Резерв на выплату вознаграждения в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв на выплату вознаграждения в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 324.1 "Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")После присоединения к обществу других организаций общество включило в состав внереализационных расходов сумму резерва присоединившейся организации на выплату годового вознаграждения за выслугу лет. Общество учло расходы единовременно в налоговом периоде фактической выплаты премии. Инспекция пришла к выводу, что выплата годовой премии работникам за результаты труда по итогам предыдущего налогового периода в следующем периоде нарушает порядок формирования налогооблагаемой прибыли за налоговый период, по результатам которого выплачивалась премия. Суд указал, что неиспользованные правопредшественником общества на последнее число текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (2015 года). Суд отметил, что в учетной политике общества не был установлен способ резервирования денежных средств на выплату премий по итогам года.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")После присоединения к обществу других организаций общество включило в состав внереализационных расходов сумму резерва присоединившейся организации на выплату годового вознаграждения за выслугу лет. Общество учло расходы единовременно в налоговом периоде фактической выплаты премии. Инспекция пришла к выводу, что выплата годовой премии работникам за результаты труда по итогам предыдущего налогового периода в следующем периоде нарушает порядок формирования налогооблагаемой прибыли за налоговый период, по результатам которого выплачивалась премия. Суд указал, что неиспользованные правопредшественником общества на последнее число текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (2015 года). Суд отметил, что в учетной политике общества не был установлен способ резервирования денежных средств на выплату премий по итогам года.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Учитывая изложенное, на наш взгляд, в большинстве случаев создание резерва на выплату вознаграждений по итогам года в налоговом учете особого смысла не имеет. Однако решение, безусловно, за вами.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Учитывая изложенное, на наш взгляд, в большинстве случаев создание резерва на выплату вознаграждений по итогам года в налоговом учете особого смысла не имеет. Однако решение, безусловно, за вами.
Нормативные акты
Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ
(ред. от 27.11.2017)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации""Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
(ред. от 27.11.2017)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации""Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)В то же время в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2013 по делу N А33-18295/2012 судьи указали, что НК РФ не содержит понятия "недоиспользованные суммы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год". В целях определения данного понятия необходимо учитывать, что при признании расходов для целей налогообложения прибыли методом начисления расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Так как налогоплательщики, создающие резервы, в целях исчисления налога на прибыль используют метод начисления, в налоговом учете датой признания расходов в виде сумм отчислений в резерв является дата начисления резерва, а не выплаты вознаграждения. Следовательно, выплата вознаграждения работникам за труд по итогам предыдущего года в следующем году, а также отражение данной выплаты в бухгалтерском учете не будут иметь значения для применения метода начисления и не изменят порядок формирования облагаемой прибыли за тот год, по результатам за который было выплачено вознаграждение.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)В то же время в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2013 по делу N А33-18295/2012 судьи указали, что НК РФ не содержит понятия "недоиспользованные суммы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год". В целях определения данного понятия необходимо учитывать, что при признании расходов для целей налогообложения прибыли методом начисления расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Так как налогоплательщики, создающие резервы, в целях исчисления налога на прибыль используют метод начисления, в налоговом учете датой признания расходов в виде сумм отчислений в резерв является дата начисления резерва, а не выплаты вознаграждения. Следовательно, выплата вознаграждения работникам за труд по итогам предыдущего года в следующем году, а также отражение данной выплаты в бухгалтерском учете не будут иметь значения для применения метода начисления и не изменят порядок формирования облагаемой прибыли за тот год, по результатам за который было выплачено вознаграждение.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Ваша фирма может создать в налоговом учете такие резервы, предусмотрев это решение в учетной политике:
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Ваша фирма может создать в налоговом учете такие резервы, предусмотрев это решение в учетной политике:
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)В случае выявления неиспользованной суммы резерва ее в обязательном порядке учитывают в составе внереализационных доходов текущего налогового периода.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)В случае выявления неиспользованной суммы резерва ее в обязательном порядке учитывают в составе внереализационных доходов текущего налогового периода.
Статья: Новогодняя проверка налоговых резервов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)Инвентаризацию этого резерва необходимо провести до подачи декларации по налогу на прибыль за год. И учитывать надо реальные данные о суммах выплаченных годовых вознаграждений. Как видите, если годовое вознаграждение у вас в компании выплачивается в начале следующего года, то полноценную инвентаризацию именно этого резерва нельзя сделать в конце 2023 г.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)Инвентаризацию этого резерва необходимо провести до подачи декларации по налогу на прибыль за год. И учитывать надо реальные данные о суммах выплаченных годовых вознаграждений. Как видите, если годовое вознаграждение у вас в компании выплачивается в начале следующего года, то полноценную инвентаризацию именно этого резерва нельзя сделать в конце 2023 г.
Статья: О налоговом учете "зарплатных" расходов
(Сергеева И.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Обратите внимание! В соответствии со ст. 324.1 НК РФ учреждение вправе формировать в налоговом учете резервы расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Создание подобных резервов позволит учреждению списывать расходы на оплату отпускных и выплату вознаграждений равномерно в течение всего налогового периода. Поэтому дополнительные трудозатраты по расчету резерва окупятся экономией на налоге на прибыль, ведь часть подобных затрат будет учтена в расходах до того, как они будут фактически осуществлены.
(Сергеева И.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Обратите внимание! В соответствии со ст. 324.1 НК РФ учреждение вправе формировать в налоговом учете резервы расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Создание подобных резервов позволит учреждению списывать расходы на оплату отпускных и выплату вознаграждений равномерно в течение всего налогового периода. Поэтому дополнительные трудозатраты по расчету резерва окупятся экономией на налоге на прибыль, ведь часть подобных затрат будет учтена в расходах до того, как они будут фактически осуществлены.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Учитывая изложенное, на наш взгляд, в большинстве случаев создание резерва на выплату вознаграждений по итогам года в налоговом учете особого смысла не имеет. Однако решение, безусловно, за вами.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Учитывая изложенное, на наш взгляд, в большинстве случаев создание резерва на выплату вознаграждений по итогам года в налоговом учете особого смысла не имеет. Однако решение, безусловно, за вами.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)В случае выявления неиспользованной суммы резерва ее в обязательном порядке учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)В случае выявления неиспользованной суммы резерва ее в обязательном порядке учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода.
"Годовой отчет. Бухгалтерская отчетность для коммерческих организаций - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Решение не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.)
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Решение не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.)