Служебная проверка фнс
Подборка наиболее важных документов по запросу Служебная проверка фнс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Допросы штатных сотрудников, а также представителя заказчика, осуществлявшего непосредственный контроль за ходом и приемкой работ на строительном объекте, указали на фактическое выполнение работ иной организацией. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что в ходе налоговой проверки показания даны лицами, которые не могли в силу своей должности и (или) служебного положения иметь информацию об исполнителе работ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Допросы штатных сотрудников, а также представителя заказчика, осуществлявшего непосредственный контроль за ходом и приемкой работ на строительном объекте, указали на фактическое выполнение работ иной организацией. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что в ходе налоговой проверки показания даны лицами, которые не могли в силу своей должности и (или) служебного положения иметь информацию об исполнителе работ.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 94 "Выемка документов и предметов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило постановление о производстве выемки документов, ссылаясь на отсутствие полномочий у должностного лица налогового органа, не осуществляющего налоговую проверку, по вынесению постановления о производстве выемки в рамках выездной проверки, проводимой иным налоговым органом. Суд отказал в удовлетворении требования, указав, что указанное должностное лицо, будучи включенным в состав проверяющих и осуществляющим служебную деятельность в единой централизованной системе налоговых органов, вынесло оспариваемое постановление с соблюдением административной процедуры его утверждения вышестоящим должностным лицом налогового органа, проводившего выездную проверку, при этом включение в состав проверяющей налогоплательщика группы сотрудника иного органа налоговой службы законом не запрещено при условии подтверждения его действий решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего выездную проверку.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило постановление о производстве выемки документов, ссылаясь на отсутствие полномочий у должностного лица налогового органа, не осуществляющего налоговую проверку, по вынесению постановления о производстве выемки в рамках выездной проверки, проводимой иным налоговым органом. Суд отказал в удовлетворении требования, указав, что указанное должностное лицо, будучи включенным в состав проверяющих и осуществляющим служебную деятельность в единой централизованной системе налоговых органов, вынесло оспариваемое постановление с соблюдением административной процедуры его утверждения вышестоящим должностным лицом налогового органа, проводившего выездную проверку, при этом включение в состав проверяющей налогоплательщика группы сотрудника иного органа налоговой службы законом не запрещено при условии подтверждения его действий решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего выездную проверку.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамДоступ инспектора на территории или в помещения проверяемого лица для проведения осмотра осуществляется при предъявлении им указанного мотивированного постановления, а также служебного удостоверения (п. 1 ст. 91 НК РФ). При этом должно соблюдаться следующее ограничение: доступ в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или по решению суда не допускается (ст. 25 Конституции РФ, п. 5 ст. 91 НК РФ).
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<**> Заметим, что жесткие требования к оформлению путевых листов предъявляются при осуществлении перевозок пассажиров, багажа или грузов. Если же мы говорим об эксплуатации служебного автомобиля, который не используется для перевозок пассажиров, багажа или грузов, то путевой лист не является обязательным документом. Ни один нормативный документ не обязывает оформлять путевые листы при эксплуатации служебного автотранспорта. Организация может вести учет поездок служебных автомобилей с использованием иных документов, в которых будет отражаться информация о маршрутах поездок и расходе ГСМ (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2019 N 16-15/116577@). Однако зачем изобретать велосипед и придумывать какие-то иные способы документального оформления работы служебного транспорта, когда есть привычный для всех документ - путевой лист? Как показывает практика налоговых проверок, отсутствие путевых листов существенно увеличивает риск спора относительно правомерности учета затрат.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<**> Заметим, что жесткие требования к оформлению путевых листов предъявляются при осуществлении перевозок пассажиров, багажа или грузов. Если же мы говорим об эксплуатации служебного автомобиля, который не используется для перевозок пассажиров, багажа или грузов, то путевой лист не является обязательным документом. Ни один нормативный документ не обязывает оформлять путевые листы при эксплуатации служебного автотранспорта. Организация может вести учет поездок служебных автомобилей с использованием иных документов, в которых будет отражаться информация о маршрутах поездок и расходе ГСМ (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2019 N 16-15/116577@). Однако зачем изобретать велосипед и придумывать какие-то иные способы документального оформления работы служебного транспорта, когда есть привычный для всех документ - путевой лист? Как показывает практика налоговых проверок, отсутствие путевых листов существенно увеличивает риск спора относительно правомерности учета затрат.
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 24.01.2011 N ВАС-16558/10
<О признании частично недействующим пункта 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение N 6), утв. Приказом ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/862@>По мнению заявителей, закрепление пунктом 1.15 Требований обязанности относить к документам служебного пользования остающиеся у налогового органа экземпляры акта выездной налоговой проверки, а также материалы проверки и документы, приложенные к акту, подтверждающие нарушения законодательства о налогах и сборах, собранные по перечню, приведенному в пункте 1.14 Требований, означает неправомерное установление ограничений для проверяемого налогоплательщика по ознакомлению с материалами налоговой проверки и оспариванию принимаемого налоговым органом решения по результатам рассмотрения этих материалов.
<О признании частично недействующим пункта 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение N 6), утв. Приказом ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/862@>По мнению заявителей, закрепление пунктом 1.15 Требований обязанности относить к документам служебного пользования остающиеся у налогового органа экземпляры акта выездной налоговой проверки, а также материалы проверки и документы, приложенные к акту, подтверждающие нарушения законодательства о налогах и сборах, собранные по перечню, приведенному в пункте 1.14 Требований, означает неправомерное установление ограничений для проверяемого налогоплательщика по ознакомлению с материалами налоговой проверки и оспариванию принимаемого налоговым органом решения по результатам рассмотрения этих материалов.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Ответчик требование не признал, ссылаясь на то, что доначисление налога произведено по результатам камеральной налоговой проверки, которая проведена с нарушением положений абзаца 2 статьи 88 Кодекса.
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Ответчик требование не признал, ссылаясь на то, что доначисление налога произведено по результатам камеральной налоговой проверки, которая проведена с нарушением положений абзаца 2 статьи 88 Кодекса.
Формы
Статья: Рискориентированный подход как гарант налоговой безопасности государства
(Ефремова Т.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Таким образом, предложенная система управления налоговыми рисками государства позволит налоговым органам концентрировать усилия при контрольных мероприятиях на налогоплательщиках, относящихся к категории повышенного риска совершения налоговых правонарушений, вероятность обнаружения нарушений у которых наиболее высокая, что в целом призвано способствовать минимизации издержек на проведение налоговых проверок и увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему, а следовательно, повышению налоговой безопасности государства.
(Ефремова Т.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Таким образом, предложенная система управления налоговыми рисками государства позволит налоговым органам концентрировать усилия при контрольных мероприятиях на налогоплательщиках, относящихся к категории повышенного риска совершения налоговых правонарушений, вероятность обнаружения нарушений у которых наиболее высокая, что в целом призвано способствовать минимизации издержек на проведение налоговых проверок и увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему, а следовательно, повышению налоговой безопасности государства.
Статья: Нетипичные убытки по абз. 2 п. 5 ст. 189.23 Закона о банкротстве: парадокс или потаенный смысл?
(Егоров А.В.)
("Вестник гражданского права", 2021, N 4)- повторная выездная налоговая проверка не может быть инициирована налоговым органом без учета оценки разумности срока, прошедшего с момента подачи уточненной налоговой декларации [несмотря на отсутствие формальных ограничений к ее назначению] (п. 42 (с. 122 - 124) Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2018));
(Егоров А.В.)
("Вестник гражданского права", 2021, N 4)- повторная выездная налоговая проверка не может быть инициирована налоговым органом без учета оценки разумности срока, прошедшего с момента подачи уточненной налоговой декларации [несмотря на отсутствие формальных ограничений к ее назначению] (п. 42 (с. 122 - 124) Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2018));
Вопрос: Физлицо 2 апреля 2025 г. представило декларацию 3-НДФЛ за 2021 г. (продажа автомобиля). Может ли налоговый орган привлечь физлицо к ответственности по ст. 119 НК РФ?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Камеральная налоговая проверка по общему правилу проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Камеральная налоговая проверка по общему правилу проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Вопрос: О формировании отрицательного сальдо ЕНС и привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в результате проведения камеральных проверок.
(Письмо Минфина России от 15.08.2024 N 03-02-08/76889)В этой связи в рамках установленной компетенции отмечаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка по общему правилу проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
(Письмо Минфина России от 15.08.2024 N 03-02-08/76889)В этой связи в рамках установленной компетенции отмечаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка по общему правилу проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Статья: Проверка уточненных деклараций, уменьшающих налог, за периоды более трех лет
(Зобова Е.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 4)Для учета данных деклараций в автоматизированной системе "Налог-3" создана отдельная ветка. Проводка по ЕНС осуществляется вручную через служебную записку, в которой фиксируются все обстоятельства, обосновывающие корректировку налоговых обязательств. Служебная записка подлежит согласованию с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Данные строк начислений декларации после проведения камеральной налоговой проверки (КНП) не подлежат автоматическому переносу.
(Зобова Е.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 4)Для учета данных деклараций в автоматизированной системе "Налог-3" создана отдельная ветка. Проводка по ЕНС осуществляется вручную через служебную записку, в которой фиксируются все обстоятельства, обосновывающие корректировку налоговых обязательств. Служебная записка подлежит согласованию с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Данные строк начислений декларации после проведения камеральной налоговой проверки (КНП) не подлежат автоматическому переносу.
Вопрос: О проведении выездных налоговых проверок и документах, на основании которых осуществляется доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение проверяемого лица.
(Письмо Минфина России от 27.09.2024 N 03-02-08/93937)Согласно пункту 1 статьи 91 Кодекса доступ на территорию или в помещение проверяемого лица должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими должностными лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого лица.
(Письмо Минфина России от 27.09.2024 N 03-02-08/93937)Согласно пункту 1 статьи 91 Кодекса доступ на территорию или в помещение проверяемого лица должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими должностными лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого лица.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)При этом суд дополнительно указал, что имеются основания для вывода о недобросовестных действиях налогоплательщика в целях минимизации доначислений по результатам налоговой проверки и длительное непредставление документов обусловлено не отсутствием технической возможности представить значительный объем документов.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)При этом суд дополнительно указал, что имеются основания для вывода о недобросовестных действиях налогоплательщика в целях минимизации доначислений по результатам налоговой проверки и длительное непредставление документов обусловлено не отсутствием технической возможности представить значительный объем документов.
Вопрос: В феврале 2026 г. налогоплательщик получил уведомление о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по декларации за I кв. 2022 г. Обязан ли он давать пояснения, явиться в налоговый орган в указанный в уведомлении срок? Каковы меры ответственности при неявке? Будет ли аргументом, что сроки налоговой проверки истекли?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2026)В свою очередь, налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2026)В свою очередь, налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Статья: Как своевременно выявить и снизить риски доначисления налогов: практические рекомендации
(Головина О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)ФНС России достигает успехов в результате планомерной серьезной и систематизированной работы по подготовке к проверке и отбору кандидатов. Выездная налоговая проверка не проводится спонтанно. Налогоплательщик, в отношении которого будет проведена выездная налоговая проверка, выбирается по методике, изложенной в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@), согласно которой сначала проводится предпроверочный анализ, по результатам которого выбирается налогоплательщик, в отношении которого будет проводиться выездная проверка.
(Головина О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)ФНС России достигает успехов в результате планомерной серьезной и систематизированной работы по подготовке к проверке и отбору кандидатов. Выездная налоговая проверка не проводится спонтанно. Налогоплательщик, в отношении которого будет проведена выездная налоговая проверка, выбирается по методике, изложенной в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@), согласно которой сначала проводится предпроверочный анализ, по результатам которого выбирается налогоплательщик, в отношении которого будет проводиться выездная проверка.
Вопрос: Какими документами для целей налога на прибыль подтверждаются командировочные расходы в связи с отменой командировочных удостоверений и служебных заданий?
(Консультация эксперта, 2026)Составления специальных документов для подтверждения экономической обоснованности командировочных расходов налоговым законодательством не предусмотрено. У налогоплательщика в рамках мероприятий налогового контроля могут быть запрошены пояснения, в том числе об обстоятельствах осуществления командировочных расходов. В случае если внутренними документами налогоплательщика предусмотрено составление документов, сопровождающих оформление командировки (служебная записка, на основании которой принимается решение о командировании, отчет о командировке и т.п.), налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки вправе истребовать указанные документы для проверки обоснованности произведенных расходов.
(Консультация эксперта, 2026)Составления специальных документов для подтверждения экономической обоснованности командировочных расходов налоговым законодательством не предусмотрено. У налогоплательщика в рамках мероприятий налогового контроля могут быть запрошены пояснения, в том числе об обстоятельствах осуществления командировочных расходов. В случае если внутренними документами налогоплательщика предусмотрено составление документов, сопровождающих оформление командировки (служебная записка, на основании которой принимается решение о командировании, отчет о командировке и т.п.), налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки вправе истребовать указанные документы для проверки обоснованности произведенных расходов.