Самостоятельный зачет налоговым органом
Подборка наиболее важных документов по запросу Самостоятельный зачет налоговым органом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 176 "Порядок возмещения налога" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, при наличии у налогоплательщика недоимки налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки. При отсутствии у налогоплательщика недоимки сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, при наличии у налогоплательщика недоимки налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки. При отсутствии у налогоплательщика недоимки сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 45 "Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с плательщика недоимки по страховым взносам. Суд установил, что часть недоимки образовалась из-за того, что налоговый орган самостоятельно зачел часть уплаченных плательщиком текущих платежей в счет погашения задолженности по страховым взносам за иные (предыдущие) периоды. Суд установил, что плательщик правильно оформил платежные поручения, а налоговый орган неправомерно осуществил зачет указанных сумм, который в силу положений ст. 45 НК РФ не мог быть произведен в счет погашения задолженности, подлежащей взысканию в судебном порядке. Несмотря на то, что решение суда повлечет невозможность взыскания недоимки по страховым взносам и потери бюджета, суд пришел к выводу о нарушении налоговым органом обязательного судебного порядка взыскания недоимки за более ранние периоды и отказал во взыскании недоимки, образовавшейся в результате произведенного налоговым органом зачета.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с плательщика недоимки по страховым взносам. Суд установил, что часть недоимки образовалась из-за того, что налоговый орган самостоятельно зачел часть уплаченных плательщиком текущих платежей в счет погашения задолженности по страховым взносам за иные (предыдущие) периоды. Суд установил, что плательщик правильно оформил платежные поручения, а налоговый орган неправомерно осуществил зачет указанных сумм, который в силу положений ст. 45 НК РФ не мог быть произведен в счет погашения задолженности, подлежащей взысканию в судебном порядке. Несмотря на то, что решение суда повлечет невозможность взыскания недоимки по страховым взносам и потери бюджета, суд пришел к выводу о нарушении налоговым органом обязательного судебного порядка взыскания недоимки за более ранние периоды и отказал во взыскании недоимки, образовавшейся в результате произведенного налоговым органом зачета.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ3. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)3.2. ПОРЯДОК И СРОК ЗАЧЕТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)Суды исходили из того, что у министерства отсутствовала обязанность самостоятельно учитывать факт наличия у общества переплаты по налогу в таком же размере, поскольку решение о зачете недоимки в счет имевшейся переплаты инспекцией не принималось. В обоснование данного вывода суды сослались на то, что, согласно п. 5 ст. 78 НК РФ, для принятия решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налоговому органу дается десятидневный срок со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога. Однако в материалах дела отсутствовали доказательства того, что на момент представления информации в государственный орган налоговому органу было известно о допущенной переплате и нарушен указанный срок проведения зачета. При этом общество самостоятельно с заявлением о проведении зачета в налоговый орган не обращалось.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)Суды исходили из того, что у министерства отсутствовала обязанность самостоятельно учитывать факт наличия у общества переплаты по налогу в таком же размере, поскольку решение о зачете недоимки в счет имевшейся переплаты инспекцией не принималось. В обоснование данного вывода суды сослались на то, что, согласно п. 5 ст. 78 НК РФ, для принятия решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налоговому органу дается десятидневный срок со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога. Однако в материалах дела отсутствовали доказательства того, что на момент представления информации в государственный орган налоговому органу было известно о допущенной переплате и нарушен указанный срок проведения зачета. При этом общество самостоятельно с заявлением о проведении зачета в налоговый орган не обращалось.
Готовое решение: Как налоговому агенту вернуть или зачесть переплату по НДФЛ (до 31.12.2022 включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Для зачета переплаты в счет предстоящих платежей в общем случае обратитесь в инспекцию с заявлением (п. 4 ст. 78 НК РФ). Если у вас есть задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням или налоговым штрафам, инспекция должна осуществить зачет самостоятельно. Однако в этом случае вы также можете подать заявление о зачете (п. п. 1, 5 ст. 78 НК РФ). Самостоятельно инспекция может провести зачет не более чем за три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. п. 1, 5 ст. 78 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2022)Для зачета переплаты в счет предстоящих платежей в общем случае обратитесь в инспекцию с заявлением (п. 4 ст. 78 НК РФ). Если у вас есть задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням или налоговым штрафам, инспекция должна осуществить зачет самостоятельно. Однако в этом случае вы также можете подать заявление о зачете (п. п. 1, 5 ст. 78 НК РФ). Самостоятельно инспекция может провести зачет не более чем за три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. п. 1, 5 ст. 78 НК РФ).
Статья: Актуальные проблемы правового регулирования пеней за нарушение сроков уплаты таможенных платежей
(Ермолаева Е.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 1)Аналогичный подход содержится и в разъяснениях Верховного Суда РФ, данных в рамках рассмотрения дела по заявлению акционерного общества к Центральной энергетической таможне <5>. Общество оспаривало решение таможенного органа о взыскании пеней по доначисленным таможенным платежам, ссылаясь на то, что на дату возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин у общества имелась переплата (авансовые платежи), превышающая размер долга. В своем Определении Верховный Суд РФ поддержал позицию суда апелляционной инстанции, который при удовлетворении требований заявителя исходил из того, что при наличии внесенного плательщиком авансового платежа, соответствующего размеру требуемых платежей и налогов, таможенный орган имеет возможность самостоятельно зачесть их в счет погашения недоимки, при этом какие-либо потери в бюджетной системе отсутствуют, что исключает возможность начисления пеней. Высшая судебная инстанция приравнивает пени к правовосстановительным мерам, применяемым в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, и не относит их к мерам юридической ответственности за виновное поведение. Суд также делает вывод о том, что обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующих таможенных платежей и возникает не по факту совершения того или иного нарушения таможенного законодательства, а в случаях, когда неуплата таможенных платежей привела к возникновению потерь в доходах бюджета, требующих компенсации.
(Ермолаева Е.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 1)Аналогичный подход содержится и в разъяснениях Верховного Суда РФ, данных в рамках рассмотрения дела по заявлению акционерного общества к Центральной энергетической таможне <5>. Общество оспаривало решение таможенного органа о взыскании пеней по доначисленным таможенным платежам, ссылаясь на то, что на дату возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин у общества имелась переплата (авансовые платежи), превышающая размер долга. В своем Определении Верховный Суд РФ поддержал позицию суда апелляционной инстанции, который при удовлетворении требований заявителя исходил из того, что при наличии внесенного плательщиком авансового платежа, соответствующего размеру требуемых платежей и налогов, таможенный орган имеет возможность самостоятельно зачесть их в счет погашения недоимки, при этом какие-либо потери в бюджетной системе отсутствуют, что исключает возможность начисления пеней. Высшая судебная инстанция приравнивает пени к правовосстановительным мерам, применяемым в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, и не относит их к мерам юридической ответственности за виновное поведение. Суд также делает вывод о том, что обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующих таможенных платежей и возникает не по факту совершения того или иного нарушения таможенного законодательства, а в случаях, когда неуплата таможенных платежей привела к возникновению потерь в доходах бюджета, требующих компенсации.
Готовое решение: Зачет переплаты по НДС до 31 декабря 2022 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Переплату по НДС в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам (пеням, штрафам) налоговый орган зачтет самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. п. 5, 14 ст. 78 НК РФ). Вашего согласия для этого не требуется. Но вы можете и сами подать заявление. В общем случае срок его подачи также ограничен тремя годами (п. п. 5, 7 ст. 78 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2022)Переплату по НДС в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам (пеням, штрафам) налоговый орган зачтет самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. п. 5, 14 ст. 78 НК РФ). Вашего согласия для этого не требуется. Но вы можете и сами подать заявление. В общем случае срок его подачи также ограничен тремя годами (п. п. 5, 7 ст. 78 НК РФ).
Статья: Проблема формального подхода к оценке налоговой обязанности в условиях цифровизации
(Даниленко Н.С., Провоторов В.П., Плешанова О.П.)
("Закон", 2021, N 4)Правительство РФ уже одобрило применение этого инструмента юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями: они смогут уплачивать налоги, отдельные виды сборов и страховые взносы единым переводом - без уточнения вида платежа, срока его уплаты, принадлежности к бюджету, при этом налоговый орган самостоятельно будет производить зачет перечисленных средств в счет обязательств плательщика <20>. Переход на новый механизм оплаты будет добровольным, но впоследствии может стать обязательным.
(Даниленко Н.С., Провоторов В.П., Плешанова О.П.)
("Закон", 2021, N 4)Правительство РФ уже одобрило применение этого инструмента юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями: они смогут уплачивать налоги, отдельные виды сборов и страховые взносы единым переводом - без уточнения вида платежа, срока его уплаты, принадлежности к бюджету, при этом налоговый орган самостоятельно будет производить зачет перечисленных средств в счет обязательств плательщика <20>. Переход на новый механизм оплаты будет добровольным, но впоследствии может стать обязательным.
Готовое решение: При каких условиях обязанность по уплате налога считается исполненной
(КонсультантПлюс, 2025)Подавать заявление необязательно: при наступлении срока уплаты налога инспекция самостоятельно зачтет денежные средства. Например, если вы подали уведомление об исчисленном налоге, то на дату его получения (но не ранее наступления срока уплаты налога) налоговый орган учтет соответствующую сумму в вашей совокупной обязанности. Средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, инспекция направит на покрытие задолженности. При этом соблюдается очередность, установленная в п. 8 ст. 45 НК РФ. Налог в таком случае будет считаться уплаченным со дня учета совокупной обязанности в соответствии с уведомлением, если выполняются такие условия (пп. 5 п. 5 ст. 11.3, пп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2025)Подавать заявление необязательно: при наступлении срока уплаты налога инспекция самостоятельно зачтет денежные средства. Например, если вы подали уведомление об исчисленном налоге, то на дату его получения (но не ранее наступления срока уплаты налога) налоговый орган учтет соответствующую сумму в вашей совокупной обязанности. Средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, инспекция направит на покрытие задолженности. При этом соблюдается очередность, установленная в п. 8 ст. 45 НК РФ. Налог в таком случае будет считаться уплаченным со дня учета совокупной обязанности в соответствии с уведомлением, если выполняются такие условия (пп. 5 п. 5 ст. 11.3, пп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ):
Статья: Единый налоговый счет: новый этап цифровизации в системе налогового администрирования в Российской Федерации
(Васильева Е.Г.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 2)В качестве одного из положительных моментов изменений можно выделить появление у налогоплательщиков возможности уплаты налогов, страховых платежей и торговых сборов одним платежом. Кроме того, налогоплательщикам больше не потребуется уточнять вид платежа, сроки его уплаты и принадлежность к бюджету бюджетной системы Российской Федерации, что также является несомненным плюсом анализируемых изменений. Следует также отметить, что повышению эффективности и слаженности работы налоговых органов будет способствовать и тот факт, что налоговые органы будут самостоятельно осуществлять зачет полученных средств в счет обязательств налогоплательщиков <12>.
(Васильева Е.Г.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 2)В качестве одного из положительных моментов изменений можно выделить появление у налогоплательщиков возможности уплаты налогов, страховых платежей и торговых сборов одним платежом. Кроме того, налогоплательщикам больше не потребуется уточнять вид платежа, сроки его уплаты и принадлежность к бюджету бюджетной системы Российской Федерации, что также является несомненным плюсом анализируемых изменений. Следует также отметить, что повышению эффективности и слаженности работы налоговых органов будет способствовать и тот факт, что налоговые органы будут самостоятельно осуществлять зачет полученных средств в счет обязательств налогоплательщиков <12>.
Статья: Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиков (комментарий к Обзору правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@ для использования в работе))
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 23)При зачете инспекцией сумм излишне уплаченного налога изменяется остаток суммы переплаты, и налогоплательщику должна быть направлена информация о размере зачтенной суммы и остатке переплаты <14>. Отсутствие таких сведений у налогоплательщика мешает ему определиться со способом использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о возврате излишне уплаченных сумм. Следовательно, трехлетний срок на подачу заявления о возврате нужно считать с момента получения налогоплательщиком сообщения о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после зачета, или со дня принятия решения о зачете. Аналогичную позицию высказал ВС в своем Определении <15>.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 23)При зачете инспекцией сумм излишне уплаченного налога изменяется остаток суммы переплаты, и налогоплательщику должна быть направлена информация о размере зачтенной суммы и остатке переплаты <14>. Отсутствие таких сведений у налогоплательщика мешает ему определиться со способом использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о возврате излишне уплаченных сумм. Следовательно, трехлетний срок на подачу заявления о возврате нужно считать с момента получения налогоплательщиком сообщения о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после зачета, или со дня принятия решения о зачете. Аналогичную позицию высказал ВС в своем Определении <15>.
Готовое решение: Как организации платят налоги, сборы и страховые взносы
(КонсультантПлюс, 2025)Обязанность по уплате большинства предусмотренных налоговым законодательством платежей налогоплательщик (налоговый агент) исполняет путем внесения ЕНП. Сумма ЕНП перечисляется на счет Федерального казначейства и учитывается инспекцией на едином налоговом счете. Инспекция самостоятельно зачитывает ее в счет исполнения плательщиком обязанностей по внесению платежей в бюджет (пп. 2 п. 2 ст. 11.3, п. 8 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Обязанность по уплате большинства предусмотренных налоговым законодательством платежей налогоплательщик (налоговый агент) исполняет путем внесения ЕНП. Сумма ЕНП перечисляется на счет Федерального казначейства и учитывается инспекцией на едином налоговом счете. Инспекция самостоятельно зачитывает ее в счет исполнения плательщиком обязанностей по внесению платежей в бюджет (пп. 2 п. 2 ст. 11.3, п. 8 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ).
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Отраженные в решении суда первой инстанции обстоятельства, свидетельствующие о самостоятельном зачете налоговым органом начисленной недоимки в счет имеющейся переплаты, и непредставление обществу копий указанных зачетов не могут являться основанием для признания недействительным требования, так как детализированную информацию о зачете (распределении) ЕНП можно получить через личный кабинет налогоплательщика. Кроме того, можно запросить у инспекции справку о принадлежности сумм ЕНП (подпункт 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ).
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Отраженные в решении суда первой инстанции обстоятельства, свидетельствующие о самостоятельном зачете налоговым органом начисленной недоимки в счет имеющейся переплаты, и непредставление обществу копий указанных зачетов не могут являться основанием для признания недействительным требования, так как детализированную информацию о зачете (распределении) ЕНП можно получить через личный кабинет налогоплательщика. Кроме того, можно запросить у инспекции справку о принадлежности сумм ЕНП (подпункт 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ).