Собственный капитал ст 269 НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Собственный капитал ст 269 НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 269 НК РФДаже при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения применяются положения ст. 269 НК РФ:
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть в налоге на прибыль проценты по контролируемой задолженности
(КонсультантПлюс, 2026)При расчете собственного капитала для целей учета расходов по контролируемой задолженности сумму активов и величину обязательств вы определяете по данным бухгалтерского учета на последнее число отчетного (налогового) периода. Однако следует помнить, что суммы обязательств вы включаете в расчет за вычетом задолженности по уплате налогов и сборов (включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита), которая отражена в бухучете на соответствующую дату (п. п. 3, 4 ст. 269 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87340). В свою очередь, задолженность по страховым взносам в СФР, ФФОМС принимается в расчет при определении величины собственного капитала для целей ст. 269 НК РФ (ч. 6 ст. 2, ч. 1, 4 ст. 18 Закона от 14.07.2022 N 236-ФЗ, Письмо Минфина России от 16.05.2019 N 03-03-06/1/35185).
(КонсультантПлюс, 2026)При расчете собственного капитала для целей учета расходов по контролируемой задолженности сумму активов и величину обязательств вы определяете по данным бухгалтерского учета на последнее число отчетного (налогового) периода. Однако следует помнить, что суммы обязательств вы включаете в расчет за вычетом задолженности по уплате налогов и сборов (включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита), которая отражена в бухучете на соответствующую дату (п. п. 3, 4 ст. 269 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87340). В свою очередь, задолженность по страховым взносам в СФР, ФФОМС принимается в расчет при определении величины собственного капитала для целей ст. 269 НК РФ (ч. 6 ст. 2, ч. 1, 4 ст. 18 Закона от 14.07.2022 N 236-ФЗ, Письмо Минфина России от 16.05.2019 N 03-03-06/1/35185).
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<**> Минфин России считает, что, поскольку страховые взносы не относятся к налогам и сборам, эти суммы не исключаются из расчета величины собственного капитала для целей ст. 269 НК РФ (Письмо от 16.05.2019 N 03-03-06/1/35185).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<**> Минфин России считает, что, поскольку страховые взносы не относятся к налогам и сборам, эти суммы не исключаются из расчета величины собственного капитала для целей ст. 269 НК РФ (Письмо от 16.05.2019 N 03-03-06/1/35185).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Из установленных п. 2 ст. 269 НК РФ правил определения коэффициента капитализации при этом следует, что законодатель признает допустимость более высокого уровня долговой нагрузки для банков и лизинговых компаний, не усматривая признаки манипулирования формой финансирования (предоставление финансовых средств в долг вместо увеличения капитала) в ситуациях, когда величина привлеченных в долг средств по контролируемой задолженности соотносится с собственным капиталом налогоплательщика в пределах двенадцати с половиной раз.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Из установленных п. 2 ст. 269 НК РФ правил определения коэффициента капитализации при этом следует, что законодатель признает допустимость более высокого уровня долговой нагрузки для банков и лизинговых компаний, не усматривая признаки манипулирования формой финансирования (предоставление финансовых средств в долг вместо увеличения капитала) в ситуациях, когда величина привлеченных в долг средств по контролируемой задолженности соотносится с собственным капиталом налогоплательщика в пределах двенадцати с половиной раз.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2016)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016)В связи с этим, по мнению налогового органа, на основании п. 2 ст. 269 НК РФ указанная задолженность по займам признается контролируемой и начисленные по ней проценты могут быть включены в состав расходов не более рассчитанной в соответствии с этой нормой предельной суммы, которая в данном случае вследствие отрицательного значения принадлежащего обществу собственного капитала (чистых активов) составила нулевую величину.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016)В связи с этим, по мнению налогового органа, на основании п. 2 ст. 269 НК РФ указанная задолженность по займам признается контролируемой и начисленные по ней проценты могут быть включены в состав расходов не более рассчитанной в соответствии с этой нормой предельной суммы, которая в данном случае вследствие отрицательного значения принадлежащего обществу собственного капитала (чистых активов) составила нулевую величину.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Нормируются ли проценты по контролируемой задолженности, если кредитор - резидент государства, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации
(КонсультантПлюс, 2026)Когда размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал налогоплательщика, то на последнее число отчетного (налогового) периода ему необходимо установить предельный размер процентов, которые можно учесть в составе расходов (п. 3 ст. 269 НК РФ). До 31.12.2016 включительно сходные положения содержались в п. 2 ст. 269 НК РФ.
Нормируются ли проценты по контролируемой задолженности, если кредитор - резидент государства, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации
(КонсультантПлюс, 2026)Когда размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал налогоплательщика, то на последнее число отчетного (налогового) периода ему необходимо установить предельный размер процентов, которые можно учесть в составе расходов (п. 3 ст. 269 НК РФ). До 31.12.2016 включительно сходные положения содержались в п. 2 ст. 269 НК РФ.
Вопрос: ИФНС посчитала, что проценты, которые мы выплачивали заимодавцу (являющемуся резидентом Республики Беларусь и учредителем), по факту считаются дивидендами. Теперь, поскольку ставка по дивидендам выше, нам из-за такой переквалификации придется доплатить налог. Или позиция ИФНС в данном случае неправомерна?
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 1)В то же время в ряде писем Минфин России высказывает мнение о том, что в случае, когда собственный капитал общества имеет отрицательное значение или равен нулю, проценты по контролируемой задолженности приравниваются к дивидендам в полной сумме и в расходах не учитываются (см. письма от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288, от 26.06.2017 N 03-08-05/40069, от 10.08.2016 N 03-03-06/1/46720, от 02.06.2015 N 03-08-05/31748). Позиция ведомства строится на п. 6 ст. 269 НК РФ. Соответственно, Минфин РФ полагает, что если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то в таком случае предельные проценты равны нулю.
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 1)В то же время в ряде писем Минфин России высказывает мнение о том, что в случае, когда собственный капитал общества имеет отрицательное значение или равен нулю, проценты по контролируемой задолженности приравниваются к дивидендам в полной сумме и в расходах не учитываются (см. письма от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288, от 26.06.2017 N 03-08-05/40069, от 10.08.2016 N 03-03-06/1/46720, от 02.06.2015 N 03-08-05/31748). Позиция ведомства строится на п. 6 ст. 269 НК РФ. Соответственно, Минфин РФ полагает, что если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то в таком случае предельные проценты равны нулю.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).
Вопрос: Иностранная организация, предоставившая процентный заем ООО, в котором является единственным учредителем, переуступает права требования долга по займу взаимозависимому физлицу - налоговому резиденту РФ. Остается ли для ООО задолженность по займу контролируемой?
(Консультация эксперта, 2026)В случае если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, то проценты включаются в состав расходов в ограниченном размере. Предельный размер процентов определяется с учетом коэффициента капитализации. Проценты сверх норматива приравниваются в целях налогообложения к дивидендам. В случае если у налогоплательщика чистые активы имеют отрицательные значения, то расходы на проценты по такой контролируемой задолженности не признаются для целей налогообложения (п. п. 3 - 6 ст. 269 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)В случае если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, то проценты включаются в состав расходов в ограниченном размере. Предельный размер процентов определяется с учетом коэффициента капитализации. Проценты сверх норматива приравниваются в целях налогообложения к дивидендам. В случае если у налогоплательщика чистые активы имеют отрицательные значения, то расходы на проценты по такой контролируемой задолженности не признаются для целей налогообложения (п. п. 3 - 6 ст. 269 НК РФ).
Статья: Статья 66.1 ГК РФ: всего лишь множество недочетов или одна большая ошибка?
(Жужжалов М.Б.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2021, N 5)Кроме того, в случае с зачетом можно учитывать, какое имущество изначально поступило обществу. Как правило, это сами денежные средства, когда зачитывается долг из займа. Если долг из займа был результатом новации, то имущество могло быть изначально пополнено вещами или иным вкладоспособным имуществом. В то же время долг может не быть связан с передачей какого-либо имущества либо с предоставлением обществу недопустимого для внесения в уставный капитал имущества (например, долг по уплате процентов). Тогда телеологическое толкование должно давать отрицательный результат, хотя если процентная ставка не отличалась от рыночной, из имущества общества не выбывали денежные средства, которые и становятся по сути вкладом. Представляется, проблема зачета могла бы получить более адекватное решение с учетом проблемы недостаточной капитализации (ср. ст. 269 НК РФ <62>): поскольку зачет здесь направлен на прекращение задолженности, того же эффекта можно было бы достичь через прощение долга с увеличением уставного капитала за счет прибыли, образующейся от прощения долга, так что должны применяться ограничения не ст. 66.1 ГК РФ, а установленные для увеличения уставного капитала за счет собственного имущества общества.
(Жужжалов М.Б.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2021, N 5)Кроме того, в случае с зачетом можно учитывать, какое имущество изначально поступило обществу. Как правило, это сами денежные средства, когда зачитывается долг из займа. Если долг из займа был результатом новации, то имущество могло быть изначально пополнено вещами или иным вкладоспособным имуществом. В то же время долг может не быть связан с передачей какого-либо имущества либо с предоставлением обществу недопустимого для внесения в уставный капитал имущества (например, долг по уплате процентов). Тогда телеологическое толкование должно давать отрицательный результат, хотя если процентная ставка не отличалась от рыночной, из имущества общества не выбывали денежные средства, которые и становятся по сути вкладом. Представляется, проблема зачета могла бы получить более адекватное решение с учетом проблемы недостаточной капитализации (ср. ст. 269 НК РФ <62>): поскольку зачет здесь направлен на прекращение задолженности, того же эффекта можно было бы достичь через прощение долга с увеличением уставного капитала за счет прибыли, образующейся от прощения долга, так что должны применяться ограничения не ст. 66.1 ГК РФ, а установленные для увеличения уставного капитала за счет собственного имущества общества.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Учитывается ли при расчете собственного капитала задолженность по страховым взносам
(КонсультантПлюс, 2026)Согласно официальной позиции Минфина России страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС не являются налогами или сборами в целях Налогового кодекса РФ. Следовательно, они принимаются в расчет при определении величины собственного капитала организации в целях ст. 269 НК РФ.
Учитывается ли при расчете собственного капитала задолженность по страховым взносам
(КонсультантПлюс, 2026)Согласно официальной позиции Минфина России страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС не являются налогами или сборами в целях Налогового кодекса РФ. Следовательно, они принимаются в расчет при определении величины собственного капитала организации в целях ст. 269 НК РФ.
Статья: Приняты изменения налогового законодательства для поддержки бизнеса и населения в условиях санкций
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Устанавливаются более широкие интервалы предельных значений процентных ставок (п. 1.2 ст. 269 НК РФ), используемых для признания процентных доходов и расходов в контролируемых сделках в 2022 - 2023 гг. (п. 11 ст. 2 Закона):
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Устанавливаются более широкие интервалы предельных значений процентных ставок (п. 1.2 ст. 269 НК РФ), используемых для признания процентных доходов и расходов в контролируемых сделках в 2022 - 2023 гг. (п. 11 ст. 2 Закона):
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).
Статья: Расчеты с контрагентами, филиалами и учредителями, модернизация ОС: помогаем избежать налоговых споров
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 8)Иностранная организация, взаимозависимая с российской, предоставила ей заем. Задолженность признается контролируемой. В каком порядке начисляются и выплачиваются проценты по договору займа, приравненные к дивидендам, если собственный капитал организации на последний день отчетного (налогового) периода отрицательный?
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 8)Иностранная организация, взаимозависимая с российской, предоставила ей заем. Задолженность признается контролируемой. В каком порядке начисляются и выплачиваются проценты по договору займа, приравненные к дивидендам, если собственный капитал организации на последний день отчетного (налогового) периода отрицательный?
Готовое решение: Контролируемые сделки по договору займа с взаимозависимым лицом
(КонсультантПлюс, 2026)Сумма превышения фактически начисленных процентов над исчисленным пределом приравнивается к уплаченным дивидендам (п. 6 ст. 269 НК РФ). Если сумма собственного капитала на конец отчетного (налогового) периода отрицательная, то проценты по займу приравниваются к уплаченным дивидендам в полном объеме (Письмо Минфина России от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).
(КонсультантПлюс, 2026)Сумма превышения фактически начисленных процентов над исчисленным пределом приравнивается к уплаченным дивидендам (п. 6 ст. 269 НК РФ). Если сумма собственного капитала на конец отчетного (налогового) периода отрицательная, то проценты по займу приравниваются к уплаченным дивидендам в полном объеме (Письмо Минфина России от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).