Решение о приостановлении операций по счетам НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Решение о приостановлении операций по счетам НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 76 "Приостановление операций по счетам в банках, по счетам цифрового рубля, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило отказ налогового органа в возмещении процентов за все время приостановления операций по счету налогоплательщика в банке. Суд установил, что в целях обеспечения исполнения решения, вынесенного по результатам проверки, налоговый орган на основании ст. ст. 31, 76 НК РФ вынес решение о приостановлении операций по счетам общества в банках. Впоследствии решение налоговой инспекции по проверке в судебном порядке было признано недействительным, что послужило основанием для принятия решения об отмене обеспечительных мер. Полагая, что приостановление операций по счету на основании спорного решения по проверке являлось неправомерным и необоснованно препятствовало пользованию денежными средствами в пределах заблокированной суммы, общество обратилось в налоговый орган с требованием выплатить проценты в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ, но получило отказ. Суд пришел к выводу, что, поскольку налоговым органом не было допущено нарушений положений ст. 76 НК РФ, решение о приостановлении операций по счетам было вынесено правомерно, поэтому основания для начисления процентов отсутствуют, в их выплате отказано обоснованно.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило отказ налогового органа в возмещении процентов за все время приостановления операций по счету налогоплательщика в банке. Суд установил, что в целях обеспечения исполнения решения, вынесенного по результатам проверки, налоговый орган на основании ст. ст. 31, 76 НК РФ вынес решение о приостановлении операций по счетам общества в банках. Впоследствии решение налоговой инспекции по проверке в судебном порядке было признано недействительным, что послужило основанием для принятия решения об отмене обеспечительных мер. Полагая, что приостановление операций по счету на основании спорного решения по проверке являлось неправомерным и необоснованно препятствовало пользованию денежными средствами в пределах заблокированной суммы, общество обратилось в налоговый орган с требованием выплатить проценты в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ, но получило отказ. Суд пришел к выводу, что, поскольку налоговым органом не было допущено нарушений положений ст. 76 НК РФ, решение о приостановлении операций по счетам было вынесено правомерно, поэтому основания для начисления процентов отсутствуют, в их выплате отказано обоснованно.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку налоговым органом не было допущено нарушений положений НК РФ, отсутствовала неправомерность при вынесении решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку налоговым органом не было допущено нарушений положений НК РФ, отсутствовала неправомерность при вынесении решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60
(ред. от 17.12.2024)
"О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)"Поскольку с даты принятия судом решения о признании должника банкротом снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения данным имуществом и наложение новых арестов и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абзац девятый пункта 1 статьи 126 Закона), налоговый орган не вправе принимать предусмотренное статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации решение о приостановлении операций по счету должника.
(ред. от 17.12.2024)
"О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)"Поскольку с даты принятия судом решения о признании должника банкротом снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения данным имуществом и наложение новых арестов и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абзац девятый пункта 1 статьи 126 Закона), налоговый орган не вправе принимать предусмотренное статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации решение о приостановлении операций по счету должника.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)Следовательно, принятие налоговым органом в порядке п. 3.2 ст. 76 НК РФ решения о приостановлении операций по счетам хотя и направлено на обеспечение механизма законного поведения налоговых агентов (плательщиков страховых взносов) при исполнении публичной обязанности по уплате налогов и сборов, в частности по представлению в установленные сроки соответствующего расчета сумм налога на доходы физических лиц, но тем не менее создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)Следовательно, принятие налоговым органом в порядке п. 3.2 ст. 76 НК РФ решения о приостановлении операций по счетам хотя и направлено на обеспечение механизма законного поведения налоговых агентов (плательщиков страховых взносов) при исполнении публичной обязанности по уплате налогов и сборов, в частности по представлению в установленные сроки соответствующего расчета сумм налога на доходы физических лиц, но тем не менее создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Готовое решение: Какие действия может предпринять инспекция, если выявит недоимку по налогу
(КонсультантПлюс, 2025)если у инспекции есть сомнения, что вы исполните решение, то она может наложить запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия инспекции, а также при определенных условиях заблокировать счета в банке и счета цифрового рубля. Однако по вашей просьбе инспекция может заменить такие обеспечительные меры, например, на поручительство за вас третьего лица;
(КонсультантПлюс, 2025)если у инспекции есть сомнения, что вы исполните решение, то она может наложить запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия инспекции, а также при определенных условиях заблокировать счета в банке и счета цифрового рубля. Однако по вашей просьбе инспекция может заменить такие обеспечительные меры, например, на поручительство за вас третьего лица;
Статья: Признаки объективной стороны преступления, предусмотренного статьей 199.2 Уголовного кодекса РФ
(Горобец Д.Г.)
("Российский юридический журнал", 2021, N 4)В любом случае в объективную сторону сокрытия не должны включаться никакие деяния налогоплательщика (за исключением вступления в преступный сговор с сотрудниками банковских учреждений), совершенные после принятия налоговым органом мер по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, в том числе после принятия в порядке, установленном п. 2 ст. 76 НК РФ, решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, а также после принятия в порядке, установленном п. 6 ст. 77 НК РФ, решения о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации.
(Горобец Д.Г.)
("Российский юридический журнал", 2021, N 4)В любом случае в объективную сторону сокрытия не должны включаться никакие деяния налогоплательщика (за исключением вступления в преступный сговор с сотрудниками банковских учреждений), совершенные после принятия налоговым органом мер по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, в том числе после принятия в порядке, установленном п. 2 ст. 76 НК РФ, решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, а также после принятия в порядке, установленном п. 6 ст. 77 НК РФ, решения о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации.
Готовое решение: В каких случаях и в какие сроки инспекция вынесет решение о приостановлении операций по счетам
(КонсультантПлюс, 2025)если вы не исполнили требование об уплате задолженности - после вынесения решения о взыскании задолженности и размещения его в реестре решений о взыскании задолженности (п. 3 ст. 46, п. п. 1, 2 ст. 76 НК РФ). Решение о приостановлении операций по счетам не принимается инспекцией до окончания двухнедельного срока с момента направления в банк поручения на списание и перечисление в бюджет задолженности (Информация ФНС России от 01.06.2022, Письмо ФНС России от 31.05.2022 N ЕД-26-8/10@);
(КонсультантПлюс, 2025)если вы не исполнили требование об уплате задолженности - после вынесения решения о взыскании задолженности и размещения его в реестре решений о взыскании задолженности (п. 3 ст. 46, п. п. 1, 2 ст. 76 НК РФ). Решение о приостановлении операций по счетам не принимается инспекцией до окончания двухнедельного срока с момента направления в банк поручения на списание и перечисление в бюджет задолженности (Информация ФНС России от 01.06.2022, Письмо ФНС России от 31.05.2022 N ЕД-26-8/10@);
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ9. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Статья: О несоблюдении организацией годичного срока, в течение которого может быть заявлен вычет по НДС, - судебный квест по налогам
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 5)Организация обратилась с заявлением о признании незаконными решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. Суд удовлетворил требование организации. Обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам не может быть принята налоговым органом, если у налогоплательщика достаточно имущества. Инспекцией принято решение о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение без согласия налогового органа транспортных средств. Исходя из данных бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2021 сумма активов заявителя составила 214 151 000 руб., в том числе 24 500 обыкновенных акций. Отклоняя довод инспекции об обязанности общества представить дополнительные актуальные данные для налогового органа в целях принятия обеспечительных мер, суд указал, что данные обстоятельства не могут являться основаниями для применения обеспечительных мер в нарушение установленной законом последовательности. При решении вопроса о необходимости приостановления операций по расчетным счетам инспекции следовало учитывать имущественное положение налогоплательщика в соответствии с его балансом за 2021 г. До принятия оспариваемых решений налоговый орган не предпринял достаточных мер к выявлению всего имущества заявителя, на которое возможно наложить запрет отчуждения, к определению стоимости принадлежащих ему объектов имущества. При принятии решений о приостановлении операций по счетам инспекцией нарушены требования НК РФ, предусматривающие возможность такого приостановления только после наложения запрета на отчуждение имущества и только в случае, если совокупная стоимость такого имущества меньше общей суммы доначисленных обязательных платежей. Приостановление операций по счетам в банках осуществлено налоговым органом с превышением предоставленных правомочий.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 5)Организация обратилась с заявлением о признании незаконными решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. Суд удовлетворил требование организации. Обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам не может быть принята налоговым органом, если у налогоплательщика достаточно имущества. Инспекцией принято решение о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение без согласия налогового органа транспортных средств. Исходя из данных бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2021 сумма активов заявителя составила 214 151 000 руб., в том числе 24 500 обыкновенных акций. Отклоняя довод инспекции об обязанности общества представить дополнительные актуальные данные для налогового органа в целях принятия обеспечительных мер, суд указал, что данные обстоятельства не могут являться основаниями для применения обеспечительных мер в нарушение установленной законом последовательности. При решении вопроса о необходимости приостановления операций по расчетным счетам инспекции следовало учитывать имущественное положение налогоплательщика в соответствии с его балансом за 2021 г. До принятия оспариваемых решений налоговый орган не предпринял достаточных мер к выявлению всего имущества заявителя, на которое возможно наложить запрет отчуждения, к определению стоимости принадлежащих ему объектов имущества. При принятии решений о приостановлении операций по счетам инспекцией нарушены требования НК РФ, предусматривающие возможность такого приостановления только после наложения запрета на отчуждение имущества и только в случае, если совокупная стоимость такого имущества меньше общей суммы доначисленных обязательных платежей. Приостановление операций по счетам в банках осуществлено налоговым органом с превышением предоставленных правомочий.
Статья: Обеспечительные меры в налоговом праве: вопросы баланса частных и публичных интересов в условиях неопределенности
(Загайнов М.Р., Слепко Г.Е., Слепцова М.В.)
("Оборонно-промышленный комплекс: управление, экономика и финансы, право", 2023, N 12)Важно отметить, что в случае блокировки расходных операций в пределах установленной решением суммы оставшимися денежными средствами организация вправе распоряжаться по своему усмотрению в соответствии с абз. 2, 4 п. 2 ст. 76 НК РФ. Однако в том случае, когда по решению налогового органа счет налогоплательщика заблокирован полностью, НК РФ допускает осуществление только конкретно определенных платежей, в том числе в случаях, не противоречащих интересам общества, государства, его безопасности. Так, на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 20 октября 2022 г. N 1874 "О мерах поддержки мобилизованных лиц" в отношении мобилизованных лиц и организаций, в которых такие лица являются руководителями и одновременно единственными участниками, приостановлено вынесение решений в порядке п. 3.2 ст. 76 НК РФ.
(Загайнов М.Р., Слепко Г.Е., Слепцова М.В.)
("Оборонно-промышленный комплекс: управление, экономика и финансы, право", 2023, N 12)Важно отметить, что в случае блокировки расходных операций в пределах установленной решением суммы оставшимися денежными средствами организация вправе распоряжаться по своему усмотрению в соответствии с абз. 2, 4 п. 2 ст. 76 НК РФ. Однако в том случае, когда по решению налогового органа счет налогоплательщика заблокирован полностью, НК РФ допускает осуществление только конкретно определенных платежей, в том числе в случаях, не противоречащих интересам общества, государства, его безопасности. Так, на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 20 октября 2022 г. N 1874 "О мерах поддержки мобилизованных лиц" в отношении мобилизованных лиц и организаций, в которых такие лица являются руководителями и одновременно единственными участниками, приостановлено вынесение решений в порядке п. 3.2 ст. 76 НК РФ.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Соответствующее дополнение внесено в п. 3.2 ст. 76 НК РФ: решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается в случае непредставления указанным налоговым агентом расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Соответствующее дополнение внесено в п. 3.2 ст. 76 НК РФ: решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается в случае непредставления указанным налоговым агентом расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.
Статья: Аргументация в пользу правового закрепления принципа добросовестности исполнения налоговой обязанности
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 1)В отличие от большинства исследователей Е.Г. Горшков, наоборот, утверждает, что сложности с определением категории добросовестности возникают, когда "нормативные понятия подменены общефилософскими, что приводит к неизбежному философскому толкованию норм законодательства и права... экономические категории... могут быть сформулированы и оценены через квантитативные показатели" <2>. Так, одним из критериев недобросовестности может быть доказанное уклонение от уплаты налогов, т.е. деяние, совершенное с умыслом и направленное на избежание от уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил, как это и указывал в свое время Конституционный Суд РФ. Другими - нарушение законодательства о налогах и сборах, систематическое совершение налоговых правонарушений, наличие обстоятельств, свидетельствующих о взаимозависимости лиц (ст. 20 НК РФ), отклонение от рыночных цен по сделкам (ст. 40 НК РФ), признание сделок недействительными, заключение мнимых и притворных сделок, осуществление предпринимательской деятельности без регистрации и лицензии и т.п. Кроме того, не следует забывать, что НК РФ содержит прямые запреты на совершение тех или иных действий, например, открывать новые счета в банке, который на основании решения налоговых органов приостановил расходные операции по счетам налогоплательщика (ст. 76 НК РФ). Следовательно, нарушение запретов также может быть одним из критериев недобросовестности. Однако проблема, и в этом нельзя не согласиться с Е.Г. Горшковым, не только в невозможности сформулировать четкие критерии недобросовестности, но и, с одной стороны, в объективной сложности (наличие эффективных, хорошо разработанных налоговых схем), с другой - в неэффективной деятельности налоговых органов по обеспечению доказательной базы фактам недобросовестности налогоплательщика. Более того, по мнению С.Е. Смирных, злоупотребления должностных лиц налоговых органов своими правами, что влечет за собой длительный и затратный путь восстановления нарушенных прав, вполне могут провоцировать налогоплательщика на злоупотребления своими правами <3>. Мы предпочитаем говорить несколько иначе. Нарушение основных начал налогообложения - принципов обязательности, законности, всеобщности, справедливости налогообложения, равенства всех перед законом, его единообразного применения в отношении всех и каждого - провоцирует добросовестных налогоплательщиков на нарушения законов, на действия в обход законов, оправдание чему им видится в массовом и безнаказанном нарушении законов иными лицами при отсутствии активного противодействия со стороны государства и даже при попустительстве с его стороны.
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 1)В отличие от большинства исследователей Е.Г. Горшков, наоборот, утверждает, что сложности с определением категории добросовестности возникают, когда "нормативные понятия подменены общефилософскими, что приводит к неизбежному философскому толкованию норм законодательства и права... экономические категории... могут быть сформулированы и оценены через квантитативные показатели" <2>. Так, одним из критериев недобросовестности может быть доказанное уклонение от уплаты налогов, т.е. деяние, совершенное с умыслом и направленное на избежание от уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил, как это и указывал в свое время Конституционный Суд РФ. Другими - нарушение законодательства о налогах и сборах, систематическое совершение налоговых правонарушений, наличие обстоятельств, свидетельствующих о взаимозависимости лиц (ст. 20 НК РФ), отклонение от рыночных цен по сделкам (ст. 40 НК РФ), признание сделок недействительными, заключение мнимых и притворных сделок, осуществление предпринимательской деятельности без регистрации и лицензии и т.п. Кроме того, не следует забывать, что НК РФ содержит прямые запреты на совершение тех или иных действий, например, открывать новые счета в банке, который на основании решения налоговых органов приостановил расходные операции по счетам налогоплательщика (ст. 76 НК РФ). Следовательно, нарушение запретов также может быть одним из критериев недобросовестности. Однако проблема, и в этом нельзя не согласиться с Е.Г. Горшковым, не только в невозможности сформулировать четкие критерии недобросовестности, но и, с одной стороны, в объективной сложности (наличие эффективных, хорошо разработанных налоговых схем), с другой - в неэффективной деятельности налоговых органов по обеспечению доказательной базы фактам недобросовестности налогоплательщика. Более того, по мнению С.Е. Смирных, злоупотребления должностных лиц налоговых органов своими правами, что влечет за собой длительный и затратный путь восстановления нарушенных прав, вполне могут провоцировать налогоплательщика на злоупотребления своими правами <3>. Мы предпочитаем говорить несколько иначе. Нарушение основных начал налогообложения - принципов обязательности, законности, всеобщности, справедливости налогообложения, равенства всех перед законом, его единообразного применения в отношении всех и каждого - провоцирует добросовестных налогоплательщиков на нарушения законов, на действия в обход законов, оправдание чему им видится в массовом и безнаказанном нарушении законов иными лицами при отсутствии активного противодействия со стороны государства и даже при попустительстве с его стороны.