Смена балансодержателя по договору лизинга
Подборка наиболее важных документов по запросу Смена балансодержателя по договору лизинга (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ...По договору лизинга, заключенному в июне 2012 г., объект лизинга (автомобиль) числился на балансе лизингополучателя. В декабре 2013 г. произошла смена сторон по договору лизинга, к новому лизингополучателю перешли права и обязанности. Должен ли новый лизингополучатель уплачивать налог на имущество организаций?
(Консультация эксперта, 2014)Ответ: Если при замене стороны договора лизинга, заключенного в 2012 г., в 2013 г. к новому лизингополучателю перешли права и обязанности, вытекающие из первоначального договора, у нового лизингополучателя, принявшего транспортное средство на баланс, не возникает обязанности по уплате налога на имущество, так как смена балансодержателя лизингового имущества (транспортного средства) произошла после 1 января 2013 г.
(Консультация эксперта, 2014)Ответ: Если при замене стороны договора лизинга, заключенного в 2012 г., в 2013 г. к новому лизингополучателю перешли права и обязанности, вытекающие из первоначального договора, у нового лизингополучателя, принявшего транспортное средство на баланс, не возникает обязанности по уплате налога на имущество, так как смена балансодержателя лизингового имущества (транспортного средства) произошла после 1 января 2013 г.
Вопрос: В прошлом году нами был заключен договор лизинга транспортных средств. По условиям договора наша компания является лизингополучателем, но имущество учитывается на балансе лизингодателя. Сейчас хотим внести изменения в договор для того, чтобы лизинговое имущество учитывалось у нас на балансе. Можно ли нам будет воспользоваться нормой пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, согласно которой движимое имущество не облагается налогом на имущество организаций?
("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2013, N 4)Ответ: На наш взгляд, в случае смены балансодержателя предмета лизинга после 1 января 2013 г. по договору, заключенному до этой даты, такое движимое имущество не должно облагаться налогом на имущество. Выбор балансодержателя предмета лизинга осуществляется сторонами договора финансовой аренды по их взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). Но это не означает, что такой выбор не может быть изменен в дальнейшем. Стороны договора вправе вносить в него изменения (п. 1 ст. 450 ГК РФ), и договор лизинга не исключение. Поэтому условие договора об учете предмета лизинга может быть изменено лизингодателем и лизингополучателем в любой момент. Норм, запрещающих смену балансодержателя предмета лизинга в процессе выполнения договора финансовой аренды, действующее законодательство не содержит.
("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2013, N 4)Ответ: На наш взгляд, в случае смены балансодержателя предмета лизинга после 1 января 2013 г. по договору, заключенному до этой даты, такое движимое имущество не должно облагаться налогом на имущество. Выбор балансодержателя предмета лизинга осуществляется сторонами договора финансовой аренды по их взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). Но это не означает, что такой выбор не может быть изменен в дальнейшем. Стороны договора вправе вносить в него изменения (п. 1 ст. 450 ГК РФ), и договор лизинга не исключение. Поэтому условие договора об учете предмета лизинга может быть изменено лизингодателем и лизингополучателем в любой момент. Норм, запрещающих смену балансодержателя предмета лизинга в процессе выполнения договора финансовой аренды, действующее законодательство не содержит.
"Лизинг"
(Антошина О.А.)
("Налоговый вестник", 2011)В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Аналогично, по соглашению, возможна временная регистрация транспортных средств за лизингополучателем. Смена балансодержателя после ввода в эксплуатацию предмета лизинга невозможна.
(Антошина О.А.)
("Налоговый вестник", 2011)В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Аналогично, по соглашению, возможна временная регистрация транспортных средств за лизингополучателем. Смена балансодержателя после ввода в эксплуатацию предмета лизинга невозможна.
Вопрос: Об уплате налога на имущество организаций в отношении движимого имущества - предмета лизинга при смене балансодержателя в 2014 г., если это имущество в 2012 г. было учтено как ОС на балансе лизингополучателя.
(Письмо Минфина России от 02.12.2015 N 03-05-05-01/70188)В этой связи, учитывая, что движимое имущество по договору финансовой аренды (лизинга) учтено по соглашению сторон на балансе лизингополучателя в качестве основных средств в 2012 году, при смене балансодержателя по дополнительному соглашению к договору лизинга и постановке на баланс лизингодателя (собственника) этого движимого имущества в качестве основных средств в 2014 году положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса (в редакции, действующей до 2015 года) на данное имущество не распространяются.
(Письмо Минфина России от 02.12.2015 N 03-05-05-01/70188)В этой связи, учитывая, что движимое имущество по договору финансовой аренды (лизинга) учтено по соглашению сторон на балансе лизингополучателя в качестве основных средств в 2012 году, при смене балансодержателя по дополнительному соглашению к договору лизинга и постановке на баланс лизингодателя (собственника) этого движимого имущества в качестве основных средств в 2014 году положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса (в редакции, действующей до 2015 года) на данное имущество не распространяются.
Статья: Смена балансодержателя в течение срока договора лизинга (Начало)
(Бурсулая Т.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 8)СМЕНА БАЛАНСОДЕРЖАТЕЛЯ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДОГОВОРА ЛИЗИНГА
(Бурсулая Т.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 8)СМЕНА БАЛАНСОДЕРЖАТЕЛЯ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДОГОВОРА ЛИЗИНГА
Статья: "Движимое - недвижимое" в первом отчете по налогу на имущество
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2013, N 7)Ведь оборудование уже давно введено в эксплуатацию, после смены балансодержателя будет использоваться все тем же лизингополучателем и собственника не поменяет: им останется лизингодатель, то есть вы <23>. А у вас в рамках продолжающего действовать договора лизинга оборудование было учтено как ОС до 2013 г. Так что налоговики вполне могут прийти к выводу, что лизингополучатель обязан платить с этого имущества налог, пусть даже на его баланс оно попало лишь в 2013 г.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2013, N 7)Ведь оборудование уже давно введено в эксплуатацию, после смены балансодержателя будет использоваться все тем же лизингополучателем и собственника не поменяет: им останется лизингодатель, то есть вы <23>. А у вас в рамках продолжающего действовать договора лизинга оборудование было учтено как ОС до 2013 г. Так что налоговики вполне могут прийти к выводу, что лизингополучатель обязан платить с этого имущества налог, пусть даже на его баланс оно попало лишь в 2013 г.
Статья: Вопросы сопоставимости учетных данных при операциях лизинга
(Ковалев Вит.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 27)Однако при оценке результатов деятельности компании в случае простой смены балансодержателя имущества и ведения учета в соответствии с требованиями отечественного законодательства сопоставимости достичь не удается. В соответствии с п. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15), если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете 98 "Доходы будущих периодов" (разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества), списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" в части, приходящейся на сумму лизингового платежа. В условиях нашего примера на счете 98 "Доходы будущих периодов" отражается сумма 500 тыс. руб. (без НДС), которая по мере поступления лизинговых платежей в соответствующем процентном отношении переносится на финансовый результат. Поскольку лизинговые платежи уплачиваются равномерно в течение 5 лет, то и ежегодная в нашем примере сумма списания со счета 98 "Доходы будущих периодов" (по сути, но не по названию выручка лизингодателя) составляет 100 тыс. руб. (без НДС). Расчеты финансового результата у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя приведены в табл. 3.
(Ковалев Вит.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 27)Однако при оценке результатов деятельности компании в случае простой смены балансодержателя имущества и ведения учета в соответствии с требованиями отечественного законодательства сопоставимости достичь не удается. В соответствии с п. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15), если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете 98 "Доходы будущих периодов" (разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества), списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" в части, приходящейся на сумму лизингового платежа. В условиях нашего примера на счете 98 "Доходы будущих периодов" отражается сумма 500 тыс. руб. (без НДС), которая по мере поступления лизинговых платежей в соответствующем процентном отношении переносится на финансовый результат. Поскольку лизинговые платежи уплачиваются равномерно в течение 5 лет, то и ежегодная в нашем примере сумма списания со счета 98 "Доходы будущих периодов" (по сути, но не по названию выручка лизингодателя) составляет 100 тыс. руб. (без НДС). Расчеты финансового результата у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя приведены в табл. 3.
"Лизинг: финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты: Учебно-практическое пособие"
(Ковалев В.В.)
("Проспект", 2011)Однако при оценке результатов деятельности компании, в случае простой смены балансодержателя имущества и ведения учета в соответствии с требованиями отечественного законодательства, сопоставимости достичь не удается. В соответствии с п. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15), если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете 98 "Доходы будущих периодов" (разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества) списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки", в части, приходящейся на сумму лизингового платежа. В условиях нашего примера на счете 98 "Доходы будущих периодов" отражается сумма в 500 тыс. руб. (без НДС), которая по мере поступления лизинговых платежей в соответствующем процентном отношении переносится на финансовый результат. Поскольку лизинговые платежи уплачиваются равномерно в течение пяти лет, то и ежегодная в нашем примере сумма списания со счета 98 "Доходы будущих периодов" (по сути, но не по названию выручка лизингодателя) составляет 100 тыс. руб. (без НДС). Расчеты финансового результата у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя приведены в табл. 4.7.
(Ковалев В.В.)
("Проспект", 2011)Однако при оценке результатов деятельности компании, в случае простой смены балансодержателя имущества и ведения учета в соответствии с требованиями отечественного законодательства, сопоставимости достичь не удается. В соответствии с п. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15), если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете 98 "Доходы будущих периодов" (разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества) списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки", в части, приходящейся на сумму лизингового платежа. В условиях нашего примера на счете 98 "Доходы будущих периодов" отражается сумма в 500 тыс. руб. (без НДС), которая по мере поступления лизинговых платежей в соответствующем процентном отношении переносится на финансовый результат. Поскольку лизинговые платежи уплачиваются равномерно в течение пяти лет, то и ежегодная в нашем примере сумма списания со счета 98 "Доходы будущих периодов" (по сути, но не по названию выручка лизингодателя) составляет 100 тыс. руб. (без НДС). Расчеты финансового результата у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя приведены в табл. 4.7.
Статья: Отчетность по налогу на имущество за 2013 год
(Титаева Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 9)В-четвертых, положения пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса распространяются в том числе и на "движимость", которая является предметом договора лизинга. Правда, тут есть некоторые проблемы. Дело в том, что согласно Закону от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя в течение всего периода действия договора финансовой аренды (лизинга). В то же время Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15) основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Отсюда следует, что та сторона договора лизинга, на балансе которой числится предмет лизинга, и должна уплачивать в отношении его налог на имущество (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N 148). В том случае, если предметом договора лизинга является движимое имущество и оно поставлено на учет в качестве ОС после 1 января 2013 г., то оно не является объектом обложения налогом на имущество. С другой стороны, сторонам договора ничто не мешает "передоговориться". То есть предмет договора лизинга вполне может сменить своего балансодержателя. И если это произойдет после 1 января 2013 г., то таким нехитрым способом организации выведут указанную "движимость" из-под налогообложения. Тут надо сказать, что в Минфине России уже не раз рассматривали данный вопрос, но... еще ни разу чиновники не дали на него конкретный ответ (см., напр., Письма от 11 сентября 2013 г. N 03-05-05-01/37418, от 11 марта 2013 г. N 03-05-05-01/7114, от 11 марта 2013 г. N 03-05-05-01/7256, от 26 августа 2013 г. N 03-05-05-01/34962). Представляется, что специалисты Минфина просто не хотят спровоцировать массовую передачу предметов лизинга от лизингополучателя лизингодателю и обратно. При этом в принципе в подобной операции они не видят ничего противозаконного (иначе они об этом бы уж точно сказали). Между тем для снижения налоговых рисков имеет смысл продумать экономическое обоснование подобного рода операций, чтобы в итоге не встал вопрос о получении организацией необоснованной налоговой выгоды.
(Титаева Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 9)В-четвертых, положения пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса распространяются в том числе и на "движимость", которая является предметом договора лизинга. Правда, тут есть некоторые проблемы. Дело в том, что согласно Закону от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя в течение всего периода действия договора финансовой аренды (лизинга). В то же время Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15) основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Отсюда следует, что та сторона договора лизинга, на балансе которой числится предмет лизинга, и должна уплачивать в отношении его налог на имущество (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N 148). В том случае, если предметом договора лизинга является движимое имущество и оно поставлено на учет в качестве ОС после 1 января 2013 г., то оно не является объектом обложения налогом на имущество. С другой стороны, сторонам договора ничто не мешает "передоговориться". То есть предмет договора лизинга вполне может сменить своего балансодержателя. И если это произойдет после 1 января 2013 г., то таким нехитрым способом организации выведут указанную "движимость" из-под налогообложения. Тут надо сказать, что в Минфине России уже не раз рассматривали данный вопрос, но... еще ни разу чиновники не дали на него конкретный ответ (см., напр., Письма от 11 сентября 2013 г. N 03-05-05-01/37418, от 11 марта 2013 г. N 03-05-05-01/7114, от 11 марта 2013 г. N 03-05-05-01/7256, от 26 августа 2013 г. N 03-05-05-01/34962). Представляется, что специалисты Минфина просто не хотят спровоцировать массовую передачу предметов лизинга от лизингополучателя лизингодателю и обратно. При этом в принципе в подобной операции они не видят ничего противозаконного (иначе они об этом бы уж точно сказали). Между тем для снижения налоговых рисков имеет смысл продумать экономическое обоснование подобного рода операций, чтобы в итоге не встал вопрос о получении организацией необоснованной налоговой выгоды.
"Налог на имущество организаций"
(Межуева Т.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2013)В этом случае мы выскажем свое мнение, которое не будет противоречить Минфину России. Если балансодержатель был сменен 1 января 2013 г. по договору, заключенному до этой даты, такое движимое имущество не должно облагаться налогом на имущество.
(Межуева Т.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2013)В этом случае мы выскажем свое мнение, которое не будет противоречить Минфину России. Если балансодержатель был сменен 1 января 2013 г. по договору, заключенному до этой даты, такое движимое имущество не должно облагаться налогом на имущество.
Вопрос: ...Между ООО и лизинговой организацией в 2011 - 2012 гг. заключен ряд договоров лизинга, лизингодатель предоставляет во временное владение и пользование для предпринимательской деятельности автотранспортные средства и производственное оборудование с последующим выкупом. Имущество учитывается на балансе лизингодателя, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока действия договоров лизинга. В июле 2013 г. заключены дополнительные соглашения, на основании которых предметы лизинга передаются на баланс лизингополучателя. ООО приняло имущество на учет для целей налогового учета. Какой срок полезного использования должен применить лизингополучатель для начисления амортизации в налоговом учете по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2014)Порядок установления срока полезного использования в случае, когда в течение срока действия договора лизинга происходит смена балансодержателя, нормами гл. 25 НК РФ не регламентирован.
(Консультация эксперта, 2014)Порядок установления срока полезного использования в случае, когда в течение срока действия договора лизинга происходит смена балансодержателя, нормами гл. 25 НК РФ не регламентирован.
Статья: "Имущественное" налогообложение с продолжением
(Гордеева С.Н.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 3)Продолжим мысль. Такое имущество может находиться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя. "Рокировка" с одного баланса на другой, произведенная в 2013 г., может выступать в качестве инструмента налоговой оптимизации. Ведь поставленное на баланс лизингополучателя в этом году движимое имущество не подпадает под налогообложение. Чиновники с этим не спорят, но и не одобряют такую операцию, возлагая всю ответственность на участников налоговой схемы. Со своей стороны отметим, что само по себе соглашение об изменении балансодержателя лизингового имущества не влияет на права и обязанности сторон друг перед другом. Имеет место лишь передача обязанностей по исчислению и уплате налога на имущество (в рассматриваемом случае - фактически уход от налогообложения). Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не предусматривают возможности переуступки прав и обязанностей по исчислению и уплате налогов (за исключением случаев проведения реорганизации). С другой стороны, в Законе о финансовой аренде (лизинге) <5> нет прямого запрета на изменение балансодержателя лизингового имущества. То есть рассматриваемая операция не выходит за рамки Закона, но нужно помнить, что вывести из-под налогообложения ранее принятое на учет движимое имущество можно при согласии сторон договора лизинга и сделать это целесообразно в начале года - в конце налогового периода экономия на налоге будет ниже.
(Гордеева С.Н.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 3)Продолжим мысль. Такое имущество может находиться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя. "Рокировка" с одного баланса на другой, произведенная в 2013 г., может выступать в качестве инструмента налоговой оптимизации. Ведь поставленное на баланс лизингополучателя в этом году движимое имущество не подпадает под налогообложение. Чиновники с этим не спорят, но и не одобряют такую операцию, возлагая всю ответственность на участников налоговой схемы. Со своей стороны отметим, что само по себе соглашение об изменении балансодержателя лизингового имущества не влияет на права и обязанности сторон друг перед другом. Имеет место лишь передача обязанностей по исчислению и уплате налога на имущество (в рассматриваемом случае - фактически уход от налогообложения). Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не предусматривают возможности переуступки прав и обязанностей по исчислению и уплате налогов (за исключением случаев проведения реорганизации). С другой стороны, в Законе о финансовой аренде (лизинге) <5> нет прямого запрета на изменение балансодержателя лизингового имущества. То есть рассматриваемая операция не выходит за рамки Закона, но нужно помнить, что вывести из-под налогообложения ранее принятое на учет движимое имущество можно при согласии сторон договора лизинга и сделать это целесообразно в начале года - в конце налогового периода экономия на налоге будет ниже.