Специальная оценка условий труда и налоговая
Подборка наиболее важных документов по запросу Специальная оценка условий труда и налоговая (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 428 "Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков" главы 34 "Страховые взносы" НК РФ"При этом в соответствии с частью 8 статьи 35 Федерального закона "О страховых пенсиях" положения части 6 статьи 30 данного Закона не препятствуют учету в стаж, дающий право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, периодов занятости на рабочих местах на работах, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 данного Закона, до установления на таких рабочих местах класса условий труда в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О специальной оценке условий труда", при условии начисления страхователем страховых взносов по соответствующим тарифам, установленным статьей 428 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом периоды работы, предусмотренные пунктами 1 - 18 части 1 статьи 30 данного Закона, могут засчитываться в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости по признаваемым действительными, но не более чем до 31 декабря 2018 года результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона "О специальной оценке условий труда"."
Позиции судов по спорным вопросам. Трудовое право: Гарантии и компенсации за вредные условия труда
(КонсультантПлюс, 2025)Для остальных работников, занятых на работах с вредными условиями труда, получение молока является доходом в натуральной форме, облагаемым налогом на доходы физических лиц.
(КонсультантПлюс, 2025)Для остальных работников, занятых на работах с вредными условиями труда, получение молока является доходом в натуральной форме, облагаемым налогом на доходы физических лиц.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу работников, занятых на вышеупомянутых видах работ, до проведения специальной оценки условий труда облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, установленным пунктами 1 или 2 статьи 428 Налогового кодекса (9% или 6% соответственно), а после проведения специальной оценки условий труда - по дополнительным тарифам, установленным пунктом 3 статьи 428 Налогового кодекса в зависимости от класса (подкласса) условий труда (от 8% до 0%)".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу работников, занятых на вышеупомянутых видах работ, до проведения специальной оценки условий труда облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, установленным пунктами 1 или 2 статьи 428 Налогового кодекса (9% или 6% соответственно), а после проведения специальной оценки условий труда - по дополнительным тарифам, установленным пунктом 3 статьи 428 Налогового кодекса в зависимости от класса (подкласса) условий труда (от 8% до 0%)".
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о наличии у общества обязанности начислять и уплачивать дополнительные тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, в отношении выплат, произведенных в 2014 - 2016 гг. работникам общества, занятым на видах работ, указанных в подп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ), а с 1 января 2015 г. - в пп. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ), условия труда на рабочих местах которых признаны допустимыми по результатам проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ), аттестации рабочих мест.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о наличии у общества обязанности начислять и уплачивать дополнительные тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, в отношении выплат, произведенных в 2014 - 2016 гг. работникам общества, занятым на видах работ, указанных в подп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ), а с 1 января 2015 г. - в пп. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ), условия труда на рабочих местах которых признаны допустимыми по результатам проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ), аттестации рабочих мест.
Постановление Конституционного Суда РФ от 04.10.2022 N 40-П
"По делу о проверке конституционности пункта 17 части 1 статьи 30 Федерального закона "О страховых пенсиях" и статей 12 и 13 Федерального закона "О специальной оценке условий труда" в связи с жалобой гражданки И.В. Глущенко"В декабре 2014 года была проведена специальная оценка условий труда И.В. Глущенко, по результатам которой условия труда признаны допустимыми (2 класс), что повлекло освобождение работодателя от обязанности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, установленным статьей 428 Налогового кодекса Российской Федерации. Последующая специальная оценка проведена в октябре 2019 года; по ее результатам условия труда заявительницы признаны вредными (подкласс 3.1) в связи с действием на рабочем месте вредных биологических факторов.
"По делу о проверке конституционности пункта 17 части 1 статьи 30 Федерального закона "О страховых пенсиях" и статей 12 и 13 Федерального закона "О специальной оценке условий труда" в связи с жалобой гражданки И.В. Глущенко"В декабре 2014 года была проведена специальная оценка условий труда И.В. Глущенко, по результатам которой условия труда признаны допустимыми (2 класс), что повлекло освобождение работодателя от обязанности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, установленным статьей 428 Налогового кодекса Российской Федерации. Последующая специальная оценка проведена в октябре 2019 года; по ее результатам условия труда заявительницы признаны вредными (подкласс 3.1) в связи с действием на рабочем месте вредных биологических факторов.
Вопрос: О дополнительных тарифах страховых взносов на ОПС с выплат членам летных и кабинных экипажей воздушных судов гражданской авиации, если по СОУТ установлена вредность только на борту в авиарейсе.
(Письмо Минфина России от 15.10.2024 N 03-15-06/99685)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 25.09.2024 о необходимости начисления дополнительных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на все выплаты в пользу членов летных и кабинных экипажей воздушных судов гражданской авиации, если по результатам специальной оценки условий труда опасный или вредный класс условий труда установлен только за работу на борту воздушного судна во время выполнения авиарейса, и сообщает следующее.
(Письмо Минфина России от 15.10.2024 N 03-15-06/99685)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 25.09.2024 о необходимости начисления дополнительных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на все выплаты в пользу членов летных и кабинных экипажей воздушных судов гражданской авиации, если по результатам специальной оценки условий труда опасный или вредный класс условий труда установлен только за работу на борту воздушного судна во время выполнения авиарейса, и сообщает следующее.
Вопрос: О применении дополнительных тарифов страховых взносов на ОПС.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-15-05/129948)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 10.12.2024, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу проведения организацией специальной оценки условий труда и применения дополнительных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных статьей 428 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-15-05/129948)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 10.12.2024, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу проведения организацией специальной оценки условий труда и применения дополнительных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных статьей 428 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
"Заработная плата"
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)При этом, по мнению Минфина России, должны соблюдаться критерии, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, учитывают в целях налогообложения прибыли организаций, если они производятся в соответствии с требованиями трудового законодательства, т.е. в случае, когда условия труда на рабочих местах признаны вредными и (или) опасными по результатам исследований (испытаний) и измерений вредных и (или) опасных производственных факторов, идентифицированных в рамках проведения специальной оценки условий труда (письмо Минфина России от 22.06.2016 N 03-03-06/3/36161).
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)При этом, по мнению Минфина России, должны соблюдаться критерии, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, учитывают в целях налогообложения прибыли организаций, если они производятся в соответствии с требованиями трудового законодательства, т.е. в случае, когда условия труда на рабочих местах признаны вредными и (или) опасными по результатам исследований (испытаний) и измерений вредных и (или) опасных производственных факторов, идентифицированных в рамках проведения специальной оценки условий труда (письмо Минфина России от 22.06.2016 N 03-03-06/3/36161).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете приобретение спецодежды и выдачу ее работникам сверх Единых типовых норм?..
(Консультация эксперта, 2025)Спецодежда приобретена за 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.). В соответствии с Едиными типовыми нормами бесплатной выдачи срок службы спецодежды составляет 12 месяцев (норма выдачи - одна единица на год). В результате проведенной специальной оценки условий труда (СОУТ) локальным нормативным актом организации установлены повышенные нормы бесплатной выдачи указанной спецодежды (две единицы на год).
(Консультация эксперта, 2025)Спецодежда приобретена за 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.). В соответствии с Едиными типовыми нормами бесплатной выдачи срок службы спецодежды составляет 12 месяцев (норма выдачи - одна единица на год). В результате проведенной специальной оценки условий труда (СОУТ) локальным нормативным актом организации установлены повышенные нормы бесплатной выдачи указанной спецодежды (две единицы на год).
Корреспонденция счетов: Как рассчитать и отразить в учете оплату дополнительного отпуска работнице, занятой на работах с вредными условиями труда?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не формируется, доходы и расходы учитываются методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не формируется, доходы и расходы учитываются методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Статья: Самозанятые граждане: правовая квалификация деятельности и перспективы формирования специального режима
(Жукова Ю.Д., Подмаркова А.С.)
("Право. Журнал Высшей школы экономики", 2021, N 4)Другой аспект статуса самозанятых с точки зрения распространения на них действия норм трудового законодательства связан с возможностью признания самозанятого гражданина работодателем. Стоит заметить, что создание самозанятым для себя рабочего места автоматически не превращает его с точки зрения трудового законодательства в работодателя, и не влечет, например, возникновение обязанности по проведению специальной оценки условий труда <28>. Исходя из буквального толкования п. 7 ст. 2 Закона об НПД, самозанятые не привлекают наемных работников по трудовым договорам, но вместе с тем могут привлекать иных лиц к выполнению своих обязательств на основании гражданско-правовых договоров. Это подтверждает и позиция контролирующих органов: по мнению ФНС РФ <29>, Закон N 422-ФЗ не содержит запрета на привлечение налогоплательщиком налога на профессиональный доход лиц, не состоящих с ним в трудовых отношениях, в том числе по договору подряда.
(Жукова Ю.Д., Подмаркова А.С.)
("Право. Журнал Высшей школы экономики", 2021, N 4)Другой аспект статуса самозанятых с точки зрения распространения на них действия норм трудового законодательства связан с возможностью признания самозанятого гражданина работодателем. Стоит заметить, что создание самозанятым для себя рабочего места автоматически не превращает его с точки зрения трудового законодательства в работодателя, и не влечет, например, возникновение обязанности по проведению специальной оценки условий труда <28>. Исходя из буквального толкования п. 7 ст. 2 Закона об НПД, самозанятые не привлекают наемных работников по трудовым договорам, но вместе с тем могут привлекать иных лиц к выполнению своих обязательств на основании гражданско-правовых договоров. Это подтверждает и позиция контролирующих органов: по мнению ФНС РФ <29>, Закон N 422-ФЗ не содержит запрета на привлечение налогоплательщиком налога на профессиональный доход лиц, не состоящих с ним в трудовых отношениях, в том числе по договору подряда.
Статья: Особенности проведения СОУТ микропредприятиями
(Рябинин В.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 1)"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 1
(Рябинин В.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 1)"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 1
Статья: Досрочное пенсионное обеспечение медицинских работников и специальная оценка условий труда
(Габай П.Г., Карапетян Р.Ю.)
("Социальное и пенсионное право", 2020, N 4)Во исполнение таких заключений медицинские организации, в свою очередь, оформляют индивидуальные сведения на сотрудников, которым установлено право на досрочную пенсию как стаж, дающий право на досрочное назначение страховой пенсии по старости (то есть по коду 27-ГД), и уплачивают за указанных работников страховые взносы по дополнительным тарифам, которые предусмотрены ст. 428 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
(Габай П.Г., Карапетян Р.Ю.)
("Социальное и пенсионное право", 2020, N 4)Во исполнение таких заключений медицинские организации, в свою очередь, оформляют индивидуальные сведения на сотрудников, которым установлено право на досрочную пенсию как стаж, дающий право на досрочное назначение страховой пенсии по старости (то есть по коду 27-ГД), и уплачивают за указанных работников страховые взносы по дополнительным тарифам, которые предусмотрены ст. 428 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Вопрос: Какие обязанности возникают у работодателя в отношении работника, если его рабочему месту по результатам специальной оценки присвоен подкласс вредности 3.1?
(Консультация эксперта, 2025)Если работник не занят на видах работ, поименованных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, то страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в его пользу, не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам СОУТ (Письмо Минфина России от 26.09.2024 N 03-15-05/93292).
(Консультация эксперта, 2025)Если работник не занят на видах работ, поименованных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, то страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в его пользу, не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам СОУТ (Письмо Минфина России от 26.09.2024 N 03-15-05/93292).