Сертификат налогового резидента
Подборка наиболее важных документов по запросу Сертификат налогового резидента (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Критерии кондуитных компаний в российской концепции бенефициарной собственности
(Тасалов К.А., Волков М.С.)
("Закон", 2023, N 11)В терминологии Налогового кодекса РФ (НК РФ) указанная концепция обозначена как "лицо, имеющее фактическое право на доход". Формулировка отражает историю рецепции этого понятия, которое изначально не было свойственно отечественному правопорядку. Упоминание "права" в этой формулировке связано с тем, что изначально она использовалась в международных налоговых соглашениях и рассматривалась российскими фискальными органами в формальном смысле - как обозначение лица, имеющего юридические основания <1> для получения дохода из России и представившего сертификат налогового резидентства. Однако в 2014 - 2015 гг. она была переосмыслена и теперь представляет собой совокупность критериев, которые используются для оценки фактических обстоятельств, что делает нелогичным использование категории "права" при ее обозначении.
(Тасалов К.А., Волков М.С.)
("Закон", 2023, N 11)В терминологии Налогового кодекса РФ (НК РФ) указанная концепция обозначена как "лицо, имеющее фактическое право на доход". Формулировка отражает историю рецепции этого понятия, которое изначально не было свойственно отечественному правопорядку. Упоминание "права" в этой формулировке связано с тем, что изначально она использовалась в международных налоговых соглашениях и рассматривалась российскими фискальными органами в формальном смысле - как обозначение лица, имеющего юридические основания <1> для получения дохода из России и представившего сертификат налогового резидентства. Однако в 2014 - 2015 гг. она была переосмыслена и теперь представляет собой совокупность критериев, которые используются для оценки фактических обстоятельств, что делает нелогичным использование категории "права" при ее обозначении.
Статья: Нестандартные положения СИДН между ОАЭ и РФ: случайность или новые тренды?
(Брук Б.Я.)
("Закон", 2025, N 11)Практика последних лет показывает, что российские (да и не только российские <3>) налоговые органы периодически пытаются отказывать нерезидентам в применении налоговых льгот, предусмотренных международными налоговыми договорами, на основании того, что соответствующее лицо фактически не уплачивает налог с того или иного дохода в стране, налоговым резидентом которого это лицо себя заявляет. При этом в некоторых случаях отсутствие налогообложения лица в стране местонахождения квалифицируется именно как доказательство отсутствия у лица статуса резидента этой страны. Видимо, чтобы избежать такого рода казусов, ОАЭ (которые известны своими привлекательными налоговыми режимами) и решили сделать применение СИДН к своим лицам максимально формальным. Это, по нашему мнению, означает, что наличие или отсутствие у юридического или физического лица, в отношении которого налоговые органы ОАЭ выдали сертификат налогового резидентства, обязанности по уплате подоходных или поимущественных налогов в ОАЭ не должно иметь никакого правового значения для целей решения вопроса о наличии у такого лица права на применение льгот, установленных СИДН. Следовательно, российские налоговые органы не должны требовать от таких лиц (или от выплачивающих им доходы российских налоговых агентов) подтверждения фактической уплаты ими налога в ОАЭ в качестве обязательного условия распространения на них льгот, установленных СИДН.
(Брук Б.Я.)
("Закон", 2025, N 11)Практика последних лет показывает, что российские (да и не только российские <3>) налоговые органы периодически пытаются отказывать нерезидентам в применении налоговых льгот, предусмотренных международными налоговыми договорами, на основании того, что соответствующее лицо фактически не уплачивает налог с того или иного дохода в стране, налоговым резидентом которого это лицо себя заявляет. При этом в некоторых случаях отсутствие налогообложения лица в стране местонахождения квалифицируется именно как доказательство отсутствия у лица статуса резидента этой страны. Видимо, чтобы избежать такого рода казусов, ОАЭ (которые известны своими привлекательными налоговыми режимами) и решили сделать применение СИДН к своим лицам максимально формальным. Это, по нашему мнению, означает, что наличие или отсутствие у юридического или физического лица, в отношении которого налоговые органы ОАЭ выдали сертификат налогового резидентства, обязанности по уплате подоходных или поимущественных налогов в ОАЭ не должно иметь никакого правового значения для целей решения вопроса о наличии у такого лица права на применение льгот, установленных СИДН. Следовательно, российские налоговые органы не должны требовать от таких лиц (или от выплачивающих им доходы российских налоговых агентов) подтверждения фактической уплаты ими налога в ОАЭ в качестве обязательного условия распространения на них льгот, установленных СИДН.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Иностранная компания и общество заключили лицензионное соглашение о предоставлении неисключительной лицензии на программное обеспечение. Общество полагало, что в отношении оплаты по договору применяются положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995. В целях подтверждения права на применение положений конвенции от 17.11.1995 общество представило сертификат налогового резидентства, апостиль, финансовую и бухгалтерскую отчетность, письма подтверждения фактического права иностранного лица на получение дохода. При этом доказательств того, что выплаченные иностранной организацией доходы относятся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также что выплаченный обществом доход является не роялти, а иной прибылью от предпринимательской деятельности применительно к ст. 7 Конвенции от 17.11.1995, не представлено. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 310 НК РФ общество не исполнило обязанности налогового агента, и признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из размера выплаченных иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации и установленной ст. 12 Конвенции от 17.11.1995 ставки налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Иностранная компания и общество заключили лицензионное соглашение о предоставлении неисключительной лицензии на программное обеспечение. Общество полагало, что в отношении оплаты по договору применяются положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995. В целях подтверждения права на применение положений конвенции от 17.11.1995 общество представило сертификат налогового резидентства, апостиль, финансовую и бухгалтерскую отчетность, письма подтверждения фактического права иностранного лица на получение дохода. При этом доказательств того, что выплаченные иностранной организацией доходы относятся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также что выплаченный обществом доход является не роялти, а иной прибылью от предпринимательской деятельности применительно к ст. 7 Конвенции от 17.11.1995, не представлено. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 310 НК РФ общество не исполнило обязанности налогового агента, и признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из размера выплаченных иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации и установленной ст. 12 Конвенции от 17.11.1995 ставки налога.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган начислил обществу как налоговому агенту налог на доходы в виде дивидендов, перечисленных в пользу материнской компании - резидента Франции. Инспекция исчислила налог по ставке 10 процентов, установленной подп. "b" п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - конвенция). По мнению общества, применению подлежала пониженная ставка 5 процентов, предусмотренная подп. "a" п. 2 ст. 10 конвенции. В подтверждение своей позиции налоговый агент представил справку о налоговом резидентстве материнской компании. Суд со ссылкой на разъяснения Минфина России и французских компетентных органов отклонил аргументы налогоплательщика, указав, что пониженная ставка 5 процентов в данном случае неприменима, поскольку участие материнской компании в обществе носит косвенный характер. Кроме того, для применения ставки 5 процентов материнская компания должна была исчислять налог на прибыль по законодательству Франции и одновременно освобождаться от уплаты налога из расчета дивидендов, полученных от участия в российском обществе. Однако налоговый агент не представил сертификат, подтверждающий данные обстоятельства. Сама по себе справка о налоговом резидентстве материнской компании не подтверждает соблюдение всех условий для применения ставки 5 процентов. Суд признал правомерным начисление налога по ставке 10 процентов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган начислил обществу как налоговому агенту налог на доходы в виде дивидендов, перечисленных в пользу материнской компании - резидента Франции. Инспекция исчислила налог по ставке 10 процентов, установленной подп. "b" п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - конвенция). По мнению общества, применению подлежала пониженная ставка 5 процентов, предусмотренная подп. "a" п. 2 ст. 10 конвенции. В подтверждение своей позиции налоговый агент представил справку о налоговом резидентстве материнской компании. Суд со ссылкой на разъяснения Минфина России и французских компетентных органов отклонил аргументы налогоплательщика, указав, что пониженная ставка 5 процентов в данном случае неприменима, поскольку участие материнской компании в обществе носит косвенный характер. Кроме того, для применения ставки 5 процентов материнская компания должна была исчислять налог на прибыль по законодательству Франции и одновременно освобождаться от уплаты налога из расчета дивидендов, полученных от участия в российском обществе. Однако налоговый агент не представил сертификат, подтверждающий данные обстоятельства. Сама по себе справка о налоговом резидентстве материнской компании не подтверждает соблюдение всех условий для применения ставки 5 процентов. Суд признал правомерным начисление налога по ставке 10 процентов.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Информация: Теперь компании могут получить сертификат налогового резидентства в течение дня
("Официальный сайт ФНС России", 2025)"Официальный сайт ФНС России http://nalog.gov.ru", 2025
("Официальный сайт ФНС России", 2025)"Официальный сайт ФНС России http://nalog.gov.ru", 2025
Вопрос: О документальном подтверждении иностранной организацией постоянного местонахождения в иностранном государстве в целях налога на прибыль при применении международных договоров.
(Письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-08-05/9528)Вопрос: О документальном подтверждении иностранной организацией постоянного местонахождения в иностранном государстве в целях налога на прибыль при применении международных договоров.
(Письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-08-05/9528)Вопрос: О документальном подтверждении иностранной организацией постоянного местонахождения в иностранном государстве в целях налога на прибыль при применении международных договоров.
Интервью: НДФЛ-новшества для дистанционных работников - 2024
("Главная книга", 2024, N 5)Применяются ли при выплате доходов таким работникам в 2024 г. нормы соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) между РФ и другими странами, действие которых не приостановлено <2>? Как поступить, если сотрудник представит сертификат налогового резидента другой страны и попросит выплачивать доход без удержания НДФЛ? <3>
("Главная книга", 2024, N 5)Применяются ли при выплате доходов таким работникам в 2024 г. нормы соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) между РФ и другими странами, действие которых не приостановлено <2>? Как поступить, если сотрудник представит сертификат налогового резидента другой страны и попросит выплачивать доход без удержания НДФЛ? <3>
Статья: Новости от 20.06.2025
("Главная книга", 2025, N 13)Сертификат налогового резидентства
("Главная книга", 2025, N 13)Сертификат налогового резидентства
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль3.4. Начисляются ли пени налоговому агенту, который не удержал (удержал по пониженной ставке) налог на прибыль из дохода иностранной организации, получившей сертификаты резидентства и право на получение дохода после его выплаты?
Ситуация: Как физическому лицу подтвердить статус налогового резидента РФ?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Порядок оформления документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Порядок оформления документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ
Вопрос: Об апостилировании документов, подтверждающих налоговое резидентство.
(Письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-08-05/82799)Вопрос: Об апостилировании документов, подтверждающих налоговое резидентство.
(Письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-08-05/82799)Вопрос: Об апостилировании документов, подтверждающих налоговое резидентство.
Статья: Имплементация концепции бенефициарного собственника в целях привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налогов
(Крохина Ю.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)По смыслу ст. 10 СИДН получатель дохода должен подтвердить свое фактическое право на доход путем представления подтверждающих такое право документов. На период проверки нормы законодательства не содержали исчерпывающего перечня таких документов, поэтому налогоплательщик ограничился лишь сертификатом налогового резидентства, при этом не имея возможности представить другую документальную отчетность.
(Крохина Ю.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)По смыслу ст. 10 СИДН получатель дохода должен подтвердить свое фактическое право на доход путем представления подтверждающих такое право документов. На период проверки нормы законодательства не содержали исчерпывающего перечня таких документов, поэтому налогоплательщик ограничился лишь сертификатом налогового резидентства, при этом не имея возможности представить другую документальную отчетность.
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Для применения данной нормы физическому лицу необходимо обратиться с заявлением в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства).
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Для применения данной нормы физическому лицу необходимо обратиться с заявлением в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства).