Самостоятельный зачет налоговым органом
Подборка наиболее важных документов по запросу Самостоятельный зачет налоговым органом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как осуществляются зачет и возврат сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый орган может зачитывать "переплату" и самостоятельно (без вашего заявления) в очередности, установленной законом (п. 8 ст. 45 НК РФ). По общему правилу он это делает при наступлении сроков уплаты налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов. В некоторых случаях зачет производится и раньше - до наступления срока платежа по налогу, страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ. Так, при определенных условиях налоговый орган зачитывает "переплату" в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате НДФЛ, который исчислен и удержан налоговым агентом, страховых взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ, налогов, уплачиваемых физлицом на основании налогового уведомления (п. п. 7, 8, 9 ст. 78 НК РФ). Оставшейся суммой положительного сальдо ЕНС можно распорядиться, обратившись за ее зачетом.
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый орган может зачитывать "переплату" и самостоятельно (без вашего заявления) в очередности, установленной законом (п. 8 ст. 45 НК РФ). По общему правилу он это делает при наступлении сроков уплаты налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов. В некоторых случаях зачет производится и раньше - до наступления срока платежа по налогу, страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ. Так, при определенных условиях налоговый орган зачитывает "переплату" в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате НДФЛ, который исчислен и удержан налоговым агентом, страховых взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ, налогов, уплачиваемых физлицом на основании налогового уведомления (п. п. 7, 8, 9 ст. 78 НК РФ). Оставшейся суммой положительного сальдо ЕНС можно распорядиться, обратившись за ее зачетом.
Статья: Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиков (комментарий к Обзору правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@ для использования в работе))
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 23)При зачете инспекцией сумм излишне уплаченного налога изменяется остаток суммы переплаты, и налогоплательщику должна быть направлена информация о размере зачтенной суммы и остатке переплаты <14>. Отсутствие таких сведений у налогоплательщика мешает ему определиться со способом использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о возврате излишне уплаченных сумм. Следовательно, трехлетний срок на подачу заявления о возврате нужно считать с момента получения налогоплательщиком сообщения о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после зачета, или со дня принятия решения о зачете. Аналогичную позицию высказал ВС в своем Определении <15>.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 23)При зачете инспекцией сумм излишне уплаченного налога изменяется остаток суммы переплаты, и налогоплательщику должна быть направлена информация о размере зачтенной суммы и остатке переплаты <14>. Отсутствие таких сведений у налогоплательщика мешает ему определиться со способом использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о возврате излишне уплаченных сумм. Следовательно, трехлетний срок на подачу заявления о возврате нужно считать с момента получения налогоплательщиком сообщения о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после зачета, или со дня принятия решения о зачете. Аналогичную позицию высказал ВС в своем Определении <15>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 75 "Пеня" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При таких обстоятельствах от налогоплательщика требуется совершение действий, направленных на самостоятельную уплату налога, в частности представление в налоговый орган заявления о зачете переплаты в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате иного налога.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При таких обстоятельствах от налогоплательщика требуется совершение действий, направленных на самостоятельную уплату налога, в частности представление в налоговый орган заявления о зачете переплаты в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате иного налога.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При таких обстоятельствах от налогоплательщика требовалось совершение действий, направленных на самостоятельную уплату налога, в частности представление в налоговый орган заявления о зачете переплаты в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате иного налога.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При таких обстоятельствах от налогоплательщика требовалось совершение действий, направленных на самостоятельную уплату налога, в частности представление в налоговый орган заявления о зачете переплаты в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате иного налога.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)Суды исходили из того, что у министерства отсутствовала обязанность самостоятельно учитывать факт наличия у общества переплаты по налогу в таком же размере, поскольку решение о зачете недоимки в счет имевшейся переплаты инспекцией не принималось. В обоснование данного вывода суды сослались на то, что, согласно п. 5 ст. 78 НК РФ, для принятия решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налоговому органу дается десятидневный срок со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога. Однако в материалах дела отсутствовали доказательства того, что на момент представления информации в государственный орган налоговому органу было известно о допущенной переплате и нарушен указанный срок проведения зачета. При этом общество самостоятельно с заявлением о проведении зачета в налоговый орган не обращалось.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)Суды исходили из того, что у министерства отсутствовала обязанность самостоятельно учитывать факт наличия у общества переплаты по налогу в таком же размере, поскольку решение о зачете недоимки в счет имевшейся переплаты инспекцией не принималось. В обоснование данного вывода суды сослались на то, что, согласно п. 5 ст. 78 НК РФ, для принятия решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налоговому органу дается десятидневный срок со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога. Однако в материалах дела отсутствовали доказательства того, что на момент представления информации в государственный орган налоговому органу было известно о допущенной переплате и нарушен указанный срок проведения зачета. При этом общество самостоятельно с заявлением о проведении зачета в налоговый орган не обращалось.
Готовое решение: При каких условиях обязанность по уплате налога считается исполненной
(КонсультантПлюс, 2026)Подавать заявление необязательно: при наступлении срока уплаты налога инспекция самостоятельно зачтет денежные средства. Например, если вы подали уведомление об исчисленном налоге, то на дату его получения (но не ранее наступления срока уплаты налога) налоговый орган учтет соответствующую сумму в вашей совокупной обязанности. Средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, инспекция направит на покрытие задолженности. При этом соблюдается очередность, установленная в п. 8 ст. 45 НК РФ. Налог в таком случае будет считаться уплаченным со дня учета совокупной обязанности в соответствии с уведомлением, если выполняются такие условия (пп. 5 п. 5 ст. 11.3, пп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2026)Подавать заявление необязательно: при наступлении срока уплаты налога инспекция самостоятельно зачтет денежные средства. Например, если вы подали уведомление об исчисленном налоге, то на дату его получения (но не ранее наступления срока уплаты налога) налоговый орган учтет соответствующую сумму в вашей совокупной обязанности. Средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, инспекция направит на покрытие задолженности. При этом соблюдается очередность, установленная в п. 8 ст. 45 НК РФ. Налог в таком случае будет считаться уплаченным со дня учета совокупной обязанности в соответствии с уведомлением, если выполняются такие условия (пп. 5 п. 5 ст. 11.3, пп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ):
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В Определении КС России от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П <395> излагалась правовая позиция, согласно которой положения п. 5 и 7 ст. 78 части первой НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях данного Кодекса.
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В Определении КС России от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П <395> излагалась правовая позиция, согласно которой положения п. 5 и 7 ст. 78 части первой НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях данного Кодекса.
Готовое решение: Как организации платят налоги, сборы и страховые взносы
(КонсультантПлюс, 2026)Обязанность по уплате большинства предусмотренных налоговым законодательством платежей налогоплательщик (налоговый агент) исполняет путем внесения ЕНП. Сумма ЕНП перечисляется на счет Федерального казначейства и учитывается инспекцией на едином налоговом счете. Инспекция самостоятельно зачитывает ее в счет исполнения плательщиком обязанностей по внесению платежей в бюджет (пп. 2 п. 2 ст. 11.3, п. 8 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Обязанность по уплате большинства предусмотренных налоговым законодательством платежей налогоплательщик (налоговый агент) исполняет путем внесения ЕНП. Сумма ЕНП перечисляется на счет Федерального казначейства и учитывается инспекцией на едином налоговом счете. Инспекция самостоятельно зачитывает ее в счет исполнения плательщиком обязанностей по внесению платежей в бюджет (пп. 2 п. 2 ст. 11.3, п. 8 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ).
Статья: Актуальные проблемы правового регулирования пеней за нарушение сроков уплаты таможенных платежей
(Ермолаева Е.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 1)Аналогичный подход содержится и в разъяснениях Верховного Суда РФ, данных в рамках рассмотрения дела по заявлению акционерного общества к Центральной энергетической таможне <5>. Общество оспаривало решение таможенного органа о взыскании пеней по доначисленным таможенным платежам, ссылаясь на то, что на дату возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин у общества имелась переплата (авансовые платежи), превышающая размер долга. В своем Определении Верховный Суд РФ поддержал позицию суда апелляционной инстанции, который при удовлетворении требований заявителя исходил из того, что при наличии внесенного плательщиком авансового платежа, соответствующего размеру требуемых платежей и налогов, таможенный орган имеет возможность самостоятельно зачесть их в счет погашения недоимки, при этом какие-либо потери в бюджетной системе отсутствуют, что исключает возможность начисления пеней. Высшая судебная инстанция приравнивает пени к правовосстановительным мерам, применяемым в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, и не относит их к мерам юридической ответственности за виновное поведение. Суд также делает вывод о том, что обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующих таможенных платежей и возникает не по факту совершения того или иного нарушения таможенного законодательства, а в случаях, когда неуплата таможенных платежей привела к возникновению потерь в доходах бюджета, требующих компенсации.
(Ермолаева Е.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 1)Аналогичный подход содержится и в разъяснениях Верховного Суда РФ, данных в рамках рассмотрения дела по заявлению акционерного общества к Центральной энергетической таможне <5>. Общество оспаривало решение таможенного органа о взыскании пеней по доначисленным таможенным платежам, ссылаясь на то, что на дату возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин у общества имелась переплата (авансовые платежи), превышающая размер долга. В своем Определении Верховный Суд РФ поддержал позицию суда апелляционной инстанции, который при удовлетворении требований заявителя исходил из того, что при наличии внесенного плательщиком авансового платежа, соответствующего размеру требуемых платежей и налогов, таможенный орган имеет возможность самостоятельно зачесть их в счет погашения недоимки, при этом какие-либо потери в бюджетной системе отсутствуют, что исключает возможность начисления пеней. Высшая судебная инстанция приравнивает пени к правовосстановительным мерам, применяемым в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, и не относит их к мерам юридической ответственности за виновное поведение. Суд также делает вывод о том, что обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующих таможенных платежей и возникает не по факту совершения того или иного нарушения таможенного законодательства, а в случаях, когда неуплата таможенных платежей привела к возникновению потерь в доходах бюджета, требующих компенсации.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Отраженные в решении суда первой инстанции обстоятельства, свидетельствующие о самостоятельном зачете налоговым органом начисленной недоимки в счет имеющейся переплаты, и непредставление обществу копий указанных зачетов не могут являться основанием для признания недействительным требования, так как детализированную информацию о зачете (распределении) ЕНП можно получить через личный кабинет налогоплательщика. Кроме того, можно запросить у инспекции справку о принадлежности сумм ЕНП (подпункт 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ).
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Отраженные в решении суда первой инстанции обстоятельства, свидетельствующие о самостоятельном зачете налоговым органом начисленной недоимки в счет имеющейся переплаты, и непредставление обществу копий указанных зачетов не могут являться основанием для признания недействительным требования, так как детализированную информацию о зачете (распределении) ЕНП можно получить через личный кабинет налогоплательщика. Кроме того, можно запросить у инспекции справку о принадлежности сумм ЕНП (подпункт 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ).
Статья: Единый налоговый счет: новый этап цифровизации в системе налогового администрирования в Российской Федерации
(Васильева Е.Г.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 2)В качестве одного из положительных моментов изменений можно выделить появление у налогоплательщиков возможности уплаты налогов, страховых платежей и торговых сборов одним платежом. Кроме того, налогоплательщикам больше не потребуется уточнять вид платежа, сроки его уплаты и принадлежность к бюджету бюджетной системы Российской Федерации, что также является несомненным плюсом анализируемых изменений. Следует также отметить, что повышению эффективности и слаженности работы налоговых органов будет способствовать и тот факт, что налоговые органы будут самостоятельно осуществлять зачет полученных средств в счет обязательств налогоплательщиков <12>.
(Васильева Е.Г.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 2)В качестве одного из положительных моментов изменений можно выделить появление у налогоплательщиков возможности уплаты налогов, страховых платежей и торговых сборов одним платежом. Кроме того, налогоплательщикам больше не потребуется уточнять вид платежа, сроки его уплаты и принадлежность к бюджету бюджетной системы Российской Федерации, что также является несомненным плюсом анализируемых изменений. Следует также отметить, что повышению эффективности и слаженности работы налоговых органов будет способствовать и тот факт, что налоговые органы будут самостоятельно осуществлять зачет полученных средств в счет обязательств налогоплательщиков <12>.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)3.2. ПОРЯДОК И СРОК ЗАЧЕТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ