизации имущества с учетом повышающих коэффициентов окажется больше срока действия договора лизинга, то после прекращения договора лизинга остаточная "налоговая" стоимость имущества далее не амортизируется (в целях налогообложения не учитывается, "пропадает"). Однако данное обстоятельство не означает, что фактические расходы лизингополучателя по приобретению этого имущества в этой части выводятся из-под налогообложения, так как в реальности выкупная стоимость имущества в составе лизинговых платежей уже была учтена в целях налогообложения (лизинговый платеж по графику в структуре расходной части налоговой базы по налогу на прибыль был разбит на сумму амортизации и в остальной части отнесен на прочие расходы).
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 7)При этом в случае если в налоговом учете срок амортизации имущества с учетом повышающих коэффициентов окажется больше срока действия договора лизинга, то после прекращения договора лизинга остаточная "налоговая" стоимость имущества далее не амортизируется (в целях налогообложения не учитывается, "пропадает"). Однако данное обстоятельство не означает, что фактические расходы лизингополучателя по приобретению этого имущества в этой части выводятся из-под налогообложения, так как в реальности выкупная стоимость имущества в составе лизинговых платежей уже была учтена в целях налогообложения (лизинговый платеж по графику в структуре расходной части налоговой базы по налогу на прибыль был разбит на сумму амортизации и в остальной части отнесен на прочие расходы).
Вопрос: Планируем взять в лизинг оборудование, оно будет на нашем балансе. Интересует, сможем ли мы в налоговом учете применять ускоренную амортизацию, амортизационную премию или инвестиционный вычет?
("Главная книга", 2021, N 10)А в бухгалтерском учете СПИ надо определять исходя из реального планируемого срока использования предмета лизинга. Понятно, что он не должен быть меньше срока действия договора лизинга. Как правило, его устанавливают таким же, как и СПИ для целей налогообложения.
("Главная книга", 2021, N 10)А в бухгалтерском учете СПИ надо определять исходя из реального планируемого срока использования предмета лизинга. Понятно, что он не должен быть меньше срока действия договора лизинга. Как правило, его устанавливают таким же, как и СПИ для целей налогообложения.