Списание невозможной к взысканию задолженности
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание невозможной к взысканию задолженности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 59 "Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию общества правомерной, указал, что институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию общества правомерной, указал, что институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2023 N 15АП-6868/2023 по делу N А53-1961/2019
Требование: Об отмене определения об отказе в удовлетворении жалобы на действия (бездействие) конкурсного управляющего.
Решение: Определение оставлено без изменения.Списание невозможной к взысканию задолженности, в том числе задолженности, в отношении которой исполнительное производство окончено по акту, не свидетельствует о противоправности действий конкурсного управляющего.
Требование: Об отмене определения об отказе в удовлетворении жалобы на действия (бездействие) конкурсного управляющего.
Решение: Определение оставлено без изменения.Списание невозможной к взысканию задолженности, в том числе задолженности, в отношении которой исполнительное производство окончено по акту, не свидетельствует о противоправности действий конкурсного управляющего.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Возмещение руководителем организации причиненного ею налогового ущерба: как защитить свои имущественные права и законные интересы
(Сасов К.А.)
("Закон", 2024, N 1)Первая - ст. 59 НК РФ. Она называет правовые последствия ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, в результате которой взыскание с нее налоговой недоимки стало невозможным. Это признание такой задолженности невозможной для взыскания и ее списание. В системной связи со ст. 8, 46, 47, 69, 89 данная норма означает, что при исчерпании всех возможностей государства обнаружить и взыскать налоговую недоимку с организации-недоимщика она подлежит списанию как безнадежная.
(Сасов К.А.)
("Закон", 2024, N 1)Первая - ст. 59 НК РФ. Она называет правовые последствия ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, в результате которой взыскание с нее налоговой недоимки стало невозможным. Это признание такой задолженности невозможной для взыскания и ее списание. В системной связи со ст. 8, 46, 47, 69, 89 данная норма означает, что при исчерпании всех возможностей государства обнаружить и взыскать налоговую недоимку с организации-недоимщика она подлежит списанию как безнадежная.
Типовая ситуация: Списание дебиторской задолженности: основания, налоги, проводки
(Издательство "Главная книга", 2025)При возврате исполнительного листа, по которому невозможно взыскать задолженность по решению суда, долг списывают на дату постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Основание - копия постановления и приказ директора (Письмо Минфина от 12.04.2023 N 03-03-06/2/32685).
(Издательство "Главная книга", 2025)При возврате исполнительного листа, по которому невозможно взыскать задолженность по решению суда, долг списывают на дату постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Основание - копия постановления и приказ директора (Письмо Минфина от 12.04.2023 N 03-03-06/2/32685).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019)По смыслу п. 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019)По смыслу п. 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.2020 N 32-П
"По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 15 и статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и части первой статьи 45 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина И.С. Машукова"В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления): о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных названным Кодексом; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств (драгоценных металлов) со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном этим Кодексом; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите; в иных случаях, предусмотренных указанным Кодексом.
"По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 15 и статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и части первой статьи 45 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина И.С. Машукова"В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления): о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных названным Кодексом; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств (драгоценных металлов) со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном этим Кодексом; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите; в иных случаях, предусмотренных указанным Кодексом.
Статья: Старая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключение (комментарий к Постановлению 9 ААС от 04.09.2023 N 09АП-39816/2023)
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2023, N 22)Также отмечу, что учет задолженности, безнадежной к взысканию, в специальном разделе "Просроченная задолженность" не лишает налогоплательщика возможности добровольно ее погасить. Фактически задолженность никуда не делась (ведь без судебного акта полное списание долга невозможно), она просто учитывается обособленно и в сальдо ЕНС не включается. А раз обязанность налогоплательщика по уплате долга за ним сохранена, на долг начисляются пени. Если суд срок взыскания такого долга восстановит и оснований для признания его безнадежным не найдется, уплатить в бюджет придется и сам долг, и набежавшие за период вплоть до вынесения судебного решения пени. Поэтому те налогоплательщики, которые заинтересованы в погашении спорных долгов, могут это сделать. Механизм погашения прямо прописан в п. 1 ст. 78 НК РФ. А именно: сумму, формирующую положительное сальдо ЕНС, можно зачесть в счет погашения задолженности по некоторым платежам, которая не учитывается в совокупной обязанности на основании подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ из-за истечения срока ее взыскания.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2023, N 22)Также отмечу, что учет задолженности, безнадежной к взысканию, в специальном разделе "Просроченная задолженность" не лишает налогоплательщика возможности добровольно ее погасить. Фактически задолженность никуда не делась (ведь без судебного акта полное списание долга невозможно), она просто учитывается обособленно и в сальдо ЕНС не включается. А раз обязанность налогоплательщика по уплате долга за ним сохранена, на долг начисляются пени. Если суд срок взыскания такого долга восстановит и оснований для признания его безнадежным не найдется, уплатить в бюджет придется и сам долг, и набежавшие за период вплоть до вынесения судебного решения пени. Поэтому те налогоплательщики, которые заинтересованы в погашении спорных долгов, могут это сделать. Механизм погашения прямо прописан в п. 1 ст. 78 НК РФ. А именно: сумму, формирующую положительное сальдо ЕНС, можно зачесть в счет погашения задолженности по некоторым платежам, которая не учитывается в совокупной обязанности на основании подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ из-за истечения срока ее взыскания.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Хотя НК РФ не содержит понятия невозможности исполнения налогового обязательства, фактически такой институт предусматривается положением ст. 59 НК РФ, регулирующей списание безнадежных долгов по налогам и сборам. В соответствии с данной нормой безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Хотя НК РФ не содержит понятия невозможности исполнения налогового обязательства, фактически такой институт предусматривается положением ст. 59 НК РФ, регулирующей списание безнадежных долгов по налогам и сборам. В соответствии с данной нормой безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
Готовое решение: Как учесть удержание из заработной платы увольняющегося работника отпускных за неотработанные дни отпуска
(КонсультантПлюс, 2025)В периоде увольнения работника сумму отпускных за неотработанные дни отпуска, удержанную из заработной платы, включите во внереализационные доходы (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2007 N 21-08/001467@). В Письме от 26.02.2020 N 03-03-07/13686 Минфин России разъясняет, что в доходы следует включить сумму отпускных за неотработанные дни отпуска, не уточняя, что речь идет о фактически удержанной сумме или сумме, которую организация имела возможность удержать, но не сделала этого. Из текста Письма можно сделать вывод, что в доходы следует включить всю сумму излишне выплаченных отпускных 1. При этом учесть в расходах неудержанную сумму отпускных нельзя ни в случае прощения долга работнику, ни в случае списания задолженности по истечении срока исковой давности.
(КонсультантПлюс, 2025)В периоде увольнения работника сумму отпускных за неотработанные дни отпуска, удержанную из заработной платы, включите во внереализационные доходы (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2007 N 21-08/001467@). В Письме от 26.02.2020 N 03-03-07/13686 Минфин России разъясняет, что в доходы следует включить сумму отпускных за неотработанные дни отпуска, не уточняя, что речь идет о фактически удержанной сумме или сумме, которую организация имела возможность удержать, но не сделала этого. Из текста Письма можно сделать вывод, что в доходы следует включить всю сумму излишне выплаченных отпускных 1. При этом учесть в расходах неудержанную сумму отпускных нельзя ни в случае прощения долга работнику, ни в случае списания задолженности по истечении срока исковой давности.
Готовое решение: Общий порядок взыскания по итогам проверки СФР задолженности по страховым взносам и излишне понесенных Фондом расходов
(КонсультантПлюс, 2025)СФР также списывает невозможные к взысканию суммы недоимки по страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ и задолженности по пеням и штрафам, образовавшиеся на 1 января 2017 г. (ч. 3 ст. 19, ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 14.07.2022 N 236-ФЗ). Порядок признания указанных сумм безнадежными и их списания установлен Приказом СФР от 06.07.2023 N 1313. Он применяется в тех случаях, когда нет акта суда (в том числе определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании в суд), который бы подтверждал невозможность взыскания.
(КонсультантПлюс, 2025)СФР также списывает невозможные к взысканию суммы недоимки по страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ и задолженности по пеням и штрафам, образовавшиеся на 1 января 2017 г. (ч. 3 ст. 19, ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 14.07.2022 N 236-ФЗ). Порядок признания указанных сумм безнадежными и их списания установлен Приказом СФР от 06.07.2023 N 1313. Он применяется в тех случаях, когда нет акта суда (в том числе определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании в суд), который бы подтверждал невозможность взыскания.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек либо взыскание которых невозможно, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов. При списании сомнительной к получению задолженности покупателей и заказчиков осуществляют следующие учетные записи по Д 63 "Резервы по сомнительным долгам" и К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Списанная сомнительная к получению задолженность разных дебиторов отражается бухгалтерской записью:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек либо взыскание которых невозможно, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов. При списании сомнительной к получению задолженности покупателей и заказчиков осуществляют следующие учетные записи по Д 63 "Резервы по сомнительным долгам" и К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Списанная сомнительная к получению задолженность разных дебиторов отражается бухгалтерской записью:
Статья: Нюансы признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию при возврате налоговикам исполнительного документа
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 5)Суд первой инстанции с ней согласился. Он указал, что налоговым органом не были приняты меры для взыскания спорной задолженности после возвращения исполнительного документа службой судебных приставов. Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания. Налоговый орган не обосновал и документально не подтвердил, что у него имеется реальная возможность взыскания спорных сумм налогов и пеней.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 5)Суд первой инстанции с ней согласился. Он указал, что налоговым органом не были приняты меры для взыскания спорной задолженности после возвращения исполнительного документа службой судебных приставов. Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания. Налоговый орган не обосновал и документально не подтвердил, что у него имеется реальная возможность взыскания спорных сумм налогов и пеней.
Статья: Списание безнадежной задолженности налоговым органом
(Спицына Т.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 4)Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, предусмотренных п. 1, 4 ст. 59 НК РФ, принимается решение о признании безнадежной к взысканию задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, и ее списании по форме, приведенной в приложении к Порядку.
(Спицына Т.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 4)Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, предусмотренных п. 1, 4 ст. 59 НК РФ, принимается решение о признании безнадежной к взысканию задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, и ее списании по форме, приведенной в приложении к Порядку.
Вопрос: Об освобождении организации от уплаты налогов, в том числе в сложных социально-экономических условиях зоны СВО.
(Письмо Минфина России от 20.03.2025 N 03-02-06/28011)Кроме того, задолженность по уплате региональных и местных налогов может быть признана невозможной к взысканию и списана.
(Письмо Минфина России от 20.03.2025 N 03-02-06/28011)Кроме того, задолженность по уплате региональных и местных налогов может быть признана невозможной к взысканию и списана.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд, признавая позицию общества правомерной, указал, что институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд, признавая позицию общества правомерной, указал, что институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
Путеводитель по корпоративным спорам: Вопросы судебной практики: Госрегистрация изменений в устав АО и внесение изменений в сведения об обществе в ЕГРЮЛ.
Может ли регистрирующий орган оспаривать законность использования обществом зарегистрированного адреса
(КонсультантПлюс, 2025)На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления): о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите; в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Может ли регистрирующий орган оспаривать законность использования обществом зарегистрированного адреса
(КонсультантПлюс, 2025)На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления): о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите; в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.