Создание резерва МСФО
Подборка наиболее важных документов по запросу Создание резерва МСФО (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Информация: Вопросы кредитных организаций, связанные с заблокированными активами
("Официальный сайт Банка России", 2025)Об отражении в бухгалтерском учете КО резервов
("Официальный сайт Банка России", 2025)Об отражении в бухгалтерском учете КО резервов
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Для более точной оценки уровня возможных потерь, а также в целях сближения подходов РСБУ и МСФО предлагаем предоставить банкам возможность определять значения CCF на основе внутренних статистических моделей, включая ретроспективную аналитику данных, используемых кредитными организациями при формировании оценочного резерва и резерва по МСФО.
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Для более точной оценки уровня возможных потерь, а также в целях сближения подходов РСБУ и МСФО предлагаем предоставить банкам возможность определять значения CCF на основе внутренних статистических моделей, включая ретроспективную аналитику данных, используемых кредитными организациями при формировании оценочного резерва и резерва по МСФО.
Нормативные акты
Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)3. В графе 3 подраздела 1 раздела "Справочно" Отчета указывается символ "-" (прочерк), если резервы под указанные группы активов и обязательств не создаются в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9. В графе 4 подраздела 1 раздела "Справочно" Отчета указывается символ "-" (прочерк), если резервы под указанные группы активов и обязательств не создаются в соответствии с требованиями Положения Банка России N 815-П.
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)3. В графе 3 подраздела 1 раздела "Справочно" Отчета указывается символ "-" (прочерк), если резервы под указанные группы активов и обязательств не создаются в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9. В графе 4 подраздела 1 раздела "Справочно" Отчета указывается символ "-" (прочерк), если резервы под указанные группы активов и обязательств не создаются в соответствии с требованиями Положения Банка России N 815-П.
Указание Банка России от 31.10.2018 N 4954-У
(ред. от 07.11.2023)
"О порядке расчета текущей стоимости активов и стоимости чистых активов, составляющих пенсионные накопления, порядке и сроках расчета стоимости активов, составляющих пенсионные резервы, и совокупной стоимости пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда"
(Зарегистрировано в Минюсте России 28.11.2018 N 52816)11. В случае если фонд (управляющая компания) формирует оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 (далее - приказ Минфина России N 98н), переоценка такого оценочного резерва при расчете стоимости чистых активов не является обязательной при условии, что отклонение суммы такого оценочного резерва, использованной в расчете стоимости чистых активов на предшествующую дату ее расчета, от суммы оценочного резерва на текущую дату расчета стоимости чистых активов составит менее 0,5 процента от стоимости актива.
(ред. от 07.11.2023)
"О порядке расчета текущей стоимости активов и стоимости чистых активов, составляющих пенсионные накопления, порядке и сроках расчета стоимости активов, составляющих пенсионные резервы, и совокупной стоимости пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда"
(Зарегистрировано в Минюсте России 28.11.2018 N 52816)11. В случае если фонд (управляющая компания) формирует оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 (далее - приказ Минфина России N 98н), переоценка такого оценочного резерва при расчете стоимости чистых активов не является обязательной при условии, что отклонение суммы такого оценочного резерва, использованной в расчете стоимости чистых активов на предшествующую дату ее расчета, от суммы оценочного резерва на текущую дату расчета стоимости чистых активов составит менее 0,5 процента от стоимости актива.
Вопрос: О формировании кредитными организациями оценочных резервов - оценочных обязательств некредитного характера и резервов на возможные потери по вложениям в паи ПИФов.
(Письмо Банка России от 18.04.2024 N 17-1-8/187)Департамент банковского регулирования и аналитики оценивает требования норм главы 6 Положения N 611-П как сближенные с принципами МСФО в части формирования резервов - оценочных обязательств некредитного характера и предлагает предоставить подробную информацию о необходимых изменениях с экономическим обоснованием.
(Письмо Банка России от 18.04.2024 N 17-1-8/187)Департамент банковского регулирования и аналитики оценивает требования норм главы 6 Положения N 611-П как сближенные с принципами МСФО в части формирования резервов - оценочных обязательств некредитного характера и предлагает предоставить подробную информацию о необходимых изменениях с экономическим обоснованием.
Статья: Концептуальные основы: договорные обязанности и обязательства как элементы финансовой отчетности
(Плотников В.С., Канапинова С.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2020, N 7; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 21)Формирование клиентского капитала в качестве резерва денежных средств в активе баланса соответствует требованиям МСФО, которые запрещают создание резервов в пассиве. Следует отметить, что в российской экономике достаточно широко используется другой подход при создании резервной системы и отражении бухгалтерских процедур формирования резервного капитала. Цель этого подхода заключается в резервировании части чистой прибыли для погашения возможных убытков непредвиденных расходов и обязательств, в том числе на погашение сомнительных долгов. При этом в соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" <17> акционерные общества обязаны создавать резервный фонд, минимальный размер которого составляет 5% уставного капитала.
(Плотников В.С., Канапинова С.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2020, N 7; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 21)Формирование клиентского капитала в качестве резерва денежных средств в активе баланса соответствует требованиям МСФО, которые запрещают создание резервов в пассиве. Следует отметить, что в российской экономике достаточно широко используется другой подход при создании резервной системы и отражении бухгалтерских процедур формирования резервного капитала. Цель этого подхода заключается в резервировании части чистой прибыли для погашения возможных убытков непредвиденных расходов и обязательств, в том числе на погашение сомнительных долгов. При этом в соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" <17> акционерные общества обязаны создавать резервный фонд, минимальный размер которого составляет 5% уставного капитала.
Вопрос: Как в бухгалтерском учете отразить начисление и выплату отпускных?
(Консультация эксперта, 2025)Пунктом 17 МСФО (IAS) 19 предусмотрено, что в соответствии с методом, определенным в предыдущем пункте, обязательство оценивается по величине дополнительных платежей, возникающих исключительно в связи с накоплением выплат.
(Консультация эксперта, 2025)Пунктом 17 МСФО (IAS) 19 предусмотрено, что в соответствии с методом, определенным в предыдущем пункте, обязательство оценивается по величине дополнительных платежей, возникающих исключительно в связи с накоплением выплат.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Разделом 5.5 "Обесценение" МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" предусмотрено обязательное создание арендодателем резерва под обесценение дебиторской задолженности по аренде на основе модели "ожидаемых кредитных убытков". В соответствии с параграфом 5.5.1 организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по аренде.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Разделом 5.5 "Обесценение" МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" предусмотрено обязательное создание арендодателем резерва под обесценение дебиторской задолженности по аренде на основе модели "ожидаемых кредитных убытков". В соответствии с параграфом 5.5.1 организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по аренде.
Статья: ФСБУ 5/2019 "Запасы": анализ концептуальных изменений
(Городилов М.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2020, N 8; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 13; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 16)В целях недопущения чрезмерной капитализации и тем самым "раздувания" активов как МСФО-аналог, так и комментируемый ФСБУ содержат правило о проведении теста на обесценение активов в случае наличия соответствующих признаков обесценения и корректировки величины запасов в сторону уменьшения путем создания резерва. Методические аспекты создания таких резервов представлены в статье Т.С. Масловой, С.А. Кемаевой [9].
(Городилов М.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2020, N 8; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 13; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 16)В целях недопущения чрезмерной капитализации и тем самым "раздувания" активов как МСФО-аналог, так и комментируемый ФСБУ содержат правило о проведении теста на обесценение активов в случае наличия соответствующих признаков обесценения и корректировки величины запасов в сторону уменьшения путем создания резерва. Методические аспекты создания таких резервов представлены в статье Т.С. Масловой, С.А. Кемаевой [9].
Статья: Реформирование подходов к начислению амортизации нематериальных активов как один из аспектов совершенствования методики их оценки после признания для коммерческих и некоммерческих организаций
(Дружиловская Э.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 17)ПССнма - оценка при признании названных активов или ее скорректированная величина. Отметим, что соответствующие корректировки могут быть произведены вследствие переоценки, улучшения и обесценения нематериальных активов. В отношении последнего обратим внимание на то, что в настоящее время ни в РСБУ, ни в МСФО не определено, каким именно образом должно отражаться обесценение указанных активов: в частности, следует ли при этом создавать резерв под обесценение или необходимо напрямую корректировать первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов и если да, то каким именно образом. В научной же литературе можно встретить различные точки зрения по данной проблеме. В одной из наших предыдущих статей [8] мы обосновали, что наилучшим решением указанной проблемы является "пропорциональное уменьшение" первоначальной (или переоцененной - в случае осуществленной ранее переоценки) стоимости нематериальных активов. В результате при наличии обесценения данных активов их первоначальная (переоцененная) стоимость будет скорректирована. В связи с этим в данной формуле мы используем категорию "скорректированная величина оценки при признании" для указанных активов (а не просто "первоначальная или переоцененная стоимость");
(Дружиловская Э.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 17)ПССнма - оценка при признании названных активов или ее скорректированная величина. Отметим, что соответствующие корректировки могут быть произведены вследствие переоценки, улучшения и обесценения нематериальных активов. В отношении последнего обратим внимание на то, что в настоящее время ни в РСБУ, ни в МСФО не определено, каким именно образом должно отражаться обесценение указанных активов: в частности, следует ли при этом создавать резерв под обесценение или необходимо напрямую корректировать первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов и если да, то каким именно образом. В научной же литературе можно встретить различные точки зрения по данной проблеме. В одной из наших предыдущих статей [8] мы обосновали, что наилучшим решением указанной проблемы является "пропорциональное уменьшение" первоначальной (или переоцененной - в случае осуществленной ранее переоценки) стоимости нематериальных активов. В результате при наличии обесценения данных активов их первоначальная (переоцененная) стоимость будет скорректирована. В связи с этим в данной формуле мы используем категорию "скорректированная величина оценки при признании" для указанных активов (а не просто "первоначальная или переоцененная стоимость");
Статья: Что изменилось в МСФО с 1 января
(Понкратова С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2)Прежде всего страховщики и НПФ, все еще применяющие МСФО (IAS) 39, должны представить данные отчетности по финансовым инструментам в классификации, принятой в МСФО (IFRS) 9. Например, данные категории "имеющиеся в наличии для продажи" должны быть перенесены в категорию "оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и т.д. Кроме того, организации должны сформировать резервы под ожидаемые кредитные убытки.
(Понкратова С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2)Прежде всего страховщики и НПФ, все еще применяющие МСФО (IAS) 39, должны представить данные отчетности по финансовым инструментам в классификации, принятой в МСФО (IFRS) 9. Например, данные категории "имеющиеся в наличии для продажи" должны быть перенесены в категорию "оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и т.д. Кроме того, организации должны сформировать резервы под ожидаемые кредитные убытки.
Статья: Оценочное обязательство при разногласиях с налоговой: пример расчета и отражения в отчетности
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)Критерии признания оценочного обязательства при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО перечислены в п. 14 МСФО (IAS) 37. Аналогичный подход применяется и в случае формирования резерва - оценочного обязательства некредитного характера в соответствии с п. 6.1 Положения N 611-П при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности по РПБУ (табл. 2).
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)Критерии признания оценочного обязательства при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО перечислены в п. 14 МСФО (IAS) 37. Аналогичный подход применяется и в случае формирования резерва - оценочного обязательства некредитного характера в соответствии с п. 6.1 Положения N 611-П при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности по РПБУ (табл. 2).
Статья: Варианты бухгалтерского учета агентских вознаграждений от страховой компании
(Домнин Н., Исрафилова Р.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 10)При этом учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).
(Домнин Н., Исрафилова Р.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 10)При этом учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).
Вопрос: О вопросах и предложениях кредитных организаций по бухгалтерскому учету.
(Письмо Банка России от 26.02.2024 N 17-1-8/88)6. О принципах формирования данных оценочных резервов - оценочных обязательств некредитного характера в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (далее - МСФО (IAS) 37).
(Письмо Банка России от 26.02.2024 N 17-1-8/88)6. О принципах формирования данных оценочных резервов - оценочных обязательств некредитного характера в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (далее - МСФО (IAS) 37).