Штраф по 122 нк
Подборка наиболее важных документов по запросу Штраф по 122 нк (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие налоговые последствия могут возникнуть, если вместо исправленного счета-фактуры выставлен корректировочный
(КонсультантПлюс, 2026)риск наложения штрафа по ст. 122 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)риск наложения штрафа по ст. 122 НК РФ.
Готовое решение: Как ИП заполнить и подать декларацию по форме 3-НДФЛ до 31 декабря 2025 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2025)Если в период с окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности у вас непрерывно имелись положительное сальдо ЕНС и (или) средства, зачтенные в счет предстоящей уплаты НДФЛ, вы освобождаетесь от штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ. Освобождение действует в части, соответствующей сумме сальдо и зачтенных средств (п. 4 ст. 122 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если в период с окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности у вас непрерывно имелись положительное сальдо ЕНС и (или) средства, зачтенные в счет предстоящей уплаты НДФЛ, вы освобождаетесь от штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ. Освобождение действует в части, соответствующей сумме сальдо и зачтенных средств (п. 4 ст. 122 НК РФ).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 139 "Порядок и сроки подачи жалобы" НК РФ"Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 15-08/11 от 04.08.2022 в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость, соответствующих пени и штрафа по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом решения УФНС по апелляционной жалобе и решения о технической корректировке от 27.07.2023 N 20-30/0024@, поскольку, по мнению Общества, выводы инспекции основаны на результатах неполно проведенной проверки, на недопустимых доказательствах, ошибочном толковании норм налогового законодательства, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением."
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу были оказаны услуги уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД) физическими лицами на основании заключенных с ними договоров гражданско-правового характера. Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ и привлек его к ответственности, сделав вывод, что фактически граждане находились с обществом в трудовых отношениях, а договоры гражданско-правового характера заключены с целью уклонения от уплаты НДФЛ. Согласившись с выводом налогового органа о наличии между сторонами трудовых отношений, суды пришли к выводу, что сумма доначисленного НДФЛ должна быть уменьшена на сумму уплаченного физическими лицами НПД, а размер штрафа по ст. 123 НК РФ должен определяться исходя не из всей суммы НДФЛ, подлежащей уплате с выплаченных физическими лицам доходов, а только с той суммы, которая превышает уплаченный данными лицами самостоятельно НПД. Направляя дело на новое рассмотрение, Верховный Суд РФ указал, что обязанность по уплате неудержанного НДФЛ возлагается на налогового агента, потому размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога, как, например, указано в ст. 122 НК РФ. Штраф, рассчитанный инспекцией исходя из общего размера начисленного обществу НДФЛ, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом. Также суд указал на отсутствие оснований для автоматического уменьшения сумм доначисленного НДФЛ на суммы уплаченного физическими лицами НПД. Верховный Суд РФ отметил, что суммы НПД являются излишне уплаченными и возможность распоряжения ими предоставлена физическим лицам, а обязанность по уплате доначисленного НДФЛ лежит на налоговом агенте. Зачет уплаченного НПД в счет недоимки по НДФЛ возможен только в случае, если физические лица подадут соответствующие заявления. Для определения действительной налоговой обязанности общества налоговому органу надлежало направить физическим лицам предложения по зачету переплаты по НПД в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу были оказаны услуги уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД) физическими лицами на основании заключенных с ними договоров гражданско-правового характера. Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ и привлек его к ответственности, сделав вывод, что фактически граждане находились с обществом в трудовых отношениях, а договоры гражданско-правового характера заключены с целью уклонения от уплаты НДФЛ. Согласившись с выводом налогового органа о наличии между сторонами трудовых отношений, суды пришли к выводу, что сумма доначисленного НДФЛ должна быть уменьшена на сумму уплаченного физическими лицами НПД, а размер штрафа по ст. 123 НК РФ должен определяться исходя не из всей суммы НДФЛ, подлежащей уплате с выплаченных физическими лицам доходов, а только с той суммы, которая превышает уплаченный данными лицами самостоятельно НПД. Направляя дело на новое рассмотрение, Верховный Суд РФ указал, что обязанность по уплате неудержанного НДФЛ возлагается на налогового агента, потому размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога, как, например, указано в ст. 122 НК РФ. Штраф, рассчитанный инспекцией исходя из общего размера начисленного обществу НДФЛ, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом. Также суд указал на отсутствие оснований для автоматического уменьшения сумм доначисленного НДФЛ на суммы уплаченного физическими лицами НПД. Верховный Суд РФ отметил, что суммы НПД являются излишне уплаченными и возможность распоряжения ими предоставлена физическим лицам, а обязанность по уплате доначисленного НДФЛ лежит на налоговом агенте. Зачет уплаченного НПД в счет недоимки по НДФЛ возможен только в случае, если физические лица подадут соответствующие заявления. Для определения действительной налоговой обязанности общества налоговому органу надлежало направить физическим лицам предложения по зачету переплаты по НПД в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)По результатам налоговой проверки налоговый орган вынес решение о доначислении обществу недоимки по налогу на имущество организаций, соответствующих пени и штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)По результатам налоговой проверки налоговый орган вынес решение о доначислении обществу недоимки по налогу на имущество организаций, соответствующих пени и штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ.
"Тематический обзор Верховного Суда Российской Федерации N 4/2026. О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций"
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 N 6А/2026)По результатам налоговой проверки налоговый орган вынес решение о доначислении обществу налога на имущество организаций, соответствующих пени и штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ.
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 N 6А/2026)По результатам налоговой проверки налоговый орган вынес решение о доначислении обществу налога на имущество организаций, соответствующих пени и штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ.
Статья: Правовые позиции судов по вопросам налогообложения
(Рыбаков С.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 6)Наказание по ст. 119 НК РФ носит
(Рыбаков С.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 6)Наказание по ст. 119 НК РФ носит
Готовое решение: Как облагаются страховыми взносами различные виды выплат
(КонсультантПлюс, 2026)Возможен иной подход: оплата штрафа за сотрудника (его компенсация) не является оплатой труда работника, значит, не облагается страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ). Однако, если вы решите не облагать сумму штрафа взносами, налоговые органы могут их доначислить при проверке. Кроме того, будут начислены пени и штраф (ст. ст. 75, 122 НК РФ). Чтобы отстоять свою позицию, придется обратиться в суд.
(КонсультантПлюс, 2026)Возможен иной подход: оплата штрафа за сотрудника (его компенсация) не является оплатой труда работника, значит, не облагается страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ). Однако, если вы решите не облагать сумму штрафа взносами, налоговые органы могут их доначислить при проверке. Кроме того, будут начислены пени и штраф (ст. ст. 75, 122 НК РФ). Чтобы отстоять свою позицию, придется обратиться в суд.
Готовое решение: Какая ответственность предусмотрена за неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок
(КонсультантПлюс, 2026)по п. 1 ст. 122 НК РФ. Штраф составит 20% от неуплаченной суммы. Если с момента окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, в размере, достаточном для уплаты, то штрафа не будет. Если же они покрывали лишь часть недоимки, оштрафуют исходя из суммы, превышавшей такое сальдо и (или) зачтенные средства (п. 4 ст. 122 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2026)по п. 1 ст. 122 НК РФ. Штраф составит 20% от неуплаченной суммы. Если с момента окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, в размере, достаточном для уплаты, то штрафа не будет. Если же они покрывали лишь часть недоимки, оштрафуют исходя из суммы, превышавшей такое сальдо и (или) зачтенные средства (п. 4 ст. 122 НК РФ);
Готовое решение: Порядок постановки на учет в налоговом органе владельца земельного участка
(КонсультантПлюс, 2026)образуется задолженность (недоимка) за прошлые периоды, в течение которых вы владели объектом, но информации в инспекции не было и налог за этот объект вы не заплатили. Инспекция может взыскать задолженность в принудительном порядке. Также вас могут привлечь к ответственности в виде штрафа и начислить пени за несвоевременную уплату налога (пп. 9 п. 1 ст. 31, п. п. 1, 2, 16 ст. 45, п. 1 ст. 46, ст. ст. 75, 122 НК РФ). Штрафа за неуплату налога можно избежать, если выполнить определенные условия.
(КонсультантПлюс, 2026)образуется задолженность (недоимка) за прошлые периоды, в течение которых вы владели объектом, но информации в инспекции не было и налог за этот объект вы не заплатили. Инспекция может взыскать задолженность в принудительном порядке. Также вас могут привлечь к ответственности в виде штрафа и начислить пени за несвоевременную уплату налога (пп. 9 п. 1 ст. 31, п. п. 1, 2, 16 ст. 45, п. 1 ст. 46, ст. ст. 75, 122 НК РФ). Штрафа за неуплату налога можно избежать, если выполнить определенные условия.
Типовая ситуация: Налоговые проверки: виды, правила, сроки, документы
(Издательство "Главная книга", 2026)Ходатайство в налоговую о снижении штрафа по ст. 122 НК РФ
(Издательство "Главная книга", 2026)Ходатайство в налоговую о снижении штрафа по ст. 122 НК РФ
Статья: Новости от 22.03.2024
("Главная книга", 2024, N 7)Статьей 122 НК предусмотрены два отдельных штрафа за неуплату/неполную уплату налога:
("Главная книга", 2024, N 7)Статьей 122 НК предусмотрены два отдельных штрафа за неуплату/неполную уплату налога:
Статья: Дробление бизнеса: правовые основы и основания привлечения предпринимателей к налоговой ответственности
(Соловьев А.А., Попенко А.В.)
("Налоги" (журнал), 2026, N 2)- штрафные санкции - согласно ст. 122 НК РФ, штраф составляет 20% от неуплаченной суммы. Однако, если налоговый орган докажет умышленный характер схемы (что при дроблении происходит почти всегда), штраф возрастает до 40%;
(Соловьев А.А., Попенко А.В.)
("Налоги" (журнал), 2026, N 2)- штрафные санкции - согласно ст. 122 НК РФ, штраф составляет 20% от неуплаченной суммы. Однако, если налоговый орган докажет умышленный характер схемы (что при дроблении происходит почти всегда), штраф возрастает до 40%;
Статья: Незаконная налоговая оптимизация НДФЛ и страховых взносов: признаки и ответственность
(Ревва С.Ю.)
("Legal Bulletin", 2024, N 1)Следующим способом незаконной налоговой оптимизации является так называемая зарплата в конвертах. Еще такую заработную плату принято называть серой <8>. Когда организация-налогоплательщик использует данный способ, она выплачивает своим сотрудникам минимальный размер оплаты труда, установленный российским законодательством, а остальную заработную плату выплачивает теневым способом в так называемых конвертах. Соответственно, такая организация будет выплачивать НДФЛ с доходов своих сотрудников и страховые взносы только с официальной заработной платы, установленной трудовым договором с работником, которая будет существенно ниже его реальной заработной платы. Следовательно, налоговые и страховые отчисления будут тоже существенно ниже тех, которые организация должна уплатить в бюджетную систему страны в рамках закона. По оценкам исследователей объем денежных средств, которые ежегодно не поступают в бюджет от НДФЛ и страховых взносов из-за наличия серых схем выплат заработных плат, составляет около 4,3 трлн руб. в год [7, с. 66]. Поэтому налоговые органы должны выявлять подобные незаконные методы налоговой оптимизации и наказывать налогоплательщиков за их использование, что и происходит на практике. Соответственно, по результатам налоговой проверки работодателю должны быть доначислены неуплаченные суммы НДФЛ и страховых взносов, а также применены меры налоговой ответственности и наложен штраф по статье 122 НК РФ, в отдельных особо крупных случаях сокрытия реальных заработных плат может быть предусмотрена уголовная ответственность по статьям 199, 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) <9>. Когда налогоплательщик использует такой способ незаконной налоговой оптимизации, налоговый орган может обратить на это внимание по системе 12 критериев риска для компаний, и, в частности, критерия по которому среднемесячная заработная плата работника ниже средней зарплаты в той же категории по региону, где осуществляется деятельность компании и проверить такого недобросовестного работодателя.
(Ревва С.Ю.)
("Legal Bulletin", 2024, N 1)Следующим способом незаконной налоговой оптимизации является так называемая зарплата в конвертах. Еще такую заработную плату принято называть серой <8>. Когда организация-налогоплательщик использует данный способ, она выплачивает своим сотрудникам минимальный размер оплаты труда, установленный российским законодательством, а остальную заработную плату выплачивает теневым способом в так называемых конвертах. Соответственно, такая организация будет выплачивать НДФЛ с доходов своих сотрудников и страховые взносы только с официальной заработной платы, установленной трудовым договором с работником, которая будет существенно ниже его реальной заработной платы. Следовательно, налоговые и страховые отчисления будут тоже существенно ниже тех, которые организация должна уплатить в бюджетную систему страны в рамках закона. По оценкам исследователей объем денежных средств, которые ежегодно не поступают в бюджет от НДФЛ и страховых взносов из-за наличия серых схем выплат заработных плат, составляет около 4,3 трлн руб. в год [7, с. 66]. Поэтому налоговые органы должны выявлять подобные незаконные методы налоговой оптимизации и наказывать налогоплательщиков за их использование, что и происходит на практике. Соответственно, по результатам налоговой проверки работодателю должны быть доначислены неуплаченные суммы НДФЛ и страховых взносов, а также применены меры налоговой ответственности и наложен штраф по статье 122 НК РФ, в отдельных особо крупных случаях сокрытия реальных заработных плат может быть предусмотрена уголовная ответственность по статьям 199, 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) <9>. Когда налогоплательщик использует такой способ незаконной налоговой оптимизации, налоговый орган может обратить на это внимание по системе 12 критериев риска для компаний, и, в частности, критерия по которому среднемесячная заработная плата работника ниже средней зарплаты в той же категории по региону, где осуществляется деятельность компании и проверить такого недобросовестного работодателя.
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)Данные положения закреплены аналогично положениям п. 1 указанной ст. 112 части первой НК РФ. В пункте 17 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленного Информационным письмом Президиума ВАС России от 17 марта 2003 г. N 71 <435>, изложена рекомендация о том, что при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного пунктом 1 ст. 122 части первой НК РФ, суд, исходя из конкретных обстоятельств дела, на основании ст. 112 и 114 данного Кодекса уменьшил размер штрафа, признав самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством.
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)Данные положения закреплены аналогично положениям п. 1 указанной ст. 112 части первой НК РФ. В пункте 17 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленного Информационным письмом Президиума ВАС России от 17 марта 2003 г. N 71 <435>, изложена рекомендация о том, что при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного пунктом 1 ст. 122 части первой НК РФ, суд, исходя из конкретных обстоятельств дела, на основании ст. 112 и 114 данного Кодекса уменьшил размер штрафа, признав самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством.
Статья: Неуплата налогов и сборов с точки зрения налогового и уголовного законодательства
(Полатов О.М., Прохорова М.С.)
("Юстиция", 2025, N 1)Как видно, ст. 198 и 199 УК РФ принципиально отличаются субъектным составом. Этот признак также является ключевым в разграничении указанных статей и ст. 122 НК РФ. Следует отметить, что состав последней включает две формы вины, в то время как налоговые преступления совершаются исключительно с прямым умыслом. Учитывая более "скромный" размер штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ, а также более широкое содержание субъективной стороны и субъектного состава, можно сделать вывод о том, что налоговая ответственность за неуплату налогов, сборов и страховых взносов носит ярко выраженный упреждающий характер. В данной статье "уживаются" относительно мягкая санкция и возможность привлечения к ответственности даже за такое неумышленное действие, как ошибка в расчетах. А.М. Коновалов, анализируя содержание п. 1 ст. 122 НК РФ, задается вопросом, какую роль играет предусмотренная данной нормой санкция: понуждение к соблюдению закона или наказание за ошибку? Как справедливо отмечает автор, принципиальное значение ответственности заключается не в применении санкций, а в стимулировании правомерного поведения субъекта. Применение карательных мер к лицам, допустившим неизбежные ошибки (например, в вычислении налогооблагаемой базы), противоречит данной цели [9]. На наш взгляд, невозможно не согласиться с автором в части целей налоговой ответственности, однако предложение упразднить ст. 122 НК РФ представляется нецелесообразным решением. Как уже было отмечено, ответственность по этой статье имеет важное предупреждающее значение для предотвращения дальнейших нарушений.
(Полатов О.М., Прохорова М.С.)
("Юстиция", 2025, N 1)Как видно, ст. 198 и 199 УК РФ принципиально отличаются субъектным составом. Этот признак также является ключевым в разграничении указанных статей и ст. 122 НК РФ. Следует отметить, что состав последней включает две формы вины, в то время как налоговые преступления совершаются исключительно с прямым умыслом. Учитывая более "скромный" размер штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ, а также более широкое содержание субъективной стороны и субъектного состава, можно сделать вывод о том, что налоговая ответственность за неуплату налогов, сборов и страховых взносов носит ярко выраженный упреждающий характер. В данной статье "уживаются" относительно мягкая санкция и возможность привлечения к ответственности даже за такое неумышленное действие, как ошибка в расчетах. А.М. Коновалов, анализируя содержание п. 1 ст. 122 НК РФ, задается вопросом, какую роль играет предусмотренная данной нормой санкция: понуждение к соблюдению закона или наказание за ошибку? Как справедливо отмечает автор, принципиальное значение ответственности заключается не в применении санкций, а в стимулировании правомерного поведения субъекта. Применение карательных мер к лицам, допустившим неизбежные ошибки (например, в вычислении налогооблагаемой базы), противоречит данной цели [9]. На наш взгляд, невозможно не согласиться с автором в части целей налоговой ответственности, однако предложение упразднить ст. 122 НК РФ представляется нецелесообразным решением. Как уже было отмечено, ответственность по этой статье имеет важное предупреждающее значение для предотвращения дальнейших нарушений.