Совмещение усн и псн ограничения
Подборка наиболее важных документов по запросу Совмещение усн и псн ограничения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: О необходимости реформирования налогообложения малого и среднего предпринимательства
(Пьянова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)- учет совокупного дохода при совмещении специальных налоговых режимов, например УСН и ПСН <7>. Учитывая невысокие пороговые значения доходов по каждому из специальных налоговых режимов, такое суммирование представляется нецелесообразным;
(Пьянова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)- учет совокупного дохода при совмещении специальных налоговых режимов, например УСН и ПСН <7>. Учитывая невысокие пороговые значения доходов по каждому из специальных налоговых режимов, такое суммирование представляется нецелесообразным;
Статья: Пересчитываем налоги при слете с ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 24)- средняя численность работников (в том числе привлеченных по ГПД) за "патентный" период превысила 15 человек. Если ИП совмещает патент с упрощенкой, то в целях соблюдения этого ограничения учитываются только работники, занятые в бизнесе на патенте <3>;
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 24)- средняя численность работников (в том числе привлеченных по ГПД) за "патентный" период превысила 15 человек. Если ИП совмещает патент с упрощенкой, то в целях соблюдения этого ограничения учитываются только работники, занятые в бизнесе на патенте <3>;
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения>12. Пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальным предпринимателям разрешается применять патентную систему налогообложения. При этом данная норма не ограничивает индивидуальных предпринимателей в праве на оказание всех видов услуг (работ) по заказам юридических лиц.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения>12. Пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальным предпринимателям разрешается применять патентную систему налогообложения. При этом данная норма не ограничивает индивидуальных предпринимателей в праве на оказание всех видов услуг (работ) по заказам юридических лиц.
<Письмо> ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10450
"О применении патентной системы налогообложения"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254)В аналогичном порядке вправе совмещать патентную систему налогообложения и иные режимы налогообложения индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания (подпункт 47 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса), если он осуществляет также предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 50 кв. метров, но не более 150 кв. метров, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
"О применении патентной системы налогообложения"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254)В аналогичном порядке вправе совмещать патентную систему налогообложения и иные режимы налогообложения индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания (подпункт 47 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса), если он осуществляет также предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 50 кв. метров, но не более 150 кв. метров, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Статья: Простое товарищество: налоговый учет совместной деятельности
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 20)- ПСН в отношении видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества <5>. ИП на ПСН может вступить в товарищество, право на патент он не утратит. Но при условии, что его деятельность на ПСН и деятельность товарищества - разные виды деятельности. Тогда ему придется совмещать ПСН, например, с ОСН или УСН с объектом "доходы минус расходы", в рамках которых и будет облагаться его деятельность, связанная с участием в товариществе;
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 20)- ПСН в отношении видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества <5>. ИП на ПСН может вступить в товарищество, право на патент он не утратит. Но при условии, что его деятельность на ПСН и деятельность товарищества - разные виды деятельности. Тогда ему придется совмещать ПСН, например, с ОСН или УСН с объектом "доходы минус расходы", в рамках которых и будет облагаться его деятельность, связанная с участием в товариществе;
Статья: Новшества-2025 для ИП на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 1)На ПСН размер доходов от всех "патентных" видов деятельности не должен превышать 60 млн руб. с начала календарного года. Индексация этого лимита не предусмотрена. Если ИП совмещает ПСН с упрощенкой, то для целей соблюдения "патентного" ограничения 60 млн руб. учитываются и доходы от реализации на УСН. С 2025 г. эти условия должны соблюдаться и по доходам за предшествующий календарный год <9>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 1)На ПСН размер доходов от всех "патентных" видов деятельности не должен превышать 60 млн руб. с начала календарного года. Индексация этого лимита не предусмотрена. Если ИП совмещает ПСН с упрощенкой, то для целей соблюдения "патентного" ограничения 60 млн руб. учитываются и доходы от реализации на УСН. С 2025 г. эти условия должны соблюдаться и по доходам за предшествующий календарный год <9>.
Статья: Выбор оптимального режима налогообложения для индивидуальных предпринимателей в сфере грузоперевозок
(Ермакова М.С.)
("Аудитор", 2025, N 3)Патентная система налогообложения активно применяется в грузоперевозках. Все больше предпринимателей выбирают этот вариант. Патент разрешается приобрести, если доход предпринимателя за год не превышает 60 млн руб., а работников, трудоустроенных официально, не более 15 человек. Необходимо отметить, что согласно изменениям налогового законодательства право на применение ПСН при превышении лимита 60 млн руб. будет утрачено не только на текущий, но и на весь следующий календарный год. Таким образом, если в 2024 г. доходы ИП составили более 60 млн руб., в 2025 г. он не может применять патент. Кроме того, если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН с УСН, при расчете предельной величины доходов учитываются доходы сразу по двум специальным режимам [1].
(Ермакова М.С.)
("Аудитор", 2025, N 3)Патентная система налогообложения активно применяется в грузоперевозках. Все больше предпринимателей выбирают этот вариант. Патент разрешается приобрести, если доход предпринимателя за год не превышает 60 млн руб., а работников, трудоустроенных официально, не более 15 человек. Необходимо отметить, что согласно изменениям налогового законодательства право на применение ПСН при превышении лимита 60 млн руб. будет утрачено не только на текущий, но и на весь следующий календарный год. Таким образом, если в 2024 г. доходы ИП составили более 60 млн руб., в 2025 г. он не может применять патент. Кроме того, если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН с УСН, при расчете предельной величины доходов учитываются доходы сразу по двум специальным режимам [1].
Последние изменения: Патентная система налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)ИП, совмещающий ПСН и УСН и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой УСН, может уменьшить сумму налога по ПСН на сумму уплаченных за себя страховых взносов на ОПС и ОМС в соответствующем размере. Ограничение в виде 50 процентов от суммы данного налога в этом случае не применяется.
(КонсультантПлюс, 2026)ИП, совмещающий ПСН и УСН и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой УСН, может уменьшить сумму налога по ПСН на сумму уплаченных за себя страховых взносов на ОПС и ОМС в соответствующем размере. Ограничение в виде 50 процентов от суммы данного налога в этом случае не применяется.
Статья: Как работать на патенте в 2026 году
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 2)Таким образом, ИП не может применять ПСН в 2026 г. И не имеет значения, по какому конкретно направлению патентного бизнеса превышен лимит в 2025 г., - ограничение общее для всех видов деятельности, в отношении которых ИП применяет ПСН.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 2)Таким образом, ИП не может применять ПСН в 2026 г. И не имеет значения, по какому конкретно направлению патентного бизнеса превышен лимит в 2025 г., - ограничение общее для всех видов деятельности, в отношении которых ИП применяет ПСН.
Статья: ПСН-новшества: разбираемся в практике применения
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 8)Патент на 2025 г. нельзя получить, если в 2024 г. доход ИП от всех "патентных" видов деятельности превысил 60 млн руб. При совмещении ПСН и УСН в целях соблюдения ограничения суммируются доходы по обоим спецрежимам <1>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 8)Патент на 2025 г. нельзя получить, если в 2024 г. доход ИП от всех "патентных" видов деятельности превысил 60 млн руб. При совмещении ПСН и УСН в целях соблюдения ограничения суммируются доходы по обоим спецрежимам <1>.
Статья: Какие УСН-вопросы нам задавали ИП
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 6)То есть ключевое значение, помимо функционала недвижимости, имеет факт использования ее в деятельности, облагаемой УСН-налогом. Такой вывод можно сделать и из разъяснений Минфина. Так, Минфин отмечал, что ограничение по стоимости ОС распространяется на стоимость нежилых помещений, зарегистрированных в ЕГРН на физическое лицо и используемых этим лицом в качестве ИП в предпринимательской деятельности <28>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 6)То есть ключевое значение, помимо функционала недвижимости, имеет факт использования ее в деятельности, облагаемой УСН-налогом. Такой вывод можно сделать и из разъяснений Минфина. Так, Минфин отмечал, что ограничение по стоимости ОС распространяется на стоимость нежилых помещений, зарегистрированных в ЕГРН на физическое лицо и используемых этим лицом в качестве ИП в предпринимательской деятельности <28>.
Статья: Ограничение по стоимости ОС для целей применения УСН: нюансы
(Галина Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 7)Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ПСН. Нужно ли при расчете лимита стоимости ОС для целей применения УСН учитывать ОС, которые применяются при осуществлении видов деятельности, облагаемых в рамках ПСН?
(Галина Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 7)Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ПСН. Нужно ли при расчете лимита стоимости ОС для целей применения УСН учитывать ОС, которые применяются при осуществлении видов деятельности, облагаемых в рамках ПСН?
Статья: Новые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 21)Напомним, что ИП, совмещающие УСН с патентной системой, для целей соблюдения УСН-ограничения по средней численности работников учитывают и сотрудников, занятых в деятельности на ПСН <37>. А вот для соблюдения лимита по средней численности работников на ПСН (15 человек) учитываются исключительно работники, занятые в "патентной" деятельности <38>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 21)Напомним, что ИП, совмещающие УСН с патентной системой, для целей соблюдения УСН-ограничения по средней численности работников учитывают и сотрудников, занятых в деятельности на ПСН <37>. А вот для соблюдения лимита по средней численности работников на ПСН (15 человек) учитываются исключительно работники, занятые в "патентной" деятельности <38>.
Статья: Применение УСН: ограничение по стоимости ОС
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 4)Отметим, что при совмещении УСН с патентной системой налогообложения (ПСН) индивидуальный предприниматель должен учитывать следующее.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 4)Отметим, что при совмещении УСН с патентной системой налогообложения (ПСН) индивидуальный предприниматель должен учитывать следующее.