Способы налоговой оптимизации
Подборка наиболее важных документов по запросу Способы налоговой оптимизации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 283 "Перенос убытков на будущее" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В данном случае включение налогоплательщиком в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов фактически привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода. Допущенные обществом ошибки имеют негативные последствия для казны в результате применения способа оптимизации, позволившего обойти обязательные требования по нормированию убытков прошлых периодов.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В данном случае включение налогоплательщиком в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов фактически привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода. Допущенные обществом ошибки имеют негативные последствия для казны в результате применения способа оптимизации, позволившего обойти обязательные требования по нормированию убытков прошлых периодов.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) суд удовлетворил требование налогового органа о включении в реестр требований кредиторов задолженности по уплате налогов и страховых взносов. При этом суд определил, что во вторую очередь подлежит включению недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а в третью очередь - недоимки по страховым взносам на ОМС и по транспортному налогу. Налоговый орган обратился в суд с требованием о включении страховых взносов в совокупном фиксированном размере в полном объеме во вторую очередь, поскольку полагал, что ввиду внесения изменений в законодательство, в соответствии с которыми отдельные виды страховых взносов были объединены в единый тариф страховых взносов, входящий в единый налоговый платеж (п. 1 ст. 11.3 НК РФ), он должен удовлетворяться в составе второй очереди. Суд отметил, что установление единых тарифов является способом оптимизации процесса внесения всех социальных взносов единым платежом, не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости. Суд отказал налоговому органу в удовлетворении требований, оставив первоначально определенную очередность.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) суд удовлетворил требование налогового органа о включении в реестр требований кредиторов задолженности по уплате налогов и страховых взносов. При этом суд определил, что во вторую очередь подлежит включению недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а в третью очередь - недоимки по страховым взносам на ОМС и по транспортному налогу. Налоговый орган обратился в суд с требованием о включении страховых взносов в совокупном фиксированном размере в полном объеме во вторую очередь, поскольку полагал, что ввиду внесения изменений в законодательство, в соответствии с которыми отдельные виды страховых взносов были объединены в единый тариф страховых взносов, входящий в единый налоговый платеж (п. 1 ст. 11.3 НК РФ), он должен удовлетворяться в составе второй очереди. Суд отметил, что установление единых тарифов является способом оптимизации процесса внесения всех социальных взносов единым платежом, не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости. Суд отказал налоговому органу в удовлетворении требований, оставив первоначально определенную очередность.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Возможности и риски в сфере оптимизации налогов на недвижимость в России
(Желнин Д.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 4)Дополнительные способы налоговой оптимизации
(Желнин Д.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 4)Дополнительные способы налоговой оптимизации
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 18.07.2014 N 50
"О примирении сторон в арбитражном процессе"Вместе с тем в соответствии с положениями статей 70, 190 АПК РФ при рассмотрении налоговых споров допустимо заключение соглашений об их урегулировании, в которых сторонами могут быть признаны обстоятельства, от которых зависит возникновение соответствующих налоговых последствий (например, признание налоговым органом не учтенных в ходе мероприятий налогового контроля сумм расходов и налоговых вычетов, влияющих на действительный размер налоговой обязанности, признание наличия смягчающих обстоятельств, приводящих к уменьшению размера налоговых санкций, и др.), которые содержат правовую квалификацию деятельности лица, участвующего в деле, влекущую изменение размера его налоговой обязанности (например, признание экономически обоснованного и (или) документально подтвержденного размера произведенных расходов, нормальной величины потерь товаров, приемлемости используемых налогоплательщиком способов налоговой оптимизации его деятельности и др.). В таком случае в соглашении об урегулировании спора могут содержаться условия о скорректированном размере налоговой обязанности.
"О примирении сторон в арбитражном процессе"Вместе с тем в соответствии с положениями статей 70, 190 АПК РФ при рассмотрении налоговых споров допустимо заключение соглашений об их урегулировании, в которых сторонами могут быть признаны обстоятельства, от которых зависит возникновение соответствующих налоговых последствий (например, признание налоговым органом не учтенных в ходе мероприятий налогового контроля сумм расходов и налоговых вычетов, влияющих на действительный размер налоговой обязанности, признание наличия смягчающих обстоятельств, приводящих к уменьшению размера налоговых санкций, и др.), которые содержат правовую квалификацию деятельности лица, участвующего в деле, влекущую изменение размера его налоговой обязанности (например, признание экономически обоснованного и (или) документально подтвержденного размера произведенных расходов, нормальной величины потерь товаров, приемлемости используемых налогоплательщиком способов налоговой оптимизации его деятельности и др.). В таком случае в соглашении об урегулировании спора могут содержаться условия о скорректированном размере налоговой обязанности.
Статья: Допустимость мирового соглашения в публично-правовых спорах: в поисках универсального критерия
(Берлин А.Я.)
("Вестник гражданского процесса", 2023, N 6)(2) "Свобода оценки фактов". Допустимо заключение соглашений об их урегулировании, в которых сторонами могут быть признаны обстоятельства, от которых зависит возникновение соответствующих налоговых последствий (например, признание налоговым органом не учтенных в ходе мероприятий налогового контроля сумм расходов и налоговых вычетов, влияющих на действительный размер налоговой обязанности, признание наличия смягчающих обстоятельств, приводящих к уменьшению размера налоговых санкций, и др.), которые содержат правовую квалификацию деятельности лица, участвующего в деле, влекущую изменение размера его налоговой обязанности (например, признание экономически обоснованного и (или) документально подтвержденного размера произведенных расходов, нормальной величины потерь товаров, приемлемости используемых налогоплательщиком способов налоговой оптимизации его деятельности и др.). В таком случае в соглашении об урегулировании спора могут содержаться условия о скорректированном размере налоговой обязанности.
(Берлин А.Я.)
("Вестник гражданского процесса", 2023, N 6)(2) "Свобода оценки фактов". Допустимо заключение соглашений об их урегулировании, в которых сторонами могут быть признаны обстоятельства, от которых зависит возникновение соответствующих налоговых последствий (например, признание налоговым органом не учтенных в ходе мероприятий налогового контроля сумм расходов и налоговых вычетов, влияющих на действительный размер налоговой обязанности, признание наличия смягчающих обстоятельств, приводящих к уменьшению размера налоговых санкций, и др.), которые содержат правовую квалификацию деятельности лица, участвующего в деле, влекущую изменение размера его налоговой обязанности (например, признание экономически обоснованного и (или) документально подтвержденного размера произведенных расходов, нормальной величины потерь товаров, приемлемости используемых налогоплательщиком способов налоговой оптимизации его деятельности и др.). В таком случае в соглашении об урегулировании спора могут содержаться условия о скорректированном размере налоговой обязанности.
Тематический выпуск: Трудовые отношения: вопросы и ответы
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 5)В статье проанализированы подходы к пониманию налогового комплаенса; отмечено стремление бизнеса к соблюдению налогового законодательства и предписаний налоговых органов в целях недопущения в деятельности признаков налоговых правонарушений. Сделан вывод о нарастающей необходимости легального закрепления института налоговых консультантов в связи с постоянным усложнением налогового законодательства. Выявлена основная задача налогового комплаенса - диагностика субъекта по недопущению рисковых способов налоговой оптимизации, таких как дробление бизнеса, злоупотребление налоговыми льготами, допущение дефектов на стыке налогового, гражданского и трудового законодательства.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 5)В статье проанализированы подходы к пониманию налогового комплаенса; отмечено стремление бизнеса к соблюдению налогового законодательства и предписаний налоговых органов в целях недопущения в деятельности признаков налоговых правонарушений. Сделан вывод о нарастающей необходимости легального закрепления института налоговых консультантов в связи с постоянным усложнением налогового законодательства. Выявлена основная задача налогового комплаенса - диагностика субъекта по недопущению рисковых способов налоговой оптимизации, таких как дробление бизнеса, злоупотребление налоговыми льготами, допущение дефектов на стыке налогового, гражданского и трудового законодательства.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Упрощенная система налогообложения сама по себе является льготным налоговым режимом. Но существуют способы оптимизации налоговой нагрузки фирм, применяющих этот специальный налоговый режим.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Упрощенная система налогообложения сама по себе является льготным налоговым режимом. Но существуют способы оптимизации налоговой нагрузки фирм, применяющих этот специальный налоговый режим.
Статья: Оптимизация налогообложения в рамках законодательства Российской Федерации
(Пылаева А.С., Федотова Е.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)В России порядок исчисления, декларирования и уплаты налогов регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ). НК РФ предусматривает льготы и другие законные способы налоговой оптимизации, что позволяет предприятиям снизить налоговое бремя, соблюдая при этом законодательство.
(Пылаева А.С., Федотова Е.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)В России порядок исчисления, декларирования и уплаты налогов регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ). НК РФ предусматривает льготы и другие законные способы налоговой оптимизации, что позволяет предприятиям снизить налоговое бремя, соблюдая при этом законодательство.
Статья: Общие и специальные налоговые антиуклонительные меры в налоговом праве РФ: использование чужого опыта
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)Высший Арбитражный Суд (ВАС) РФ, столкнувшись с многочисленными спорами по вопросам применения концепции добросовестного налогоплательщика, был вынужден в целях упорядочения подходов выработать позицию по ее практическому применению. Результатом стало появление в 2006 году новой концепции, которая получила название "необоснованная налоговая выгода" <8>. Она включила в себя понятие добросовестного налогоплательщика и состояла из нескольких самостоятельных концепций, которые могли применяться достаточно автономно. В целом концепция необоснованной налоговой выгоды была заявлена как универсальная, без привязки к отдельным налогам или налоговым льготам либо иным выгодам. В результате в спорах по уклонению от уплаты налогов был совершен отход от исследования добросовестности налогоплательщика (которая презюмировалась) в пользу исследования объективных фактов об обоснованности или необоснованности налоговой выгоды, получаемой налогоплательщиком <9>. Постановление ВАС РФ о необоснованной налоговой выгоде <10> больше чем на десятилетие стало правовой основой для рассмотрения многочисленных налоговых споров о законности применяемых налогоплательщиками способов налоговой оптимизации (налогового планирования).
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)Высший Арбитражный Суд (ВАС) РФ, столкнувшись с многочисленными спорами по вопросам применения концепции добросовестного налогоплательщика, был вынужден в целях упорядочения подходов выработать позицию по ее практическому применению. Результатом стало появление в 2006 году новой концепции, которая получила название "необоснованная налоговая выгода" <8>. Она включила в себя понятие добросовестного налогоплательщика и состояла из нескольких самостоятельных концепций, которые могли применяться достаточно автономно. В целом концепция необоснованной налоговой выгоды была заявлена как универсальная, без привязки к отдельным налогам или налоговым льготам либо иным выгодам. В результате в спорах по уклонению от уплаты налогов был совершен отход от исследования добросовестности налогоплательщика (которая презюмировалась) в пользу исследования объективных фактов об обоснованности или необоснованности налоговой выгоды, получаемой налогоплательщиком <9>. Постановление ВАС РФ о необоснованной налоговой выгоде <10> больше чем на десятилетие стало правовой основой для рассмотрения многочисленных налоговых споров о законности применяемых налогоплательщиками способов налоговой оптимизации (налогового планирования).
Статья: Критерии "дробления бизнеса"
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 32)Отметим, что Минфин России разделяет такую позицию. В письме от 09.11.2023 N 03-02-07/107221 специалисты финансового ведомства разъяснили, что с учетом разнообразия фактов хозяйственной жизни, постоянно совершенствующихся способов налоговой оптимизации нет возможности установить в Налоговом кодексе исчерпывающий перечень признаков в отношении того, что является "дроблением бизнеса", формирующим факт злоупотребления налогоплательщиком своими правомочиями.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 32)Отметим, что Минфин России разделяет такую позицию. В письме от 09.11.2023 N 03-02-07/107221 специалисты финансового ведомства разъяснили, что с учетом разнообразия фактов хозяйственной жизни, постоянно совершенствующихся способов налоговой оптимизации нет возможности установить в Налоговом кодексе исчерпывающий перечень признаков в отношении того, что является "дроблением бизнеса", формирующим факт злоупотребления налогоплательщиком своими правомочиями.
Статья: Легитимное налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузки без рисков дробления бизнеса
(Воробьев В.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)В статье анализируются способы налоговой оптимизации с точки зрения действующих норм налогового законодательства России. Проводится сравнение легитимных и противоправных способов налогового планирования, указываются аспекты, которые могут привлечь внимание налогового органа. В рамках анализа сложившейся судебной практики последних лет выявляются ключевые ошибки компаний при оптимизации налогообложения. Предлагаются наиболее эффективные и безопасные способы налогового планирования.
(Воробьев В.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)В статье анализируются способы налоговой оптимизации с точки зрения действующих норм налогового законодательства России. Проводится сравнение легитимных и противоправных способов налогового планирования, указываются аспекты, которые могут привлечь внимание налогового органа. В рамках анализа сложившейся судебной практики последних лет выявляются ключевые ошибки компаний при оптимизации налогообложения. Предлагаются наиболее эффективные и безопасные способы налогового планирования.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Данная схема относится к разряду схем, предлагаемых налогоплательщикам субъектами, которые за вознаграждение убеждают применить сомнительные способы налоговой оптимизации путем создания искусственных условий для применения каких-либо налоговых преференций.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Данная схема относится к разряду схем, предлагаемых налогоплательщикам субъектами, которые за вознаграждение убеждают применить сомнительные способы налоговой оптимизации путем создания искусственных условий для применения каких-либо налоговых преференций.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-7/9113 <Перечень признаков "дробления бизнеса" является открытым>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)В прошлом году Минфин России также отказался дать исчерпывающий перечень признаков "дробления бизнеса", объяснив это разнообразием фактов хозяйственной жизни и постоянно совершенствующимися способами незаконной налоговой оптимизации (Письмо от 09.11.2023 N 03-02-07/107221). Но теперь ФНС России уточнила, что в целом применяются три подхода к доказыванию "дробления бизнеса":
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)В прошлом году Минфин России также отказался дать исчерпывающий перечень признаков "дробления бизнеса", объяснив это разнообразием фактов хозяйственной жизни и постоянно совершенствующимися способами незаконной налоговой оптимизации (Письмо от 09.11.2023 N 03-02-07/107221). Но теперь ФНС России уточнила, что в целом применяются три подхода к доказыванию "дробления бизнеса":
Статья: Статья 54.1 НК РФ: возможные проблемы правоприменения
(Подшивалова Д.Я.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)В то же время расширительное толкование запрета на искажение сведений может означать для налогоплательщика риск признания любого выбранного им способа налоговой оптимизации в качестве неправомерного. Так, с точки зрения налоговых органов неправильная юридическая квалификация сделки и совершение формально допустимых хозяйственных операций с основной целью минимизации налогов могут рассматриваться как искажение сведений. Стоит учитывать, что искажение сведений о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения может быть потенциально приравнено следственными органами к включению заведомо ложных сведений в налоговую декларацию (ст. 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ)). В частности, в юридической литературе встречается мнение, что сделка, преследующая цель минимизации налогов, может является преступным уклонением от налогообложения <8>. В таком случае существует высокий риск уголовного преследования налогоплательщика, не допустившего прямого нарушения норм действующего законодательства.
(Подшивалова Д.Я.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)В то же время расширительное толкование запрета на искажение сведений может означать для налогоплательщика риск признания любого выбранного им способа налоговой оптимизации в качестве неправомерного. Так, с точки зрения налоговых органов неправильная юридическая квалификация сделки и совершение формально допустимых хозяйственных операций с основной целью минимизации налогов могут рассматриваться как искажение сведений. Стоит учитывать, что искажение сведений о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения может быть потенциально приравнено следственными органами к включению заведомо ложных сведений в налоговую декларацию (ст. 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ)). В частности, в юридической литературе встречается мнение, что сделка, преследующая цель минимизации налогов, может является преступным уклонением от налогообложения <8>. В таком случае существует высокий риск уголовного преследования налогоплательщика, не допустившего прямого нарушения норм действующего законодательства.