Реализация векселя декларация по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация векселя декларация по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2024 N 19АП-6330/2024 по делу N А14-20423/2023
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.Более того, ООО "Магнум Резерв" в декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года, а также в декларации по НДС за 3 квартал 2022 года не отражало операций по реализации векселей.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.Более того, ООО "Магнум Резерв" в декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года, а также в декларации по НДС за 3 квартал 2022 года не отражало операций по реализации векселей.
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном невключении налогоплательщиком во внереализационные доходы дисконта по векселям и необоснованном завышении внереализационных расходов на сумму ранее исчисленного дисконта по векселям. Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган применил следующую методику: им была определена разница между номиналом и ценой покупки векселя; рассчитаны сроки обращения векселя и сроки владения векселем; полученная разница разделена на срок обращения векселя и умножена на срок владения соответствующим векселем, при этом срок обращения векселя рассчитывался с даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. Вывод о завышении внереализационных расходов на сумму ранее исчисленного дисконта по векселям обоснован тем, что в силу п. 2 ст. 280 НК РФ ранее учтенный доход в виде дисконта по векселям должен учитываться при определении выручки от реализации векселей в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль, а не в составе внереализационных доходов приложения N 2 к листу 02, как учтено налогоплательщиком. Разрешая спор в пользу налогоплательщика, суд указал, что сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов); в соответствии с п. 34 Постановления ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней. Суд пришел к выводу, что исходя из действующего законодательства при начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством, - 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу; поскольку налоговым законодательством методика определения доходов в виде дисконта по векселям не установлена, а методика, примененная налогоплательщиком, соответствует вексельному законодательству и не противоречит разъяснениям Минфина России, то налоговым органом не доказано занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате невключения во внереализационные доходы дисконта по векселям. Суд также признал, что вывод налогового органа о том, что ранее начисленный дисконт по реализованным векселям налогоплательщик должен учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль, не основан на нормах налогового законодательства. Абзацем 1 ст. 329 НК РФ установлено, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации; следовательно, процентный доход, получаемый налогоплательщиком от эмитента или от покупателя ценных бумаг, подлежит учету отдельно в порядке ст. ст. 280, 329 НК РФ только при продаже (предъявлении к погашению) ценных бумаг как самостоятельной операции; в состав же внереализационных доходов включается исключительно процентный (купонный) доход, который организация получает по условиям выпуска (размещения) данных ценных бумаг и который не связан с их реализацией (иным выбытием, в том числе погашением); по смыслу изложенных норм начисленный дисконт по векселям с условием выплаты дохода "по предъявлении, но не ранее" не попадает под определение накопленного процентного (купонного) дохода и не подлежит исключению из суммы выручки от реализации ценных бумаг.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном невключении налогоплательщиком во внереализационные доходы дисконта по векселям и необоснованном завышении внереализационных расходов на сумму ранее исчисленного дисконта по векселям. Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган применил следующую методику: им была определена разница между номиналом и ценой покупки векселя; рассчитаны сроки обращения векселя и сроки владения векселем; полученная разница разделена на срок обращения векселя и умножена на срок владения соответствующим векселем, при этом срок обращения векселя рассчитывался с даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. Вывод о завышении внереализационных расходов на сумму ранее исчисленного дисконта по векселям обоснован тем, что в силу п. 2 ст. 280 НК РФ ранее учтенный доход в виде дисконта по векселям должен учитываться при определении выручки от реализации векселей в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль, а не в составе внереализационных доходов приложения N 2 к листу 02, как учтено налогоплательщиком. Разрешая спор в пользу налогоплательщика, суд указал, что сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов); в соответствии с п. 34 Постановления ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней. Суд пришел к выводу, что исходя из действующего законодательства при начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством, - 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу; поскольку налоговым законодательством методика определения доходов в виде дисконта по векселям не установлена, а методика, примененная налогоплательщиком, соответствует вексельному законодательству и не противоречит разъяснениям Минфина России, то налоговым органом не доказано занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате невключения во внереализационные доходы дисконта по векселям. Суд также признал, что вывод налогового органа о том, что ранее начисленный дисконт по реализованным векселям налогоплательщик должен учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль, не основан на нормах налогового законодательства. Абзацем 1 ст. 329 НК РФ установлено, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации; следовательно, процентный доход, получаемый налогоплательщиком от эмитента или от покупателя ценных бумаг, подлежит учету отдельно в порядке ст. ст. 280, 329 НК РФ только при продаже (предъявлении к погашению) ценных бумаг как самостоятельной операции; в состав же внереализационных доходов включается исключительно процентный (купонный) доход, который организация получает по условиям выпуска (размещения) данных ценных бумаг и который не связан с их реализацией (иным выбытием, в том числе погашением); по смыслу изложенных норм начисленный дисконт по векселям с условием выплаты дохода "по предъявлении, но не ранее" не попадает под определение накопленного процентного (купонного) дохода и не подлежит исключению из суммы выручки от реализации ценных бумаг.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Погашение кредиторской задолженности собственными векселями
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 29)Суды отклонили довод компании о том, что кредитор до момента своей ликвидации мог передать простые векселя по индоссаменту любому другому лицу. Они указали, что довод компании носит предположительный характер. Инспекцией на основании анализа сведений налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной кредитором до его ликвидации в налоговый орган, было установлено, что операции по реализации (погашению) ценных бумаг в листе 05 отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии факта дальнейшей реализации (передачи) простых векселей. Данный факт также не установлен по результатам анализа расчетных счетов и ответов контрагентов.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 29)Суды отклонили довод компании о том, что кредитор до момента своей ликвидации мог передать простые векселя по индоссаменту любому другому лицу. Они указали, что довод компании носит предположительный характер. Инспекцией на основании анализа сведений налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной кредитором до его ликвидации в налоговый орган, было установлено, что операции по реализации (погашению) ценных бумаг в листе 05 отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии факта дальнейшей реализации (передачи) простых векселей. Данный факт также не установлен по результатам анализа расчетных счетов и ответов контрагентов.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Может ли инспекция доначислить НДС на основании деклараций налогоплательщика по иным налогам
(КонсультантПлюс, 2025)Расхождения в декларациях по налогу на прибыль и НДС вызваны наличием операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС (предъявление векселя к погашению векселедателю не является реализацией ценной бумаги). При этом доходы, полученные налогоплательщиком от данных операций, учтены в декларациях по налогу на прибыль в соответствии со ст. 280 НК РФ.
Может ли инспекция доначислить НДС на основании деклараций налогоплательщика по иным налогам
(КонсультантПлюс, 2025)Расхождения в декларациях по налогу на прибыль и НДС вызваны наличием операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС (предъявление векселя к погашению векселедателю не является реализацией ценной бумаги). При этом доходы, полученные налогоплательщиком от данных операций, учтены в декларациях по налогу на прибыль в соответствии со ст. 280 НК РФ.
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 20.08.2009 N 16-15/086722.1
<О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации векселя при его перепродаже>Вопрос: Каков порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации (погашения) векселя при его перепродаже (погашении) у организации-векселедержателя?
<О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации векселя при его перепродаже>Вопрос: Каков порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации (погашения) векселя при его перепродаже (погашении) у организации-векселедержателя?
<Письмо> УФНС России по г. Москве от 09.07.2012 N 16-15/060687@
<О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль реализации ценных бумаг и процентного дохода>Также обращаем внимание, что приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также Порядок ее заполнения.
<О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль реализации ценных бумаг и процентного дохода>Также обращаем внимание, что приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также Порядок ее заполнения.
Статья: Особенности налогового учета векселей
(Мурзин В.Е.)
("Российский налоговый курьер", 2004, N 19)Получается, что обращающимися ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги. Вексель же является неэмиссионной ценной бумагой. Поэтому при реализации векселя или его погашении заполняется лист 06, а не лист 05 декларации по налогу на прибыль.
(Мурзин В.Е.)
("Российский налоговый курьер", 2004, N 19)Получается, что обращающимися ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги. Вексель же является неэмиссионной ценной бумагой. Поэтому при реализации векселя или его погашении заполняется лист 06, а не лист 05 декларации по налогу на прибыль.
Статья: Обзор судебной практики по рассмотрению споров, связанных с обложением налогом на прибыль операций с ценными бумагами
(Абакумова И.Д., Бутова Р.А.)
("Арбитражные споры", 2010, N 1)Отклоняя приведенные аргументы налогового органа и признавая его решение в этой части недействительным, суды трех инстанций исходили из того, что в результате операции мены (реализации) 20 векселей ООО "МТК" банком получена прибыль за 9 месяцев 2004 г., определенная в соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ как разница между ценой реализации и ценой приобретения векселей. Проценты, исчисленные методом начисления с даты выпуска векселей, фактически не полученные, но учтенные банком в виде внереализационного дохода, в декларации по налогу на прибыль отражены банком как внереализационный расход.
(Абакумова И.Д., Бутова Р.А.)
("Арбитражные споры", 2010, N 1)Отклоняя приведенные аргументы налогового органа и признавая его решение в этой части недействительным, суды трех инстанций исходили из того, что в результате операции мены (реализации) 20 векселей ООО "МТК" банком получена прибыль за 9 месяцев 2004 г., определенная в соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ как разница между ценой реализации и ценой приобретения векселей. Проценты, исчисленные методом начисления с даты выпуска векселей, фактически не полученные, но учтенные банком в виде внереализационного дохода, в декларации по налогу на прибыль отражены банком как внереализационный расход.
Интервью: Материалы конференции: новое в расчете налоговой базы по налогу на прибыль
("Российский налоговый курьер", 2011, N 8)- По какой строке декларации по налогу на прибыль отражается убыток от реализации банковского векселя (не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг) организацией, не являющейся профессиональным участником рынка? И по какой строке указывается стоимость самого векселя?
("Российский налоговый курьер", 2011, N 8)- По какой строке декларации по налогу на прибыль отражается убыток от реализации банковского векселя (не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг) организацией, не являющейся профессиональным участником рынка? И по какой строке указывается стоимость самого векселя?
"Налог на прибыль: арбитражные споры: Справочное пособие"
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой и А.А. Никонова)
("Статут", 2005)Обращаем особое внимание на порядок отражения в декларации по налогу на прибыль в момент реализации векселя ранее начисленного процентного дохода (дисконта). В случае если налогоплательщик продает вексель, по которому проценты начислялись с даты его составления и учитывались при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов, при реализации векселя учтенный ранее при налогообложении доход в виде процентов должен быть отражен в составе внереализационных расходов для исключения повторного налогообложения - в составе стоимости реализованного векселя, включающего процентный доход, и в составе внереализационных доходов в части процентов по векселю.
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой и А.А. Никонова)
("Статут", 2005)Обращаем особое внимание на порядок отражения в декларации по налогу на прибыль в момент реализации векселя ранее начисленного процентного дохода (дисконта). В случае если налогоплательщик продает вексель, по которому проценты начислялись с даты его составления и учитывались при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов, при реализации векселя учтенный ранее при налогообложении доход в виде процентов должен быть отражен в составе внереализационных расходов для исключения повторного налогообложения - в составе стоимости реализованного векселя, включающего процентный доход, и в составе внереализационных доходов в части процентов по векселю.
Статья: Вексель банка: от покупки до передачи в качестве оплаты
(Луговая Н.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2015, N 2)Определив доходы и расходы при реализации векселя, необходимо заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль. Для этих целей предназначен лист 05, а порядок заполнения этого листа прописан в п. 13.2.2 разд. XIII-II Порядка заполнения декларации.
(Луговая Н.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2015, N 2)Определив доходы и расходы при реализации векселя, необходимо заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль. Для этих целей предназначен лист 05, а порядок заполнения этого листа прописан в п. 13.2.2 разд. XIII-II Порядка заполнения декларации.
"Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение"
(Романова М.В.)
("Регламент", 2006)Получается, что обращающимися ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги. Вексель же является неэмиссионной ценной бумагой. Поэтому при реализации векселя или его погашении заполняется лист 05 с кодом 2 по строке 002, а не с кодом 2 декларации по налогу на прибыль.
(Романова М.В.)
("Регламент", 2006)Получается, что обращающимися ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги. Вексель же является неэмиссионной ценной бумагой. Поэтому при реализации векселя или его погашении заполняется лист 05 с кодом 2 по строке 002, а не с кодом 2 декларации по налогу на прибыль.
"Налог на прибыль: судебная практика: Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности: Справочное пособие"
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова)
("Статут", 2007)Обращаем внимание на порядок отражения в декларации по налогу на прибыль в момент реализации векселя ранее начисленного процентного дохода (дисконта). Если налогоплательщик продает вексель, по которому проценты начислялись с даты его составления и учитывались в составе внереализационных доходов, при реализации векселя учтенный ранее для налогообложения доход в виде процентов должен быть отражен в составе внереализационных расходов для исключения повторного налогообложения в стоимости реализованного векселя.
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова)
("Статут", 2007)Обращаем внимание на порядок отражения в декларации по налогу на прибыль в момент реализации векселя ранее начисленного процентного дохода (дисконта). Если налогоплательщик продает вексель, по которому проценты начислялись с даты его составления и учитывались в составе внереализационных доходов, при реализации векселя учтенный ранее для налогообложения доход в виде процентов должен быть отражен в составе внереализационных расходов для исключения повторного налогообложения в стоимости реализованного векселя.
Статья: Налоговый учет доходов и расходов по векселям
(Фомичева Л.П.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2013, NN 7, 8)Определив доходы и расходы при реализации векселя, необходимо заполнить декларацию по налогу на прибыль.
(Фомичева Л.П.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2013, NN 7, 8)Определив доходы и расходы при реализации векселя, необходимо заполнить декларацию по налогу на прибыль.
"Большая книга бухгалтера банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение"
(Мурзин В.Е., Романова М.В.)
("БДЦ-Пресс", 2006)Получается, что обращающимися ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги. Вексель же является неэмиссионной ценной бумагой. Поэтому при реализации векселя или его погашении заполняется лист 06, а не лист 05 декларации по налогу на прибыль.
(Мурзин В.Е., Романова М.В.)
("БДЦ-Пресс", 2006)Получается, что обращающимися ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги. Вексель же является неэмиссионной ценной бумагой. Поэтому при реализации векселя или его погашении заполняется лист 06, а не лист 05 декларации по налогу на прибыль.