Различия договора транспортной экспедиции и перевозки
Подборка наиболее важных документов по запросу Различия договора транспортной экспедиции и перевозки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 22.12.2014 N 305-КГ14-4881 по делу N А40-164197/13
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку представленные обществом в целях подтверждения права на применение ставки 0 процентов по НДС документы не соответствуют требованиям НК РФ.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Кроме того, подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации разделяет понятия "международная перевозка" и "транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки" в связи с различиями хозяйственно-правовых отношений, и факт пересечения границы Российской Федерации имеет значение в целях применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость для непосредственного перевозчика, тогда как по настоящему делу установлено, что общество оказывало услуги, связанные с перевозкой товара.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку представленные обществом в целях подтверждения права на применение ставки 0 процентов по НДС документы не соответствуют требованиям НК РФ.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Кроме того, подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации разделяет понятия "международная перевозка" и "транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки" в связи с различиями хозяйственно-правовых отношений, и факт пересечения границы Российской Федерации имеет значение в целях применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость для непосредственного перевозчика, тогда как по настоящему делу установлено, что общество оказывало услуги, связанные с перевозкой товара.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Когда экспедиция, а когда и перевозка
(Фомичева Л.П.)
("Учет. Налоги. Право", 2003, N 44)Если организация-экспедитор выступает в роли посредника (и обязуется за вознаграждение и за счет клиента организовать перевозку груза), то налоговая база по НДС у нее должна определяться в соответствии с п.1 ст.156 НК РФ. То есть как и по договорам поручения, комиссии или агентским договорам в виде суммы дохода, полученного в качестве вознаграждения. Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 20.11.2002 N 24-11/56384). Однако хотим предупредить, что зачастую налоговые органы на местах не делают различий между договорами перевозки и договорами транспортной экспедиции, заставляя экспедитора включать в облагаемый оборот по НДС не только сумму своего вознаграждения, но и все суммы, полученные от клиента для выполнения посреднических функций. Эти требования неправомерны. В данном случае организация оказывает лишь посреднические услуги и сама не перевозит товар. Поэтому и сумма оплаты за перевозку, которую она фактически перечисляет перевозчику, не должна включаться у нее в налоговую базу по НДС.
(Фомичева Л.П.)
("Учет. Налоги. Право", 2003, N 44)Если организация-экспедитор выступает в роли посредника (и обязуется за вознаграждение и за счет клиента организовать перевозку груза), то налоговая база по НДС у нее должна определяться в соответствии с п.1 ст.156 НК РФ. То есть как и по договорам поручения, комиссии или агентским договорам в виде суммы дохода, полученного в качестве вознаграждения. Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 20.11.2002 N 24-11/56384). Однако хотим предупредить, что зачастую налоговые органы на местах не делают различий между договорами перевозки и договорами транспортной экспедиции, заставляя экспедитора включать в облагаемый оборот по НДС не только сумму своего вознаграждения, но и все суммы, полученные от клиента для выполнения посреднических функций. Эти требования неправомерны. В данном случае организация оказывает лишь посреднические услуги и сама не перевозит товар. Поэтому и сумма оплаты за перевозку, которую она фактически перечисляет перевозчику, не должна включаться у нее в налоговую базу по НДС.
Статья: О ставке НДС при реализации транспортно-экспедиционных услуг по международным перевозкам
(Пархомов М.С.)
("НДС: проблемы и решения", 2014, N 5)Прежде всего, в том же пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ присутствует разделение понятий "международная перевозка" и "транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки": первому посвящен абз. 2 указанного подпункта, второму - абз. 5. Связано это разделение, надо понимать, с различиями хозяйственно-правовых отношений, регулируемых договорами перевозки груза (гл. 40 ГК РФ) и транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ). Таким образом, для непосредственного перевозчика факт пересечения границы РФ имеет решающее значение в целях применения нулевой ставки НДС. Экспедитор же оказывает клиенту комплекс услуг, связанных с перевозкой его товара. Перечень данных услуг, облагаемых по нулевой ставке, действительно приведен в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и действительно в нем не поименована такая услуга, как организация перевозки товара между двумя пунктами, расположенными на территории РФ, а для применения экспедитором нулевой ставки НДС по перечисленным услугам определяющим является факт пересечения доставляемым товаром границы, но... Если предметом (целью) договора транспортной экспедиции является организация доставки груза клиента из точки А в точку Б, одна из которых расположена за пределами РФ, этот договор может и должен быть признан договором, связанным с организацией международной перевозки. А пунктами отправления и назначения в целях применения нулевой ставки по НДС Минфин России признает именно пункты, указанные в договоре, как сказано, например, в его Письмах от 09.06.2011 N 03-07-08/172, от 14.02.2011 N 03-07-08/41 и от 01.07.2011 N 03-07-08/201. Однако стоит отметить, что в двух последних финансисты противоречат сами себе, заявляя, что при перемещении товара от морского порта, через который товары ввезены на территорию РФ, до места назначения, расположенного на территории РФ, либо от места отправления, расположенного на территории РФ, до морского порта, через который товары вывозятся за пределы территории РФ, транспортно-экспедиционные услуги подлежат обложению НДС по ставке 18%. По всей видимости, смириться с мыслью, что в договоре может быть указан пункт на территории РФ, отличный от таможенного поста, чиновники не хотят.
(Пархомов М.С.)
("НДС: проблемы и решения", 2014, N 5)Прежде всего, в том же пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ присутствует разделение понятий "международная перевозка" и "транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки": первому посвящен абз. 2 указанного подпункта, второму - абз. 5. Связано это разделение, надо понимать, с различиями хозяйственно-правовых отношений, регулируемых договорами перевозки груза (гл. 40 ГК РФ) и транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ). Таким образом, для непосредственного перевозчика факт пересечения границы РФ имеет решающее значение в целях применения нулевой ставки НДС. Экспедитор же оказывает клиенту комплекс услуг, связанных с перевозкой его товара. Перечень данных услуг, облагаемых по нулевой ставке, действительно приведен в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и действительно в нем не поименована такая услуга, как организация перевозки товара между двумя пунктами, расположенными на территории РФ, а для применения экспедитором нулевой ставки НДС по перечисленным услугам определяющим является факт пересечения доставляемым товаром границы, но... Если предметом (целью) договора транспортной экспедиции является организация доставки груза клиента из точки А в точку Б, одна из которых расположена за пределами РФ, этот договор может и должен быть признан договором, связанным с организацией международной перевозки. А пунктами отправления и назначения в целях применения нулевой ставки по НДС Минфин России признает именно пункты, указанные в договоре, как сказано, например, в его Письмах от 09.06.2011 N 03-07-08/172, от 14.02.2011 N 03-07-08/41 и от 01.07.2011 N 03-07-08/201. Однако стоит отметить, что в двух последних финансисты противоречат сами себе, заявляя, что при перемещении товара от морского порта, через который товары ввезены на территорию РФ, до места назначения, расположенного на территории РФ, либо от места отправления, расположенного на территории РФ, до морского порта, через который товары вывозятся за пределы территории РФ, транспортно-экспедиционные услуги подлежат обложению НДС по ставке 18%. По всей видимости, смириться с мыслью, что в договоре может быть указан пункт на территории РФ, отличный от таможенного поста, чиновники не хотят.
Статья: Тонкости договора экспедиции
(Васильев Д.)
("Расчет", 2013, N 9)Есть также немаловажное различие, касающееся обязательности применения претензионного порядка в спорах по внутренним и международным грузоперевозкам. В отличие от законодательства России, направление таких бумаг, согласно Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, не является обязательным. Статья 32 Конвенции не устанавливает обязательности предъявления претензии к экспедитору.
(Васильев Д.)
("Расчет", 2013, N 9)Есть также немаловажное различие, касающееся обязательности применения претензионного порядка в спорах по внутренним и международным грузоперевозкам. В отличие от законодательства России, направление таких бумаг, согласно Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, не является обязательным. Статья 32 Конвенции не устанавливает обязательности предъявления претензии к экспедитору.
"Транспортное право: правовое регулирование деятельности воздушного транспорта: Монография"
(Гречуха В.Н.)
("Юстиция", 2016)При такой трактовке получается, что одна и та же услуга по перевозке груза может иметь различные правовые способы осуществления. Если она выполняется по договору перевозки, груз должен быть вручен перевозчику до его заключения. При выполнении тех же действий, но по договору транспортной экспедиции, груз передается экспедитору-перевозчику после заключения договора. Это не просто одно из формальных различий. Оно влечет за собой разные правовые последствия. Так, в первом случае при несоответствии груза предъявляемым требованиям перевозчик может отказаться от заключения договора. Во втором случае такой возможности у него нет. Для недопущения указанных нарушений договорных обязательств должен действовать механизм их исполнения вплоть до установления ответственности.
(Гречуха В.Н.)
("Юстиция", 2016)При такой трактовке получается, что одна и та же услуга по перевозке груза может иметь различные правовые способы осуществления. Если она выполняется по договору перевозки, груз должен быть вручен перевозчику до его заключения. При выполнении тех же действий, но по договору транспортной экспедиции, груз передается экспедитору-перевозчику после заключения договора. Это не просто одно из формальных различий. Оно влечет за собой разные правовые последствия. Так, в первом случае при несоответствии груза предъявляемым требованиям перевозчик может отказаться от заключения договора. Во втором случае такой возможности у него нет. Для недопущения указанных нарушений договорных обязательств должен действовать механизм их исполнения вплоть до установления ответственности.
"Система транспортных организационных договоров"
(Морозов С.Ю.)
("Норма", 2011)Мы не можем в полной мере согласиться с тем, что доставка груза "от двери до двери", составляющая суть прямой смешанной перевозки, должна быть урегулирована в рамках договора транспортной экспедиции, а не договора перевозки <1>. Такой подход может привести к смешению не только договора перевозки грузов и транспортной экспедиции, но и к невозможности разграничения организационных и имущественных транспортных договоров. Следует согласиться с мнением Е.З. Прокопьевой, которая основное различие между оператором комбинированной перевозки и экспедитором видит в том, что экспедитор вступает в договорные отношения, как правило, только с клиентом, в то время как у клиента в результате деятельности экспедитора возникают правовые связи с перевозчиками и иными субъектами. Оператор же вступает в договорные отношения как с грузовладельцем, так и с перевозчиками и иными субъектами, в силу чего никаких правовых связей между последними и грузовладельцем не возникает <2>.
(Морозов С.Ю.)
("Норма", 2011)Мы не можем в полной мере согласиться с тем, что доставка груза "от двери до двери", составляющая суть прямой смешанной перевозки, должна быть урегулирована в рамках договора транспортной экспедиции, а не договора перевозки <1>. Такой подход может привести к смешению не только договора перевозки грузов и транспортной экспедиции, но и к невозможности разграничения организационных и имущественных транспортных договоров. Следует согласиться с мнением Е.З. Прокопьевой, которая основное различие между оператором комбинированной перевозки и экспедитором видит в том, что экспедитор вступает в договорные отношения, как правило, только с клиентом, в то время как у клиента в результате деятельности экспедитора возникают правовые связи с перевозчиками и иными субъектами. Оператор же вступает в договорные отношения как с грузовладельцем, так и с перевозчиками и иными субъектами, в силу чего никаких правовых связей между последними и грузовладельцем не возникает <2>.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2014 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 4)Кроме того, пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ разделяет понятия "международная перевозка" и "транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки" в связи с различиями хозяйственно-правовых отношений, и факт пересечения границы Российской Федерации имеет значение в целях применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость для непосредственного перевозчика, тогда как по настоящему делу установлено, что общество оказывало услуги, связанные с перевозкой товара.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 4)Кроме того, пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ разделяет понятия "международная перевозка" и "транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки" в связи с различиями хозяйственно-правовых отношений, и факт пересечения границы Российской Федерации имеет значение в целях применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость для непосредственного перевозчика, тогда как по настоящему делу установлено, что общество оказывало услуги, связанные с перевозкой товара.
"Посреднические услуги"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Оказывать свои услуги другим участникам хозяйственного оборота посредники могут на основании договоров поручения, комиссионного соглашения, агентирования, а также на основе договора транспортной экспедиции, если его условиями предусмотрено, что экспедитор за счет клиента привлекает третьих лиц для выполнения услуг, связанных с перевозкой груза.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Оказывать свои услуги другим участникам хозяйственного оборота посредники могут на основании договоров поручения, комиссионного соглашения, агентирования, а также на основе договора транспортной экспедиции, если его условиями предусмотрено, что экспедитор за счет клиента привлекает третьих лиц для выполнения услуг, связанных с перевозкой груза.
"Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй"
(постатейный)
(5-е издание, исправленное и дополненное с использованием судебно-арбитражной практики)
(под ред. О.Н. Садикова)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2006)2. Однако в отличие от ст. 313 ГК в ст. 805 нет указаний о том, что обязанность личного исполнения договора экспедитором может вытекать из закона, иных правовых актов или существа обязательства. Это различие в текстах ст. ст. 313 и 805 дает основания считать, что в договоре транспортной экспедиции правомочия экспедитора на привлечение третьих лиц являются более широкими, нежели в других договорах, что отвечает особенностям договора экспедиции, часто исполняемого при дальних перевозках в отдаленных географических районах.
(постатейный)
(5-е издание, исправленное и дополненное с использованием судебно-арбитражной практики)
(под ред. О.Н. Садикова)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2006)2. Однако в отличие от ст. 313 ГК в ст. 805 нет указаний о том, что обязанность личного исполнения договора экспедитором может вытекать из закона, иных правовых актов или существа обязательства. Это различие в текстах ст. ст. 313 и 805 дает основания считать, что в договоре транспортной экспедиции правомочия экспедитора на привлечение третьих лиц являются более широкими, нежели в других договорах, что отвечает особенностям договора экспедиции, часто исполняемого при дальних перевозках в отдаленных географических районах.
"Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой"
(постатейный)
(под ред. С.П. Гришаева, А.М. Эрделевского)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)Различие между работами и услугами как объектами гражданских прав заключается в том, что в первом случае результатом совершаемых действий является создание какого-либо овеществленного результата (например, постройка дома по договору подряда), тогда как при оказании услуги такого результата может и не быть (например, оказание консультационной услуги). Услуги могут разделяться на фактические (перевозка), юридические (совершение сделок по договору комиссии), комплексные, т.е. включающие юридические и фактические действия (договор транспортной экспедиции). Работы и услуги являются объектами обязательственных отношений, опосредующих имущественные отношения в динамике.
(постатейный)
(под ред. С.П. Гришаева, А.М. Эрделевского)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)Различие между работами и услугами как объектами гражданских прав заключается в том, что в первом случае результатом совершаемых действий является создание какого-либо овеществленного результата (например, постройка дома по договору подряда), тогда как при оказании услуги такого результата может и не быть (например, оказание консультационной услуги). Услуги могут разделяться на фактические (перевозка), юридические (совершение сделок по договору комиссии), комплексные, т.е. включающие юридические и фактические действия (договор транспортной экспедиции). Работы и услуги являются объектами обязательственных отношений, опосредующих имущественные отношения в динамике.
"Транспортно-экспедиторские услуги при международной перевозке грузов"
(Кокин А.С., Левиков Г.А.)
("Инфотропик Медиа", 2011)Практическое значение правила российского закона о "смешанном договоре" (п. 3 ст. 421 ГК РФ) двояко. С одной стороны, оно позволяет регулировать соответствующие правоотношения нормами о транспортной экспедиции, а с другой стороны, не позволяет к указанным правоотношениям применять нормы о договоре перевозки груза, многие из которых отличаются значительной спецификой <136>. В подобных случаях правоотношения перевозчика и отправителя в части транспортно-экспедиционного обслуживания отправителя должны регулироваться общими положениями о гражданско-правовых обязательствах <137>.
(Кокин А.С., Левиков Г.А.)
("Инфотропик Медиа", 2011)Практическое значение правила российского закона о "смешанном договоре" (п. 3 ст. 421 ГК РФ) двояко. С одной стороны, оно позволяет регулировать соответствующие правоотношения нормами о транспортной экспедиции, а с другой стороны, не позволяет к указанным правоотношениям применять нормы о договоре перевозки груза, многие из которых отличаются значительной спецификой <136>. В подобных случаях правоотношения перевозчика и отправителя в части транспортно-экспедиционного обслуживания отправителя должны регулироваться общими положениями о гражданско-правовых обязательствах <137>.
"Комментарий к Кодексу внутреннего водного транспорта Российской Федерации"
(постатейный)
(Алихаджиева А.С., Артемьев Е.В., Куликова О.В., Свечникова И.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)<209> Договор буксировки подробно анализируется М.И. Брагинским в гл. X "Договор буксировки" в кн. 4 "Договорное право". С. 546 - 594.
(постатейный)
(Алихаджиева А.С., Артемьев Е.В., Куликова О.В., Свечникова И.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)<209> Договор буксировки подробно анализируется М.И. Брагинским в гл. X "Договор буксировки" в кн. 4 "Договорное право". С. 546 - 594.
"Постатейный комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации"
(Ершов В.А., Сутягин А.В., Кайль А.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009)2. Однако в отличие от ст. 313 ГК в ст. 805 нет указаний о том, что обязанность личного исполнения договора экспедитором может вытекать из закона, иных правовых актов или существа обязательства. Это различие в тексте ст. 313 ГК и ст. 805 дает основания считать, что в договоре транспортной экспедиции правомочия экспедитора на привлечение третьих лиц являются более широкими, нежели в других договорах, что отвечает особенностям договора экспедиции, часто исполняемого при дальних перевозках в отдаленных географических точках.
(Ершов В.А., Сутягин А.В., Кайль А.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009)2. Однако в отличие от ст. 313 ГК в ст. 805 нет указаний о том, что обязанность личного исполнения договора экспедитором может вытекать из закона, иных правовых актов или существа обязательства. Это различие в тексте ст. 313 ГК и ст. 805 дает основания считать, что в договоре транспортной экспедиции правомочия экспедитора на привлечение третьих лиц являются более широкими, нежели в других договорах, что отвечает особенностям договора экспедиции, часто исполняемого при дальних перевозках в отдаленных географических точках.