Реальные налоговые обязательства
Подборка наиболее важных документов по запросу Реальные налоговые обязательства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Инспекцией произведен расчет реальных налоговых обязательств налогоплательщика путем сопоставления данных, заявленных в счетах-фактурах контрагентов о номенклатуре товара, его количестве, цене и номере ГТД, с данными, содержащимися в ГТД, по которым был ввезен спорный товар. Налоговые обязательства налогоплательщика определены с исключением наценки спорных контрагентов (Постановление АС МО от 07.08.2023 N Ф05-17443/2023 по делу N А40-184073/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Инспекцией произведен расчет реальных налоговых обязательств налогоплательщика путем сопоставления данных, заявленных в счетах-фактурах контрагентов о номенклатуре товара, его количестве, цене и номере ГТД, с данными, содержащимися в ГТД, по которым был ввезен спорный товар. Налоговые обязательства налогоплательщика определены с исключением наценки спорных контрагентов (Постановление АС МО от 07.08.2023 N Ф05-17443/2023 по делу N А40-184073/2022).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Инспекцией произведен расчет реальных налоговых обязательств налогоплательщика путем сопоставления данных, заявленных в счетах-фактурах контрагентов о номенклатуре товара, его количестве, цене и номере ГТД, с данными, содержащимися в ГТД, по которым был ввезен спорный товар. Налоговые обязательства налогоплательщика определены с исключением наценки спорных контрагентов (Постановление АС МО от 07.08.2023 N Ф05-17443/2023 по делу N А40-184073/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Инспекцией произведен расчет реальных налоговых обязательств налогоплательщика путем сопоставления данных, заявленных в счетах-фактурах контрагентов о номенклатуре товара, его количестве, цене и номере ГТД, с данными, содержащимися в ГТД, по которым был ввезен спорный товар. Налоговые обязательства налогоплательщика определены с исключением наценки спорных контрагентов (Постановление АС МО от 07.08.2023 N Ф05-17443/2023 по делу N А40-184073/2022).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила налог на прибыль и НДС, сделав вывод об искусственном разделении налогоплательщиком своей деятельности посредством привлечения номинальных и взаимозависимых контрагентов. Налогоплательщик оспорил доначисление, поскольку при расчете недоимки не были учтены суммы налогов, которые контрагенты уплатили в бюджет. Суд направил дело на новое рассмотрение, отметив, что налоговому органу следовало уменьшить размер недоимки на суммы налогов, уплаченные в бюджет контрагентами. Налоговый орган должен был установить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика и провести налоговую реконструкцию. В противном случае есть риск произвольного завышения размера недоимки.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила налог на прибыль и НДС, сделав вывод об искусственном разделении налогоплательщиком своей деятельности посредством привлечения номинальных и взаимозависимых контрагентов. Налогоплательщик оспорил доначисление, поскольку при расчете недоимки не были учтены суммы налогов, которые контрагенты уплатили в бюджет. Суд направил дело на новое рассмотрение, отметив, что налоговому органу следовало уменьшить размер недоимки на суммы налогов, уплаченные в бюджет контрагентами. Налоговый орган должен был установить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика и провести налоговую реконструкцию. В противном случае есть риск произвольного завышения размера недоимки.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В данном случае поставленные перед экспертом вопросы носили исключительно правовой характер и должны были быть разрешены судом самостоятельно на основе оценки всех имеющихся в деле доказательств, в том числе материалов налоговой проверки. В рассматриваемом случае экспертом разрешены правовые вопросы, направленные на определение реальных налоговых обязательств общества, реальности правоотношений со спорными контрагентами.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В данном случае поставленные перед экспертом вопросы носили исключительно правовой характер и должны были быть разрешены судом самостоятельно на основе оценки всех имеющихся в деле доказательств, в том числе материалов налоговой проверки. В рассматриваемом случае экспертом разрешены правовые вопросы, направленные на определение реальных налоговых обязательств общества, реальности правоотношений со спорными контрагентами.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2022)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 01.06.2022)Таким образом, не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 01.06.2022)Таким образом, не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)Если по сделке искажен налоговый и (или) бухгалтерский учет и отражены нереальные хозяйственные операции, которые фактически не осуществлялись, уменьшить налог нельзя (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). При этом, если спорная сделка имела место, но была неверно квалифицирована, инспекция пересчитает налоговые обязательства исходя из реального экономического содержания операции, то есть так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (п. 2, разд. VI Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Письмо ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
(КонсультантПлюс, 2026)Если по сделке искажен налоговый и (или) бухгалтерский учет и отражены нереальные хозяйственные операции, которые фактически не осуществлялись, уменьшить налог нельзя (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). При этом, если спорная сделка имела место, но была неверно квалифицирована, инспекция пересчитает налоговые обязательства исходя из реального экономического содержания операции, то есть так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (п. 2, разд. VI Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Письмо ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
Статья: Три новые позиции ФНС России: реконструкция, дробление бизнеса, вычет по НДС
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 1)Поддерживает этот вывод и судебная практика. Создание налогоплательщиком формального документооборота с "техническими" компаниями, находящимися на общей системе налогообложения, для минимизации налогообложения (с учетом установления согласованности действий налогоплательщика и спорных контрагентов) при приобретении товара фактически у производителей, не являющихся плательщиками НДС, влечет полный отказ в праве на вычет НДС. При этом полное исключение налоговиками фактически понесенных затрат на приобретение товара из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций влечет искажение реального размера налоговых обязательств налогоплательщика по указанному налогу, что противоречит принципу добросовестного налогового администрирования (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 23.03.2022 N 306-ЭС22-1981 по делу N А49-6991/2020).
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 1)Поддерживает этот вывод и судебная практика. Создание налогоплательщиком формального документооборота с "техническими" компаниями, находящимися на общей системе налогообложения, для минимизации налогообложения (с учетом установления согласованности действий налогоплательщика и спорных контрагентов) при приобретении товара фактически у производителей, не являющихся плательщиками НДС, влечет полный отказ в праве на вычет НДС. При этом полное исключение налоговиками фактически понесенных затрат на приобретение товара из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций влечет искажение реального размера налоговых обязательств налогоплательщика по указанному налогу, что противоречит принципу добросовестного налогового администрирования (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 23.03.2022 N 306-ЭС22-1981 по делу N А49-6991/2020).
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, он не оспорил реальность фактов хозяйственной жизни общества. В свою очередь, при наличии самого факта хозяйственной операции исключение ее стоимости из состава расходов влечет за собой искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, он не оспорил реальность фактов хозяйственной жизни общества. В свою очередь, при наличии самого факта хозяйственной операции исключение ее стоимости из состава расходов влечет за собой искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Для определения реальных налоговых обязательств Общества в ходе выездной налоговой проверки инспекцией в соответствии со ст. 95 НК РФ назначена оценочная экспертиза по определению рыночной стоимости объектов недвижимого имущества.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Для определения реальных налоговых обязательств Общества в ходе выездной налоговой проверки инспекцией в соответствии со ст. 95 НК РФ назначена оценочная экспертиза по определению рыночной стоимости объектов недвижимого имущества.
Готовое решение: Какие налоговые последствия могут возникнуть, если вместо исправленного счета-фактуры выставлен корректировочный
(КонсультантПлюс, 2026)Инспекция даже при отсутствии уточненной декларации должна проверить, привело ли нарушение к неуплате налога, и определить реальный размер налоговых обязательств с учетом пояснений и документов налогоплательщика. В случае ошибочного завышения налоговой базы в периоде отгрузки ее уменьшение в более позднем периоде не приводит к потерям бюджета. Однако споры с налоговой могут возникнуть, если дата отгрузки не входит в проверяемый период.
(КонсультантПлюс, 2026)Инспекция даже при отсутствии уточненной декларации должна проверить, привело ли нарушение к неуплате налога, и определить реальный размер налоговых обязательств с учетом пояснений и документов налогоплательщика. В случае ошибочного завышения налоговой базы в периоде отгрузки ее уменьшение в более позднем периоде не приводит к потерям бюджета. Однако споры с налоговой могут возникнуть, если дата отгрузки не входит в проверяемый период.
Статья: Реконструкция налоговых обязательств
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)1. Налогоплательщик, который создал схемы с привлечением "технических" контрагентов, не имеет права на определение реальных налоговых обязательств по налогу на прибыль с использованием расчетного метода, однако может раскрыть действительные параметры сделки для перерасчета объема понесенных расходов.
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)1. Налогоплательщик, который создал схемы с привлечением "технических" контрагентов, не имеет права на определение реальных налоговых обязательств по налогу на прибыль с использованием расчетного метода, однако может раскрыть действительные параметры сделки для перерасчета объема понесенных расходов.
Статья: Комментарий к Федеральному закону от 17.04.2026 N 102-ФЗ "О внесении изменений в статью 11.3 части первой и статьи 177 и 205 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 9)17 мая 2026 года вступит в силу Федеральный закон от 17.04.2026 N 102-ФЗ, который внес изменения в порядок администрирования косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте товаров из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Закон, по сути, является налоговым "мостом" к Федеральному закону "О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров", создавая механизм зачета "обеспечительного платежа", уплаченного на этапе бронирования поставки, в счет реальных налоговых обязательств.
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 9)17 мая 2026 года вступит в силу Федеральный закон от 17.04.2026 N 102-ФЗ, который внес изменения в порядок администрирования косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте товаров из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Закон, по сути, является налоговым "мостом" к Федеральному закону "О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров", создавая механизм зачета "обеспечительного платежа", уплаченного на этапе бронирования поставки, в счет реальных налоговых обязательств.
Статья: При наличии документов и установлении фактического исполнителя по сделке инспекция самостоятельно осуществляет "налоговую реконструкцию"
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Таким образом, если в цепочку поставки товаров включены "технические" компании, то при установлении в ходе проверки фактического исполнителя по сделке и наличии необходимых документов инспекция определяет реальные налоговые обязательства.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Таким образом, если в цепочку поставки товаров включены "технические" компании, то при установлении в ходе проверки фактического исполнителя по сделке и наличии необходимых документов инспекция определяет реальные налоговые обязательства.
Статья: Что учесть в рамках мероприятий налогового контроля: позиция ФНС
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 6)- реальных налоговых обязательств;
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 6)- реальных налоговых обязательств;
Статья: Налоговая реконструкция как часть современной правовой реальности
(Цинделиани И.А., Попкова Ж.Г., Васильева Е.Г.)
("Финансовое право", 2023, N 7)Разумеется, варианты реконструкции могут быть различными: для целей проверок по "дроблению бизнеса" обычно устанавливается организатор схемы, который, как правило, является юридическим лицом, и для него консолидируются доходы (расходы), позволяющие исчислить его реальные налоговые обязательства. Но "прокол" может быть и глубже, в том числе для целей взыскания убытков (вреда) с соответствующего физического лица - итогового бенефициара схемы.
(Цинделиани И.А., Попкова Ж.Г., Васильева Е.Г.)
("Финансовое право", 2023, N 7)Разумеется, варианты реконструкции могут быть различными: для целей проверок по "дроблению бизнеса" обычно устанавливается организатор схемы, который, как правило, является юридическим лицом, и для него консолидируются доходы (расходы), позволяющие исчислить его реальные налоговые обязательства. Но "прокол" может быть и глубже, в том числе для целей взыскания убытков (вреда) с соответствующего физического лица - итогового бенефициара схемы.