Реализация основных средств с нулевой стоимостью
Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация основных средств с нулевой стоимостью (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отразить продажу основных средств в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Например, выручка от реализации одного полностью самортизированного ОС составила 219 600 руб., в том числе НДС - 39 600 руб. Остаточная стоимость ОС равна нулю, а затраты на реализацию - 256 200 руб., в том числе НДС - 46 200 руб. Убыток от реализации ОС равен 30 000 руб. ((219 600 руб. - 39 600 руб.) - (256 200 руб. - 46 200 руб.)).
(КонсультантПлюс, 2026)Например, выручка от реализации одного полностью самортизированного ОС составила 219 600 руб., в том числе НДС - 39 600 руб. Остаточная стоимость ОС равна нулю, а затраты на реализацию - 256 200 руб., в том числе НДС - 46 200 руб. Убыток от реализации ОС равен 30 000 руб. ((219 600 руб. - 39 600 руб.) - (256 200 руб. - 46 200 руб.)).
Вопрос: Как отражается реализация полностью самортизированного основного средства?
(Консультация эксперта, 2025)Для налоговых целей выручка от продажи ОС, в том числе полностью самортизированных, рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна нулю, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые непосредственно связаны с его реализацией (п. 1 ст. 253 и пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку, хранение или доставку объекта основных средств.
(Консультация эксперта, 2025)Для налоговых целей выручка от продажи ОС, в том числе полностью самортизированных, рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна нулю, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые непосредственно связаны с его реализацией (п. 1 ст. 253 и пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку, хранение или доставку объекта основных средств.
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 26.02.2013 N 16593/12
<О признании частично недействующими абзацев пятого и шестого Письма Минфина России от 01.06.2012 N 03-07-15/56>Следовательно, содержащееся в абзаце пятом письма Минфина России разъяснение о необходимости расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению по основным средствам, исходя из сумм налога, принятых к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке ноль процентов, не основано на нормах Кодекса, регламентирующих вопросы восстановления принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость при использовании основных средств в операциях реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке ноль процентов.
<О признании частично недействующими абзацев пятого и шестого Письма Минфина России от 01.06.2012 N 03-07-15/56>Следовательно, содержащееся в абзаце пятом письма Минфина России разъяснение о необходимости расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению по основным средствам, исходя из сумм налога, принятых к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке ноль процентов, не основано на нормах Кодекса, регламентирующих вопросы восстановления принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость при использовании основных средств в операциях реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке ноль процентов.
Приказ Росстата от 23.12.2024 N 675
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"- инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"- инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;
Готовое решение: Меры налоговой поддержки для IT-компаний до 31 декабря 2025 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2025)Важно! В случае реализации объектов ОС и НМА, первоначальная стоимость которых сформирована с применением по любому из указанных оснований повышающего коэффициента, убыток от реализации приравнивается к нулю (п. 3 ст. 268 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Важно! В случае реализации объектов ОС и НМА, первоначальная стоимость которых сформирована с применением по любому из указанных оснований повышающего коэффициента, убыток от реализации приравнивается к нулю (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Организация реализовала бывший в эксплуатации объект основных средств (ОС) до истечения пяти лет после ввода его в эксплуатацию. В отношении данного объекта ОС применялась амортизационная премия в размере 30%. Согласно условиям договора купли-продажи покупатель производит оплату после поставки указанного объекта ОС. Покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами. Как отразить в учете организации-продавца данные операции?..
(Консультация эксперта, 2025)Объект ОС приобретен и введен в эксплуатацию в январе. Первоначальная стоимость данного объекта и в бухгалтерском, и в налоговом учете равна 510 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, указанный объект для целей налогового учета ОС относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным пяти годам (60 месяцам). Амортизация по объекту ОС начислялась линейным способом (методом). В бухгалтерском учете амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухучете и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания. Ликвидационная стоимость объекта ОС признана равной нулю. В течение срока его использования элементы амортизации не менялись.
(Консультация эксперта, 2025)Объект ОС приобретен и введен в эксплуатацию в январе. Первоначальная стоимость данного объекта и в бухгалтерском, и в налоговом учете равна 510 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, указанный объект для целей налогового учета ОС относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным пяти годам (60 месяцам). Амортизация по объекту ОС начислялась линейным способом (методом). В бухгалтерском учете амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухучете и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания. Ликвидационная стоимость объекта ОС признана равной нулю. В течение срока его использования элементы амортизации не менялись.
Готовое решение: Какие меры налоговой поддержки при инвестировании в производство и новые технологии введены в рамках налоговой реформы
(КонсультантПлюс, 2025)Если решите продать ОС, первоначальная стоимость которого сформирована с повышающим коэффициентом, учтите, что убыток от его реализации приравнивается к нулю. Учесть его при исчислении налога на прибыль не получится (п. 3 ст. 268 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если решите продать ОС, первоначальная стоимость которого сформирована с повышающим коэффициентом, учтите, что убыток от его реализации приравнивается к нулю. Учесть его при исчислении налога на прибыль не получится (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Нужно ли платить НДС при реализации учтенного с ним имущества, если межценовая разница нулевая или получен убыток
(КонсультантПлюс, 2025)В дальнейшем основные средства были реализованы по остаточной стоимости. Суд признал, что налогоплательщик правомерно применил п. 3 ст. 154 НК РФ и определил налоговую базу по НДС равной нулю.
Нужно ли платить НДС при реализации учтенного с ним имущества, если межценовая разница нулевая или получен убыток
(КонсультантПлюс, 2025)В дальнейшем основные средства были реализованы по остаточной стоимости. Суд признал, что налогоплательщик правомерно применил п. 3 ст. 154 НК РФ и определил налоговую базу по НДС равной нулю.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Как в бухгалтерском учете следует отразить хозяйственную операцию по оприходованию материальных ценностей, если в дальнейшем Общество предполагает их реализацию? При этом ликвидируемый объект ОС полностью самортизирован или имеет остаточную стоимость, но определить долю остаточной стоимости оприходуемых материальных ценностей невозможно (например, металлолом).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Как в бухгалтерском учете следует отразить хозяйственную операцию по оприходованию материальных ценностей, если в дальнейшем Общество предполагает их реализацию? При этом ликвидируемый объект ОС полностью самортизирован или имеет остаточную стоимость, но определить долю остаточной стоимости оприходуемых материальных ценностей невозможно (например, металлолом).
Готовое решение: Как учитывать продажу автомобиля, являющегося основным средством
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы продаете автомобиль по балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета (с учетом переоценок) или с убытком, то платить налог не придется. Ведь налоговая база в таком случае равна нулю.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы продаете автомобиль по балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета (с учетом переоценок) или с убытком, то платить налог не придется. Ведь налоговая база в таком случае равна нулю.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Однако, если продается объект ОС, первоначальная стоимость которого была сформирована с коэффициентом (до 01.01.2025 - 1,5, с 01.01.2025 - 2), убыток от его реализации не формируется (признается равным нулю). Таким образом, при продаже такого объекта по цене ниже его остаточной стоимости полученная разница не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Однако, если продается объект ОС, первоначальная стоимость которого была сформирована с коэффициентом (до 01.01.2025 - 1,5, с 01.01.2025 - 2), убыток от его реализации не формируется (признается равным нулю). Таким образом, при продаже такого объекта по цене ниже его остаточной стоимости полученная разница не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Корреспонденция счетов: Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму амортизации по объекту основных средств способом уменьшаемого остатка (с применением коэффициента, равного 2)?..
(Консультация эксперта, 2025)По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость производственного оборудования, принятого в состав ОС, составляет 288 000 руб., срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам) (объект ОС относится к третьей амортизационной группе). Данный срок определен исходя из периода, в течение которого использование ОС будет приносить экономические выгоды организации. При принятии к учету ликвидационная стоимость объекта определена равной нулю и в дальнейшем не изменялась. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету. Он используется в производстве, которое не имеет остатков незавершенного производства на конец месяца, при этом весь объем готовой продукции реализуется в месяце ее выпуска.
(Консультация эксперта, 2025)По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость производственного оборудования, принятого в состав ОС, составляет 288 000 руб., срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам) (объект ОС относится к третьей амортизационной группе). Данный срок определен исходя из периода, в течение которого использование ОС будет приносить экономические выгоды организации. При принятии к учету ликвидационная стоимость объекта определена равной нулю и в дальнейшем не изменялась. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету. Он используется в производстве, которое не имеет остатков незавершенного производства на конец месяца, при этом весь объем готовой продукции реализуется в месяце ее выпуска.
Корреспонденция счетов: Организация продала объект основных средств (ОС) с убытком. Согласно договору купли-продажи покупатель перечисляет организации 50% договорной цены авансом, а оставшуюся сумму - после отгрузки ОС. Как отражаются в учете организации данные операции, если организация применяет в налоговом учете метод начисления?..
(Консультация эксперта, 2025)Производственный конвейер (объект ОС) продан по договорной цене 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). По данным бухгалтерского и налогового учета его первоначальная стоимость составляет 540 000 руб., срок полезного использования по данному объекту установлен равным шести годам, амортизация начислялась в течение двух лет. Ликвидационная стоимость признана равной нулю. Элементы амортизации в течение периода использования объекта ОС не менялись. Сумма накопленной амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета на дату выбытия ОС составляет 180 000 руб. Балансовая стоимость на дату реализации объекта ОС - 360 000 руб. Она равна остаточной стоимости в налоговом учете. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
(Консультация эксперта, 2025)Производственный конвейер (объект ОС) продан по договорной цене 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). По данным бухгалтерского и налогового учета его первоначальная стоимость составляет 540 000 руб., срок полезного использования по данному объекту установлен равным шести годам, амортизация начислялась в течение двух лет. Ликвидационная стоимость признана равной нулю. Элементы амортизации в течение периода использования объекта ОС не менялись. Сумма накопленной амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета на дату выбытия ОС составляет 180 000 руб. Балансовая стоимость на дату реализации объекта ОС - 360 000 руб. Она равна остаточной стоимости в налоговом учете. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.