Содержание над формой
Подборка наиболее важных документов по запросу Содержание над формой (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 801 "Договор транспортной экспедиции" ГК РФС учетом изложенного апелляционный суд сделал верный вывод о том, что в данном случае спорные услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги являются обязательными и направлены на исполнение договора морской перевозки груза, без которых данная перевозка не могла быть осуществлена. То обстоятельство, что договор поименован договором на перевалку груза, не приводит к приоритету формы над содержанием. ООО "АЗТ" в рамках договора на перевалку грузов от 07.08.2018 N 9 фактически оказывало ООО "АгроТрейд-БТ" транспортно-экспедиторские услуги по оформлению необходимой фитосанитарной и карантинной документации в отношении товара, экспортируемого посредством международной перевозки морским транспортом."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 164 "Налоговые ставки" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что спорные услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги являются обязательными и направлены на исполнение договора морской перевозки груза, без которых данная перевозка не могла быть осуществлена. То обстоятельство, что договор поименован договором на перевалку груза, не приводит к приоритету формы над содержанием. Налогоплательщик в рамках договора фактически оказывал транспортно-экспедиторские услуги по оформлению необходимой фитосанитарной и карантинной документации в отношении товара, экспортируемого посредством международной перевозки морским транспортом, и правомерно применил ставку 0%.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что спорные услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги являются обязательными и направлены на исполнение договора морской перевозки груза, без которых данная перевозка не могла быть осуществлена. То обстоятельство, что договор поименован договором на перевалку груза, не приводит к приоритету формы над содержанием. Налогоплательщик в рамках договора фактически оказывал транспортно-экспедиторские услуги по оформлению необходимой фитосанитарной и карантинной документации в отношении товара, экспортируемого посредством международной перевозки морским транспортом, и правомерно применил ставку 0%.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Учитывая изложенное, а также приоритет экономического содержания над юридической формой, предлагаем:
(КонсультантПлюс, 2026)Учитывая изложенное, а также приоритет экономического содержания над юридической формой, предлагаем:
Статья: Научные подходы к юридической категоризации цифровых финансовых активов для целей международного налогообложения
(Хаванова И.А.)
("Журнал российского права", 2025, N 12)<52> Как отмечается в Официальном комментарии к ст. 11 МК ООН (2021 г.), определение процентов обычно не применяется к платежам, производимым в рамках определенных видов нетрадиционных финансовых инструментов (например, interest rate swaps). Однако это определение будет применяться в той мере, в какой заем считается предоставленным в соответствии с правилом "преобладания содержания над формой", "злоупотребления правами" или любой подобной доктриной.
(Хаванова И.А.)
("Журнал российского права", 2025, N 12)<52> Как отмечается в Официальном комментарии к ст. 11 МК ООН (2021 г.), определение процентов обычно не применяется к платежам, производимым в рамках определенных видов нетрадиционных финансовых инструментов (например, interest rate swaps). Однако это определение будет применяться в той мере, в какой заем считается предоставленным в соответствии с правилом "преобладания содержания над формой", "злоупотребления правами" или любой подобной доктриной.
Нормативные акты
"Международный стандарт аудита 240. Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
(ред. от 16.10.2023)- значительные, необычные или чрезвычайно сложные операции, в особенности в конце отчетного периода, которые вызывают серьезные вопросы по поводу их соответствия принципу "превалирования содержания над формой";
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
(ред. от 16.10.2023)- значительные, необычные или чрезвычайно сложные операции, в особенности в конце отчетного периода, которые вызывают серьезные вопросы по поводу их соответствия принципу "превалирования содержания над формой";
"Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров (главный бухгалтер, бухгалтер - эксперт (консультант); бухгалтер - финансовый менеджер, финансовый эксперт (консультант)"
(одобрена Межведомственной комиссией по реформированию бух. учета и фин. отчетности протокол N 10 от 08.06.1999)Требования бухгалтерского учета: полнота учета; осмотрительность; приоритет содержания над формой; непротиворечивость; рациональность.
(одобрена Межведомственной комиссией по реформированию бух. учета и фин. отчетности протокол N 10 от 08.06.1999)Требования бухгалтерского учета: полнота учета; осмотрительность; приоритет содержания над формой; непротиворечивость; рациональность.
Статья: Финансовая отчетность по нормам шариата: особенности раскрытия информации
(Куликова Л.И., Мухаметзянов Р.З.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 7)Базовые принципы исламской модели бухгалтерского учета, как отмечают И.М. Дмитриева и Ю.К. Харакоз, аналогичны тем, которые применяются в мировой практике [11, с. 43]. Несмотря на то что Концептуальными основами финансовой отчетности для исламских финансовых учреждений признается приоритет содержания над формой, операции в бухгалтерском учете должны отражаться в соответствии с их сущностью и экономической природой, а также правовой формой. Иными словами, стандарты ААОИФИ делают акцент не на приоритете одного над другим, а на их неделимости. Согласно принципам шариата форма неотделима от сущности.
(Куликова Л.И., Мухаметзянов Р.З.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 7)Базовые принципы исламской модели бухгалтерского учета, как отмечают И.М. Дмитриева и Ю.К. Харакоз, аналогичны тем, которые применяются в мировой практике [11, с. 43]. Несмотря на то что Концептуальными основами финансовой отчетности для исламских финансовых учреждений признается приоритет содержания над формой, операции в бухгалтерском учете должны отражаться в соответствии с их сущностью и экономической природой, а также правовой формой. Иными словами, стандарты ААОИФИ делают акцент не на приоритете одного над другим, а на их неделимости. Согласно принципам шариата форма неотделима от сущности.
Готовое решение: Как отражать операции с облигациями в бухгалтерском учете организации-эмитента
(КонсультантПлюс, 2026)Пунктом 16 ПБУ 15/2008 определено, что начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям включаются в состав прочих расходов. Однако считаем, что, если средства облигационного займа направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, проценты и (или) дисконт, начисленные в период приобретения (создания), нужно включать в стоимость инвестиционного актива в том же порядке, что и проценты по другим заемным обязательствам. Это следует из требования приоритета экономического содержания над юридической формой.
(КонсультантПлюс, 2026)Пунктом 16 ПБУ 15/2008 определено, что начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям включаются в состав прочих расходов. Однако считаем, что, если средства облигационного займа направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, проценты и (или) дисконт, начисленные в период приобретения (создания), нужно включать в стоимость инвестиционного актива в том же порядке, что и проценты по другим заемным обязательствам. Это следует из требования приоритета экономического содержания над юридической формой.
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)6. Профессиональное суждение должно основываться на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни и исходить из приоритета этого содержания над юридической формой указанных фактов.
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)6. Профессиональное суждение должно основываться на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни и исходить из приоритета этого содержания над юридической формой указанных фактов.
Статья: Коллизия между юридической формой и экономическим содержанием договора и способы ее разрешения на примере договора выкупного лизинга
(Федотов Д.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 6)Сказанное можно пояснить на следующем примере. С.А. Громов выражает недовольство сложившейся правоприменительной практикой по делам о банкротстве, при которой залоговый кредитор в определенных случаях имеет преимущество по сравнению с кредитором-лизингодателем, что, по мнению автора, нарушает конституционный принцип равенства <30>. С такой точкой зрения трудно согласиться ввиду следующего. Приоритет экономического содержания над юридической формой договора должен использоваться только в тех случаях, когда правоприменителем на основании анализа согласованной общей воли сторон будет установлено, что содержание договора его форме не соответствует, например в случае с лизинговыми платежами, которые не являются в чистом виде арендной платой. Если же содержание форме соответствует, то никаких причин игнорировать форму нет. Например, нельзя пытаться уравнять правовой статус кредитора-лизингодателя и залогового кредитора в случае банкротства должника, апеллируя к необходимости соблюдения принципа равноправия: ведь сторонам ничего не мешало вместо договора лизинга заключить договор купли-продажи с условиями о рассрочке платежа и об установлении залога проданной вещи в пользу продавца (правда, в таком случае вещь находилась бы, в отличие от договора лизинга, в собственности покупателя). Раз стороны выразили свою волю на заключение именно договора лизинга, значит, они добровольно взяли на себя все риски, вызванные выбором данной договорной конструкции.
(Федотов Д.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 6)Сказанное можно пояснить на следующем примере. С.А. Громов выражает недовольство сложившейся правоприменительной практикой по делам о банкротстве, при которой залоговый кредитор в определенных случаях имеет преимущество по сравнению с кредитором-лизингодателем, что, по мнению автора, нарушает конституционный принцип равенства <30>. С такой точкой зрения трудно согласиться ввиду следующего. Приоритет экономического содержания над юридической формой договора должен использоваться только в тех случаях, когда правоприменителем на основании анализа согласованной общей воли сторон будет установлено, что содержание договора его форме не соответствует, например в случае с лизинговыми платежами, которые не являются в чистом виде арендной платой. Если же содержание форме соответствует, то никаких причин игнорировать форму нет. Например, нельзя пытаться уравнять правовой статус кредитора-лизингодателя и залогового кредитора в случае банкротства должника, апеллируя к необходимости соблюдения принципа равноправия: ведь сторонам ничего не мешало вместо договора лизинга заключить договор купли-продажи с условиями о рассрочке платежа и об установлении залога проданной вещи в пользу продавца (правда, в таком случае вещь находилась бы, в отличие от договора лизинга, в собственности покупателя). Раз стороны выразили свою волю на заключение именно договора лизинга, значит, они добровольно взяли на себя все риски, вызванные выбором данной договорной конструкции.
Статья: Проблемы бухгалтерского учета в условиях диверсифицированного строительного бизнеса
(Серебрякова Т.Ю., Кондрашова О.Р., Никандрова Р.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Принципами бухгалтерского учета являются его сопоставимость, временная определенность фактов хозяйственной жизни, непротиворечивость и приоритет содержания над формой.
(Серебрякова Т.Ю., Кондрашова О.Р., Никандрова Р.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Принципами бухгалтерского учета являются его сопоставимость, временная определенность фактов хозяйственной жизни, непротиворечивость и приоритет содержания над формой.
Статья: Понятие и виды финансовых активов. Особенности квалификации
(Болотова О.В.)
("Финансовое право", 2022, N 2)Руководствуясь принципом приоритета содержания над формой, сформулированным в стандартах бухгалтерского учета и МСФО <17>, и несмотря на признание документарной ценной бумаги, как объекта гражданских прав, вещью, как финансовый актив документарная ценная бумага будет рассматриваться исключительно правом на получение денежных средств или иного финансового актива. Иными словами, обязательственные и иные права, отражающие экономическое содержание отношений и удостоверенные данной ценной бумагой, будут иметь превалирующее значение для формирования достоверной финансовой отчетности и для финансово-правового регулирования в целом, что, однако, не исключает необходимости соблюдения всех требований, установленных гражданским законодательством к данным видам ценных бумаг при совершении сделок.
(Болотова О.В.)
("Финансовое право", 2022, N 2)Руководствуясь принципом приоритета содержания над формой, сформулированным в стандартах бухгалтерского учета и МСФО <17>, и несмотря на признание документарной ценной бумаги, как объекта гражданских прав, вещью, как финансовый актив документарная ценная бумага будет рассматриваться исключительно правом на получение денежных средств или иного финансового актива. Иными словами, обязательственные и иные права, отражающие экономическое содержание отношений и удостоверенные данной ценной бумагой, будут иметь превалирующее значение для формирования достоверной финансовой отчетности и для финансово-правового регулирования в целом, что, однако, не исключает необходимости соблюдения всех требований, установленных гражданским законодательством к данным видам ценных бумаг при совершении сделок.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)В рамках налоговой выгоды и ст. 54.1 НК РФ судебной практикой выработана доктрина о реальной деловой цели операции и преобладании содержания (существа) над формой.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)В рамках налоговой выгоды и ст. 54.1 НК РФ судебной практикой выработана доктрина о реальной деловой цели операции и преобладании содержания (существа) над формой.
Статья: Формирование коллегии присяжных заседателей: практические трудности и пути их преодоления
(Агафонов А.С., Берестенников А.Г.)
("Законность", 2024, N 11)Следующая группа - это условно сильные аргументы. В них содержание превалирует над формой, и потому их выдвижение требует конкретных доказательств. К их числу относятся факты внепроцессуального общения присяжных заседателей с участниками разбирательства, оказание незаконного воздействия на членов коллегии <30>, вхождение в ее состав знакомых либо (дальних) родственников подсудимых или потерпевших <31>. Если в апелляционном представлении или жалобе не будет информации, которая позволит проверить приведенные доводы (речь идет об аудио-, видеозаписях, материалах процессуальных проверок, проведенных в порядке ст. 144, 145 УПК, сведениях из правоохранительных органов и т.п.), то вышестоящий суд оставит их без удовлетворения.
(Агафонов А.С., Берестенников А.Г.)
("Законность", 2024, N 11)Следующая группа - это условно сильные аргументы. В них содержание превалирует над формой, и потому их выдвижение требует конкретных доказательств. К их числу относятся факты внепроцессуального общения присяжных заседателей с участниками разбирательства, оказание незаконного воздействия на членов коллегии <30>, вхождение в ее состав знакомых либо (дальних) родственников подсудимых или потерпевших <31>. Если в апелляционном представлении или жалобе не будет информации, которая позволит проверить приведенные доводы (речь идет об аудио-, видеозаписях, материалах процессуальных проверок, проведенных в порядке ст. 144, 145 УПК, сведениях из правоохранительных органов и т.п.), то вышестоящий суд оставит их без удовлетворения.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)в-четвертых, доктрина "содержание над формой" / substance over form doctrine обозначает подход, основанный на предположении, что налоговые последствия операции могут быть лучше определены на основе оценки ее внутреннего содержания, нежели чем простого формального рассмотрения шагов, посредством которых операция была реализована. Сообразно такому подходу две сделки, которые приводят к тождественному содержательному результату, не должны подвергаться налогообложению различным образом лишь по той причине, что данный результат достигнут различными юридическими средствами. Весьма четко основания для этой доктрины были положены еще в Решении Верховного суда США по делу Minnesota Tea Co. v. Helvering, Commissioner of Internal Revenue (1938; Argued Dec. 16, 1937; Decided Jan. 17, 1938) <1>.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)в-четвертых, доктрина "содержание над формой" / substance over form doctrine обозначает подход, основанный на предположении, что налоговые последствия операции могут быть лучше определены на основе оценки ее внутреннего содержания, нежели чем простого формального рассмотрения шагов, посредством которых операция была реализована. Сообразно такому подходу две сделки, которые приводят к тождественному содержательному результату, не должны подвергаться налогообложению различным образом лишь по той причине, что данный результат достигнут различными юридическими средствами. Весьма четко основания для этой доктрины были положены еще в Решении Верховного суда США по делу Minnesota Tea Co. v. Helvering, Commissioner of Internal Revenue (1938; Argued Dec. 16, 1937; Decided Jan. 17, 1938) <1>.
Статья: Правовой статус транснациональных компаний в международном налогообложении
(Мачехин В.А.)
("Международное право и международные организации", 2025, N 4)Целью данной статьи является анализ эволюции и современных тенденций в определении правового статуса ТНК с особым вниманием на сферу налогообложения с целью выявления закономерностей, а также обоснование консолидированного подхода как адекватного инструмента для регулирования их налоговых обязательств. Для достижения цели поставлены следующие задачи: 1) проследить историческую эволюцию подходов к регулированию ТНК; 2) выявить доктринальные и практические противоречия в определении их правосубъектности; 3) проанализировать специфику налоговых проблем, порождаемых транснациональной структурой; 4) исследовать современные международные налоговые инициативы (БЭПС, Пиллар 2) как пример функционального применения консолидированного подхода. Поставлена также цель представить перспективу развития правового статуса ТНК на будущее с учетом вызовов современности. Исследование построено на основе комплексного применения общенаучных и специально-юридических методов. Ведущим является сравнительно-правовой метод, использованный для анализа эволюции международных и национальных подходов к регулированию ТНК, а также для сопоставления доктринальных конструкций. Историко-правовой метод позволил проследить генезис феномена ТНК и этапы формирования их регулирования на международной арене. Для целей эффективного налогообложения в современных условиях возможно распространять действие специальных правовых норм на группы компаний, определяемые на основе консолидированной финансовой отчетности и критериев контроля. Этот подход позволяет адекватно учитывать экономическую реальность деятельности ТНК, противодействовать размыванию налоговой базы и обеспечивать справедливое налогообложение без коренной ломки существующих корпоративных и гражданско-правовых структур. Предложено функциональное применение консолидированного подхода к уже существующим экономическим образованиям без введения дополнительного правового статуса ТНК. Таким образом, будущее правового регулирования ТНК, особенно в сфере налогообложения, видится не в формальной унификации их статуса, а в дальнейшем развитии, детализации и унификации консолидированных принципов, основанных на приоритете экономического содержания над юридической формой.
(Мачехин В.А.)
("Международное право и международные организации", 2025, N 4)Целью данной статьи является анализ эволюции и современных тенденций в определении правового статуса ТНК с особым вниманием на сферу налогообложения с целью выявления закономерностей, а также обоснование консолидированного подхода как адекватного инструмента для регулирования их налоговых обязательств. Для достижения цели поставлены следующие задачи: 1) проследить историческую эволюцию подходов к регулированию ТНК; 2) выявить доктринальные и практические противоречия в определении их правосубъектности; 3) проанализировать специфику налоговых проблем, порождаемых транснациональной структурой; 4) исследовать современные международные налоговые инициативы (БЭПС, Пиллар 2) как пример функционального применения консолидированного подхода. Поставлена также цель представить перспективу развития правового статуса ТНК на будущее с учетом вызовов современности. Исследование построено на основе комплексного применения общенаучных и специально-юридических методов. Ведущим является сравнительно-правовой метод, использованный для анализа эволюции международных и национальных подходов к регулированию ТНК, а также для сопоставления доктринальных конструкций. Историко-правовой метод позволил проследить генезис феномена ТНК и этапы формирования их регулирования на международной арене. Для целей эффективного налогообложения в современных условиях возможно распространять действие специальных правовых норм на группы компаний, определяемые на основе консолидированной финансовой отчетности и критериев контроля. Этот подход позволяет адекватно учитывать экономическую реальность деятельности ТНК, противодействовать размыванию налоговой базы и обеспечивать справедливое налогообложение без коренной ломки существующих корпоративных и гражданско-правовых структур. Предложено функциональное применение консолидированного подхода к уже существующим экономическим образованиям без введения дополнительного правового статуса ТНК. Таким образом, будущее правового регулирования ТНК, особенно в сфере налогообложения, видится не в формальной унификации их статуса, а в дальнейшем развитии, детализации и унификации консолидированных принципов, основанных на приоритете экономического содержания над юридической формой.