Сертификат резидентства каждый год
Подборка наиболее важных документов по запросу Сертификат резидентства каждый год (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 23.09.2014 по делу N 305-ЭС14-1210, А40-14698/13
Требование: О признании частично недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: Налоговый орган начислил пени за неуплату налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство.
Решение: Требование удовлетворено, так как пенями обеспечивается исполнение обязанности по уплате налога, а инспекция по результатам выездной налоговой проверки установила отсутствие у общества такой обязанности, вследствие чего у инспекции при вынесении решения отсутствовали основания для начисления пеней.Оспаривая решение инспекции, общество не отрицало отсутствие сертификатов резидентства за налоговый период (год) выплаты доходов на момент первой выплаты доходов иностранным лицам за этот период. Однако, по мнению общества, поскольку статьей 312 Кодекса не предусмотрено ежегодное подтверждение местонахождения иностранной организации, а контракты с контрагентами являются длящимися и до выплаты дохода в 2009 и 2010 годах общество располагало подтверждениями постоянного местонахождения иностранных контрагентов (сертификатами резидентства) за предыдущий 2008 год, а выплата доходов компании GY Aviation Lease 0906 Co., Limited (Ирландия) и получение сертификата резидентства осуществлены в рамках одного месяца, то у общества отсутствовала обязанность по удержанию налога из выплачиваемого дохода.
Требование: О признании частично недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: Налоговый орган начислил пени за неуплату налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство.
Решение: Требование удовлетворено, так как пенями обеспечивается исполнение обязанности по уплате налога, а инспекция по результатам выездной налоговой проверки установила отсутствие у общества такой обязанности, вследствие чего у инспекции при вынесении решения отсутствовали основания для начисления пеней.Оспаривая решение инспекции, общество не отрицало отсутствие сертификатов резидентства за налоговый период (год) выплаты доходов на момент первой выплаты доходов иностранным лицам за этот период. Однако, по мнению общества, поскольку статьей 312 Кодекса не предусмотрено ежегодное подтверждение местонахождения иностранной организации, а контракты с контрагентами являются длящимися и до выплаты дохода в 2009 и 2010 годах общество располагало подтверждениями постоянного местонахождения иностранных контрагентов (сертификатами резидентства) за предыдущий 2008 год, а выплата доходов компании GY Aviation Lease 0906 Co., Limited (Ирландия) и получение сертификата резидентства осуществлены в рамках одного месяца, то у общества отсутствовала обязанность по удержанию налога из выплачиваемого дохода.
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд пришел к выводу о наличии у налогового агента обязанности удержать налог на прибыль с выплачиваемого иностранным организациям дохода ввиду отсутствия официальных подтверждений постоянного местонахождения иностранных лиц на территориях иностранных государств на момент фактической выплаты доходов. Суд отклонил доводы общества о том, что он выплачивал доход всем указанным контрагентам в предыдущих налоговых периодах и получил от своих контрагентов сертификаты резидентства в том налоговом периоде, когда доход выплачивался впервые, указав, что подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании должно получаться налоговым агентом ежегодно на дату выплаты дохода.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд пришел к выводу о наличии у налогового агента обязанности удержать налог на прибыль с выплачиваемого иностранным организациям дохода ввиду отсутствия официальных подтверждений постоянного местонахождения иностранных лиц на территориях иностранных государств на момент фактической выплаты доходов. Суд отклонил доводы общества о том, что он выплачивал доход всем указанным контрагентам в предыдущих налоговых периодах и получил от своих контрагентов сертификаты резидентства в том налоговом периоде, когда доход выплачивался впервые, указав, что подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании должно получаться налоговым агентом ежегодно на дату выплаты дохода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 6)Описание ситуации: Обществом будет заключен договор аренды воздушного судна. Арендодателем и собственником ВС будет компания - налоговый резидент Ирландии, которая представляет ежегодно сертификат налогового резидентства и письмо о бенефициарном праве собственности на доход.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 6)Описание ситуации: Обществом будет заключен договор аренды воздушного судна. Арендодателем и собственником ВС будет компания - налоговый резидент Ирландии, которая представляет ежегодно сертификат налогового резидентства и письмо о бенефициарном праве собственности на доход.
"Фактическое право на доход в налоговом праве: комментарий законодательства и судебной практики"
(Демин А.В., Николаев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2018)Согласно официальной позиции Минфина РФ Закон не ограничивает период действия подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации и не обязывает ее представлять такое подтверждение в каждом налоговом периоде, поскольку ее доходы не привязаны к налоговому периоду <181>. Кроме того, судами сформирована правовая позиция о том, что если контракты российской компании с иностранными контрагентами являются длящимися, то наличие сертификатов резидентства за более ранний и последующий периоды по сравнению с моментом выплаты дохода не влияет на право избежания двойного налогообложения, предусмотренное положениями СИДН <182>. Однако если за период, прошедший с момента выдачи подтверждения, постоянное местонахождение иностранной организации изменяется, то ответственность за правильность исчисления и удержания налога несет российский налоговый агент - источник выплаты дивидендов <183>. При длящихся отношениях с иностранным контрагентом для избежания подобных рисков целесообразно получать сертификаты резидентства ежегодно, а еще более оптимально - с периодичностью "налоговый период".
(Демин А.В., Николаев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2018)Согласно официальной позиции Минфина РФ Закон не ограничивает период действия подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации и не обязывает ее представлять такое подтверждение в каждом налоговом периоде, поскольку ее доходы не привязаны к налоговому периоду <181>. Кроме того, судами сформирована правовая позиция о том, что если контракты российской компании с иностранными контрагентами являются длящимися, то наличие сертификатов резидентства за более ранний и последующий периоды по сравнению с моментом выплаты дохода не влияет на право избежания двойного налогообложения, предусмотренное положениями СИДН <182>. Однако если за период, прошедший с момента выдачи подтверждения, постоянное местонахождение иностранной организации изменяется, то ответственность за правильность исчисления и удержания налога несет российский налоговый агент - источник выплаты дивидендов <183>. При длящихся отношениях с иностранным контрагентом для избежания подобных рисков целесообразно получать сертификаты резидентства ежегодно, а еще более оптимально - с периодичностью "налоговый период".
Нормативные акты
Постановление N 49-11 Межпарламентской Ассамблеи государств - участников СНГ
"О третьей части "Налоговое администрирование" модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ"
(Принято в г. Санкт-Петербурге 19.04.2019)5. Порядок выдачи (отказа в выдаче) сертификата налогового резидентства, порядок выдачи его дубликата устанавливается нормативными правовыми актами органов исполнительной власти страны в соответствии с национальным законодательством о налогах и сборах и законодательством о государственных услугах.
"О третьей части "Налоговое администрирование" модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ"
(Принято в г. Санкт-Петербурге 19.04.2019)5. Порядок выдачи (отказа в выдаче) сертификата налогового резидентства, порядок выдачи его дубликата устанавливается нормативными правовыми актами органов исполнительной власти страны в соответствии с национальным законодательством о налогах и сборах и законодательством о государственных услугах.
Статья: Сертификаты резидентства для целей исчисления налога на прибыль
(Орлова Е.)
("Налоговый вестник", 2015, NN 11, 12)Налоговый кодекс РФ не содержит требования о том, что иностранная компания или ее налоговый агент должны ежегодно обновлять сертификат налогового резидентства, если уже имеется такой документ, выпущенный ранее. Ограничений срока действия подтверждений постоянного местопребывания иностранных компаний законодательство РФ о налогах и сборах также не устанавливает (п. 1 ст. 312 НК РФ).
(Орлова Е.)
("Налоговый вестник", 2015, NN 11, 12)Налоговый кодекс РФ не содержит требования о том, что иностранная компания или ее налоговый агент должны ежегодно обновлять сертификат налогового резидентства, если уже имеется такой документ, выпущенный ранее. Ограничений срока действия подтверждений постоянного местопребывания иностранных компаний законодательство РФ о налогах и сборах также не устанавливает (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Статья: Как подтвердить местонахождение иностранного контрагента
(Волкорезова Е.Б.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 13-14)На основании п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций в справке о резидентстве должен быть указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Данный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранному контрагенту доходы. За каждый календарный год достаточно одного подтверждения постоянного местонахождения, при этом количество, регулярность и виды выплачиваемых доходов не имеют значения.
(Волкорезова Е.Б.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 13-14)На основании п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций в справке о резидентстве должен быть указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Данный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранному контрагенту доходы. За каждый календарный год достаточно одного подтверждения постоянного местонахождения, при этом количество, регулярность и виды выплачиваемых доходов не имеют значения.
"Обзор арбитражной практики по применению налогового законодательства (апрель - июнь 2005 года)"
(Группа авторов ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)Таким образом, судом сделан вывод о том, что законом предусмотрено, что подтверждение должно быть предоставлено до даты выплаты дохода, сертификат был представлен иностранным предприятием в 2001 г., то есть до даты выплаты дохода в 1 кв. 2004 г.
(Группа авторов ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)Таким образом, судом сделан вывод о том, что законом предусмотрено, что подтверждение должно быть предоставлено до даты выплаты дохода, сертификат был представлен иностранным предприятием в 2001 г., то есть до даты выплаты дохода в 1 кв. 2004 г.
Статья: Судебная практика по налоговым спорам
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2013, N 7)Инспекция, применив п. 1 ст. 310 НК РФ, доначислила обществу налог с дохода, полученного иностранной компанией-заимодавцем от источника в РФ, и штраф по ст. 123 НК РФ в связи с отсутствием документа, подтверждающего постоянное местонахождение компании в Республике Кипр в период выплаты дохода (2009 г.), выданного компетентным органом иностранного государства. Суд, руководствуясь пп. 3 п. 1 ст. 309 и п. 1 ст. 312 НК РФ, указал, что обществом соблюдены положения НК РФ, регулирующие порядок удержания налога с дохода, полученного иностранной компанией, от источника в РФ. В подтверждение постоянного места пребывания на территории Республики Кипр иностранная компания представила обществу налоговый сертификат от 15.11.2007, выданный уполномоченным органом - отделом подоходных налогов (г. Лимассол) Департамента внутренних налогов Министерства финансов Республики Кипр, заверенный апостилем от 30.11.2007. Налоговый сертификат свидетельствует о местонахождении компании в 2009 г. в Республике Кипр. Соответственно, иностранная компания представила подтверждение своего налогового резидентства, предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ. Суд отметил, что ст. 312 НК РФ не содержит норм, ограничивающих период действия подтверждений. Налоговым законодательством не предусмотрено ежегодного подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации.
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2013, N 7)Инспекция, применив п. 1 ст. 310 НК РФ, доначислила обществу налог с дохода, полученного иностранной компанией-заимодавцем от источника в РФ, и штраф по ст. 123 НК РФ в связи с отсутствием документа, подтверждающего постоянное местонахождение компании в Республике Кипр в период выплаты дохода (2009 г.), выданного компетентным органом иностранного государства. Суд, руководствуясь пп. 3 п. 1 ст. 309 и п. 1 ст. 312 НК РФ, указал, что обществом соблюдены положения НК РФ, регулирующие порядок удержания налога с дохода, полученного иностранной компанией, от источника в РФ. В подтверждение постоянного места пребывания на территории Республики Кипр иностранная компания представила обществу налоговый сертификат от 15.11.2007, выданный уполномоченным органом - отделом подоходных налогов (г. Лимассол) Департамента внутренних налогов Министерства финансов Республики Кипр, заверенный апостилем от 30.11.2007. Налоговый сертификат свидетельствует о местонахождении компании в 2009 г. в Республике Кипр. Соответственно, иностранная компания представила подтверждение своего налогового резидентства, предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ. Суд отметил, что ст. 312 НК РФ не содержит норм, ограничивающих период действия подтверждений. Налоговым законодательством не предусмотрено ежегодного подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации.
Вопрос: ...Российская организация заключила лицензионный договор с организацией - резидентом Люксембурга, представившей сертификат резидентства, датированный 2013 г. Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате доходов организации Люксембурга? Можно ли руководствоваться сертификатом резидентства, выданным в 2013 г., при выплате доходов в 2014 г.?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2014)В то же время необходимо отметить, что имеется Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2014 N Ф05-16745/2013, на основании которого можно сделать вывод, что сертификат резидентства следует представлять ежегодно. В рассматриваемом споре налоговый агент имел сертификат резидентства контрагента на 2008 г., который не содержал указаний на распространение аналогичного вывода в отношении статуса резидентства на будущий период, а именно не давал организации права на неисполнение обязанности по удержанию и перечислению сумм налога с доходов, выплаченных иностранной организации в 2009 и 2010 гг. (отказано в пересмотре дела в порядке надзора Определением ВАС РФ от 28.04.2014 N ВАС-5060/14).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2014)В то же время необходимо отметить, что имеется Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2014 N Ф05-16745/2013, на основании которого можно сделать вывод, что сертификат резидентства следует представлять ежегодно. В рассматриваемом споре налоговый агент имел сертификат резидентства контрагента на 2008 г., который не содержал указаний на распространение аналогичного вывода в отношении статуса резидентства на будущий период, а именно не давал организации права на неисполнение обязанности по удержанию и перечислению сумм налога с доходов, выплаченных иностранной организации в 2009 и 2010 гг. (отказано в пересмотре дела в порядке надзора Определением ВАС РФ от 28.04.2014 N ВАС-5060/14).
Статья: Удержание налога из дохода иностранной компании
(Дружинин А.В.)
("Бухгалтерский учет", 2015, N 2)Указав, что ст. 312 НК РФ не предусмотрено ежегодное подтверждение местонахождения иностранной организации, суд первой инстанции отметил, что компания работала со всеми перечисленными иностранными контрагентами-нерезидентами не только в период, проверенный налоговой инспекцией, но и ранее. Мало того, компания располагала сертификатами резидентства некоторых контрагентов за предыдущий год, который налоговой инспекцией не проверялся.
(Дружинин А.В.)
("Бухгалтерский учет", 2015, N 2)Указав, что ст. 312 НК РФ не предусмотрено ежегодное подтверждение местонахождения иностранной организации, суд первой инстанции отметил, что компания работала со всеми перечисленными иностранными контрагентами-нерезидентами не только в период, проверенный налоговой инспекцией, но и ранее. Мало того, компания располагала сертификатами резидентства некоторых контрагентов за предыдущий год, который налоговой инспекцией не проверялся.
Вопрос: О сроке представления уведомления о КИК и документов для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК.
(Письмо ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-3-13/1427@)3) сертификат налогового резидентства контролируемой иностранной компании за соответствующий период.
(Письмо ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-3-13/1427@)3) сертификат налогового резидентства контролируемой иностранной компании за соответствующий период.
Статья: Минфин изменил мнение о подтверждении резидентства иностранной компании
(Никифорова Н.В.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2014, N 6)Если на дату выплаты дохода налогоплательщик располагал подтверждением постоянного местонахождения иностранца (даже если оно выдано в более ранние периоды), доначисления налоговых платежей неправомерны при наличии доказательств того, что у последнего с даты выдачи сертификата подтверждения до соответствующих выплат резидентство не изменилось. Иными словами, при долгосрочных взаимоотношениях с иностранными партнерами и регулярными выплатами доходов в их пользу налоговому агенту для применения льготного налогообложения ежегодное подтверждение не требуется.
(Никифорова Н.В.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2014, N 6)Если на дату выплаты дохода налогоплательщик располагал подтверждением постоянного местонахождения иностранца (даже если оно выдано в более ранние периоды), доначисления налоговых платежей неправомерны при наличии доказательств того, что у последнего с даты выдачи сертификата подтверждения до соответствующих выплат резидентство не изменилось. Иными словами, при долгосрочных взаимоотношениях с иностранными партнерами и регулярными выплатами доходов в их пользу налоговому агенту для применения льготного налогообложения ежегодное подтверждение не требуется.
Вопрос: О подтверждении постоянного местонахождения организации - резидента Великобритании в целях применения Конвенции об избежании двойного налогообложения при выплате дивидендов российской организацией.
(Письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-08-05/29250)- налоговому агенту представляется только один сертификат налогового резидентства иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п. (Письма от 19.12.2011 N 03-08-05, от 27.02.2018 N 03-08-05/12137);
(Письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-08-05/29250)- налоговому агенту представляется только один сертификат налогового резидентства иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п. (Письма от 19.12.2011 N 03-08-05, от 27.02.2018 N 03-08-05/12137);