Содержание над формой
Подборка наиболее важных документов по запросу Содержание над формой (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 801 "Договор транспортной экспедиции" ГК РФС учетом изложенного апелляционный суд сделал верный вывод о том, что в данном случае спорные услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги являются обязательными и направлены на исполнение договора морской перевозки груза, без которых данная перевозка не могла быть осуществлена. То обстоятельство, что договор поименован договором на перевалку груза, не приводит к приоритету формы над содержанием. ООО "АЗТ" в рамках договора на перевалку грузов от 07.08.2018 N 9 фактически оказывало ООО "АгроТрейд-БТ" транспортно-экспедиторские услуги по оформлению необходимой фитосанитарной и карантинной документации в отношении товара, экспортируемого посредством международной перевозки морским транспортом."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 164 "Налоговые ставки" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что спорные услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги являются обязательными и направлены на исполнение договора морской перевозки груза, без которых данная перевозка не могла быть осуществлена. То обстоятельство, что договор поименован договором на перевалку груза, не приводит к приоритету формы над содержанием. Налогоплательщик в рамках договора фактически оказывал транспортно-экспедиторские услуги по оформлению необходимой фитосанитарной и карантинной документации в отношении товара, экспортируемого посредством международной перевозки морским транспортом, и правомерно применил ставку 0%.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что спорные услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги являются обязательными и направлены на исполнение договора морской перевозки груза, без которых данная перевозка не могла быть осуществлена. То обстоятельство, что договор поименован договором на перевалку груза, не приводит к приоритету формы над содержанием. Налогоплательщик в рамках договора фактически оказывал транспортно-экспедиторские услуги по оформлению необходимой фитосанитарной и карантинной документации в отношении товара, экспортируемого посредством международной перевозки морским транспортом, и правомерно применил ставку 0%.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Учитывая изложенное, а также приоритет экономического содержания над юридической формой, предлагаем:
(КонсультантПлюс, 2025)Учитывая изложенное, а также приоритет экономического содержания над юридической формой, предлагаем:
Статья: Юридическая ответственность государственных (муниципальных) заказчиков при размещении государственного (муниципального) заказа и осуществлении закупок
(Мальцев А.К.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2025, N 6)ФАС России последовательно пресекает практику необоснованного отклонения заявок по формальным признакам. В данном случае четкая и однозначная правовая оценка, данная антимонопольным органом, демонстрирует приоритет содержания над формой и необходимость учитывать реальную возможность участника выполнять работы, а не придираться к несущественным расхождениям в оформлении документов. Это создает важный прецедент для защиты прав и законных интересов участников закупок и способствует формированию прозрачной и конкурентной среды.
(Мальцев А.К.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2025, N 6)ФАС России последовательно пресекает практику необоснованного отклонения заявок по формальным признакам. В данном случае четкая и однозначная правовая оценка, данная антимонопольным органом, демонстрирует приоритет содержания над формой и необходимость учитывать реальную возможность участника выполнять работы, а не придираться к несущественным расхождениям в оформлении документов. Это создает важный прецедент для защиты прав и законных интересов участников закупок и способствует формированию прозрачной и конкурентной среды.
Нормативные акты
"Международный стандарт аудита 240. Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
(ред. от 16.10.2023)- значительные, необычные или чрезвычайно сложные операции, в особенности в конце отчетного периода, которые вызывают серьезные вопросы по поводу их соответствия принципу "превалирования содержания над формой";
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
(ред. от 16.10.2023)- значительные, необычные или чрезвычайно сложные операции, в особенности в конце отчетного периода, которые вызывают серьезные вопросы по поводу их соответствия принципу "превалирования содержания над формой";
"Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров (главный бухгалтер, бухгалтер - эксперт (консультант); бухгалтер - финансовый менеджер, финансовый эксперт (консультант)"
(одобрена Межведомственной комиссией по реформированию бух. учета и фин. отчетности протокол N 10 от 08.06.1999)Требования бухгалтерского учета: полнота учета; осмотрительность; приоритет содержания над формой; непротиворечивость; рациональность.
(одобрена Межведомственной комиссией по реформированию бух. учета и фин. отчетности протокол N 10 от 08.06.1999)Требования бухгалтерского учета: полнота учета; осмотрительность; приоритет содержания над формой; непротиворечивость; рациональность.
Готовое решение: Как отражать операции с облигациями в бухгалтерском учете организации-эмитента
(КонсультантПлюс, 2025)Пунктом 16 ПБУ 15/2008 определено, что начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям включаются в состав прочих расходов. Однако считаем, что, если средства облигационного займа направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, проценты и (или) дисконт, начисленные в период приобретения (создания), нужно включать в стоимость инвестиционного актива в том же порядке, что и проценты по другим заемным обязательствам. Это следует из требования приоритета экономического содержания над юридической формой.
(КонсультантПлюс, 2025)Пунктом 16 ПБУ 15/2008 определено, что начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям включаются в состав прочих расходов. Однако считаем, что, если средства облигационного займа направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, проценты и (или) дисконт, начисленные в период приобретения (создания), нужно включать в стоимость инвестиционного актива в том же порядке, что и проценты по другим заемным обязательствам. Это следует из требования приоритета экономического содержания над юридической формой.
Статья: Сложные вопросы применения ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Международный бухгалтерский учет", 2019, N 11; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2022, N 24)Учитывая широкую практику осуществления существенных по стоимости неотделимых улучшений в арендованные активы, применительно к 11-месячным договорам можно признать вполне реальным опцион на продление договора аренды со стороны арендатора (особенно в сочетании с практикой перезаключения этих договоров несколько раз подряд), что, в свою очередь, позволит не признавать такие договоры краткосрочными с точки зрения доминирования содержания над юридической формой.
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Международный бухгалтерский учет", 2019, N 11; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2022, N 24)Учитывая широкую практику осуществления существенных по стоимости неотделимых улучшений в арендованные активы, применительно к 11-месячным договорам можно признать вполне реальным опцион на продление договора аренды со стороны арендатора (особенно в сочетании с практикой перезаключения этих договоров несколько раз подряд), что, в свою очередь, позволит не признавать такие договоры краткосрочными с точки зрения доминирования содержания над юридической формой.
Статья: Методы стимулирования оборота цифровых прав как нового вида имущества, используемого при международных расчетах
(Сафонова Т.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, NN 2, 3)Российские регуляторы поддерживают позицию западных коллег, согласно которой криптовалюта не отвечает признакам денежных средств, финансовых активов и финансовых вложений. С учетом требования приоритета содержания над формой <12> российскими судами также признается, что криптовалюта не относится к денежным средствам, а является имуществом <13>.
(Сафонова Т.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, NN 2, 3)Российские регуляторы поддерживают позицию западных коллег, согласно которой криптовалюта не отвечает признакам денежных средств, финансовых активов и финансовых вложений. С учетом требования приоритета содержания над формой <12> российскими судами также признается, что криптовалюта не относится к денежным средствам, а является имуществом <13>.
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Одновременно отмечаем, что при применении Положения N 590-П КО следует учитывать принцип приоритета экономического содержания над формой и придерживаться консервативного подхода.
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Одновременно отмечаем, что при применении Положения N 590-П КО следует учитывать принцип приоритета экономического содержания над формой и придерживаться консервативного подхода.
Статья: Трансформация защиты прав и законных интересов налогоплательщиков при налоговой реконструкции: влияние правовых позиций Конституционного Суда РФ и правоприменительной практики
(Цветкова Е.А.)
("Финансовое право", 2021, N 9)Дальнейшее расширение понятия налоговой выгоды, а именно включение в него таких положений, как "на расстоянии вытянутой руки", "снятие корпоративной вуали", которые первоначально не упоминаются в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53, устанавливает возможность вменения доходов (прибыли, выручки) при наличии особых отношений между налогоплательщиками и обосновывает необходимость в проведении налоговой реконструкции. Рассмотрение судами налоговых споров ООО "Королевская вода" <3> и ООО "МАН" <4> во многом предопределило направление судебной практики в 2014 - 2016 гг. В частности, правовая позиция, изложенная в вышеуказанных решениях, о реальности экономической деятельности и о приоритете содержания над формой означала, что налоговый орган, не изменяя юридической квалификации сделки, вправе переквалифицировать налоговые последствия сделки с учетом реальных фактических обстоятельств, в том числе пересматривая взаимоотношения налогоплательщиков внутри бизнес-структур.
(Цветкова Е.А.)
("Финансовое право", 2021, N 9)Дальнейшее расширение понятия налоговой выгоды, а именно включение в него таких положений, как "на расстоянии вытянутой руки", "снятие корпоративной вуали", которые первоначально не упоминаются в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53, устанавливает возможность вменения доходов (прибыли, выручки) при наличии особых отношений между налогоплательщиками и обосновывает необходимость в проведении налоговой реконструкции. Рассмотрение судами налоговых споров ООО "Королевская вода" <3> и ООО "МАН" <4> во многом предопределило направление судебной практики в 2014 - 2016 гг. В частности, правовая позиция, изложенная в вышеуказанных решениях, о реальности экономической деятельности и о приоритете содержания над формой означала, что налоговый орган, не изменяя юридической квалификации сделки, вправе переквалифицировать налоговые последствия сделки с учетом реальных фактических обстоятельств, в том числе пересматривая взаимоотношения налогоплательщиков внутри бизнес-структур.
Статья: Рекомендация Р-162/2024-КпР "Проценты по векселям и облигациям"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 13.06.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Если проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, их включение в стоимость инвестиционного актива не может зависеть от вида займа. Обратное противоречило бы принципу преимущества экономического содержания над юридической формой и приводило бы к искажению показателей бухгалтерской отчетности. В частности, если экономический субъект, выпустивший облигации, осуществляет только строительную деятельность и не имеет доходов в отчетном периоде.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 13.06.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Если проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, их включение в стоимость инвестиционного актива не может зависеть от вида займа. Обратное противоречило бы принципу преимущества экономического содержания над юридической формой и приводило бы к искажению показателей бухгалтерской отчетности. В частности, если экономический субъект, выпустивший облигации, осуществляет только строительную деятельность и не имеет доходов в отчетном периоде.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)В рамках налоговой выгоды и ст. 54.1 НК РФ судебной практикой выработана доктрина о реальной деловой цели операции и преобладании содержания (существа) над формой.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)В рамках налоговой выгоды и ст. 54.1 НК РФ судебной практикой выработана доктрина о реальной деловой цели операции и преобладании содержания (существа) над формой.
Статья: Институциональные особенности внедрения МСФО в российскую учетную систему
(Воронова Е.Ю., Пучкова С.И.)
("Аудитор", 2023, N 2)Определенные сложности вызывает и применение в российской учетной практике принципа приоритета экономического содержания над правовой формой. Например, для арендодателя правила учета аренды зависят от того, является аренда операционной или неоперационной (финансовой), что в свою очередь, определяет издержки и финансовые результаты деятельности компании. Согласно МСФО (IFRS) 16 "Аренда" отнесение аренды к финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора. Однако в российской практике классификация аренды длительное время напрямую зависела от юридически оформленного договора. Поэтому определенная в российском учете операционная аренда в соответствии с МСФО могла оказаться финансовой, и наоборот. В 2018 г. был принят ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", который применяется в Российской Федерации начиная с финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2022 год. В названном стандарте уже содержится требование к арендодателю классифицировать объекты учета аренды с учетом приоритета содержания перед формой (п. 24).
(Воронова Е.Ю., Пучкова С.И.)
("Аудитор", 2023, N 2)Определенные сложности вызывает и применение в российской учетной практике принципа приоритета экономического содержания над правовой формой. Например, для арендодателя правила учета аренды зависят от того, является аренда операционной или неоперационной (финансовой), что в свою очередь, определяет издержки и финансовые результаты деятельности компании. Согласно МСФО (IFRS) 16 "Аренда" отнесение аренды к финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора. Однако в российской практике классификация аренды длительное время напрямую зависела от юридически оформленного договора. Поэтому определенная в российском учете операционная аренда в соответствии с МСФО могла оказаться финансовой, и наоборот. В 2018 г. был принят ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", который применяется в Российской Федерации начиная с финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2022 год. В названном стандарте уже содержится требование к арендодателю классифицировать объекты учета аренды с учетом приоритета содержания перед формой (п. 24).
Статья: Исламское (партнерское) финансирование: российский эксперимент и международные налоговые договоры
(Хаванова И.А.)
("Банковское право", 2024, N 1)Как отмечается в Официальном комментарии к МК ООН (2021), определение процентов обычно не применяется к платежам, производимым в рамках определенных видов нетрадиционных финансовых инструментов (например, процентные свопы - interest rate swaps). Однако это определение будет применяться в той мере, в какой считается, что заем имеет место в соответствии с правилом "преобладания содержания над формой" <32>, принципом противодействия "злоупотреблению правом", иной подобной доктриной. Кроме того, в ряде стран некоторые нетрадиционные финансовые инструменты приравниваются к долговым отношениям в соответствии с налоговым законодательством, хотя их юридическая форма не является займом. Определение процентов в п. 3 ст. 11 МК ООН (2021) применяется к платежам, производимым в соответствии с такими соглашениями. Данное определение применимо, например, к исламским финансовым инструментам, где экономической реальностью контракта, лежащего в основе инструмента, является заем (даже если его юридическая форма таковой не является): "murabaha"; "istisna'a"; некоторые формы "mudaraba" и "musharaka"; "ijara" (приравнивается к финансовому лизингу), а также "sukuk", основанные на упомянутых финансовых инструментах.
(Хаванова И.А.)
("Банковское право", 2024, N 1)Как отмечается в Официальном комментарии к МК ООН (2021), определение процентов обычно не применяется к платежам, производимым в рамках определенных видов нетрадиционных финансовых инструментов (например, процентные свопы - interest rate swaps). Однако это определение будет применяться в той мере, в какой считается, что заем имеет место в соответствии с правилом "преобладания содержания над формой" <32>, принципом противодействия "злоупотреблению правом", иной подобной доктриной. Кроме того, в ряде стран некоторые нетрадиционные финансовые инструменты приравниваются к долговым отношениям в соответствии с налоговым законодательством, хотя их юридическая форма не является займом. Определение процентов в п. 3 ст. 11 МК ООН (2021) применяется к платежам, производимым в соответствии с такими соглашениями. Данное определение применимо, например, к исламским финансовым инструментам, где экономической реальностью контракта, лежащего в основе инструмента, является заем (даже если его юридическая форма таковой не является): "murabaha"; "istisna'a"; некоторые формы "mudaraba" и "musharaka"; "ijara" (приравнивается к финансовому лизингу), а также "sukuk", основанные на упомянутых финансовых инструментах.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)БМЦ еще в 2011 году выпустил Рекомендацию Р-14/2011 КпР "Исключительные права как критерий признания нематериальных активов", в которой указывается на то, что нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, во-первых, не содержат однозначного указания на то, что для учета объекта в составе НМА обязательно требуются документы, подтверждающие наличие исключительного права на использование этого объекта (п. 3 ПБУ 14/2007), и, во-вторых, требуют при ведении учета исходить из приоритета содержания над формой (п. 6 ПБУ 1/2008).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)БМЦ еще в 2011 году выпустил Рекомендацию Р-14/2011 КпР "Исключительные права как критерий признания нематериальных активов", в которой указывается на то, что нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, во-первых, не содержат однозначного указания на то, что для учета объекта в составе НМА обязательно требуются документы, подтверждающие наличие исключительного права на использование этого объекта (п. 3 ПБУ 14/2007), и, во-вторых, требуют при ведении учета исходить из приоритета содержания над формой (п. 6 ПБУ 1/2008).