Расходы на предрейсовый медицинский осмотр водителей налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на предрейсовый медицинский осмотр водителей налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2025 N 20АП-6848/2024 по делу N А54-4706/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено.Довод апелляционной жалобы об отсутствии в путевых листах отметки о прохождении водителем предрейсового медицинского осмотра отклоняется судебной коллегией, поскольку отсутствие такой отметки не может являться достаточным основанием для исключения расходов из налоговой базы по налогу на прибыль организаций и вычетов по НДС, притом что представленные наряду с путевыми листами иные документы позволяют идентифицировать произведенные расходы применительно к конкретному автомобилю и целям его использования и свидетельствуют об их соответствии критериям статей 169, 171, 172, 252 НК РФ.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено.Довод апелляционной жалобы об отсутствии в путевых листах отметки о прохождении водителем предрейсового медицинского осмотра отклоняется судебной коллегией, поскольку отсутствие такой отметки не может являться достаточным основанием для исключения расходов из налоговой базы по налогу на прибыль организаций и вычетов по НДС, притом что представленные наряду с путевыми листами иные документы позволяют идентифицировать произведенные расходы применительно к конкретному автомобилю и целям его использования и свидетельствуют об их соответствии критериям статей 169, 171, 172, 252 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация осуществляет перевозки грузов. Медицинский работник, проводящий предрейсовый медосмотр водителей, на путевом листе проставляет факсимиле. Будет ли такой путевой лист признаваться документом, оформленным надлежащим образом, для подтверждения расходов на ГСМ в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2023)Вопрос: Организация осуществляет перевозки грузов. Медицинский работник, состоящий в штате медицинской организации и проводящий предрейсовый медосмотр водителей, при оформлении путевого листа на бумажном носителе вместо собственноручной подписи проставляет факсимиле. Будет ли такой путевой лист признаваться документом, оформленным надлежащим образом, для подтверждения расходов организации на ГСМ в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2023)Вопрос: Организация осуществляет перевозки грузов. Медицинский работник, состоящий в штате медицинской организации и проводящий предрейсовый медосмотр водителей, при оформлении путевого листа на бумажном носителе вместо собственноручной подписи проставляет факсимиле. Будет ли такой путевой лист признаваться документом, оформленным надлежащим образом, для подтверждения расходов организации на ГСМ в целях налога на прибыль?
Статья: О медосмотрах. Сжато. Подробно. По существу
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 3)P.S. Согласно ст. 213 Трудового кодекса работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры. Для лиц в возрасте до 21 года установлены ежегодные, а для водителей - ежедневные предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры. Это необходимо для определения пригодности работника к труду и предупреждения профзаболеваний. Без прохождения обязательных медосмотров работодатель не должен допускать работников к выполнению работы. В Письме Минфина России от 31.08.2018 N 03-03-06/3/62206 сказано, что расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, учитываются при налогообложении прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Важно, чтобы расходы были подтверждены документально. Затраты на медосмотры, которые для работников не являются обязательными, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но включить потраченные деньги в налоговые расходы можно, если они являются элементом системы оплаты труда.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 3)P.S. Согласно ст. 213 Трудового кодекса работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры. Для лиц в возрасте до 21 года установлены ежегодные, а для водителей - ежедневные предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры. Это необходимо для определения пригодности работника к труду и предупреждения профзаболеваний. Без прохождения обязательных медосмотров работодатель не должен допускать работников к выполнению работы. В Письме Минфина России от 31.08.2018 N 03-03-06/3/62206 сказано, что расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, учитываются при налогообложении прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Важно, чтобы расходы были подтверждены документально. Затраты на медосмотры, которые для работников не являются обязательными, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но включить потраченные деньги в налоговые расходы можно, если они являются элементом системы оплаты труда.
Нормативные акты
<Письмо> УФНС России по г. Москве от 22.03.2012 N 16-15/024879@
<Об учете расходов на оплату труда медицинского работника>Вопрос: Правомерен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов организации на оплату труда медицинского работника, имеющего соответствующий сертификат, включенного в штат организации и осуществляющего предрейсовые медицинские осмотры водителей организации, если организация не имеет лицензии на осуществление медицинской деятельности и не планирует заниматься такой деятельностью в дальнейшем?
<Об учете расходов на оплату труда медицинского работника>Вопрос: Правомерен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов организации на оплату труда медицинского работника, имеющего соответствующий сертификат, включенного в штат организации и осуществляющего предрейсовые медицинские осмотры водителей организации, если организация не имеет лицензии на осуществление медицинской деятельности и не планирует заниматься такой деятельностью в дальнейшем?
Вопрос: Нужна ли отметка о прохождении медосмотра на путевом листе автомобиля, принадлежащего компании, которым управляет директор?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Привлечение организации к административной ответственности за непроведение обязательных предрейсовых медосмотров в отношении директора и его заместителя неправомерно.
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Привлечение организации к административной ответственности за непроведение обязательных предрейсовых медосмотров в отношении директора и его заместителя неправомерно.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 11)"Суды правильно указали, что для признания расходов на ГСМ в целях налогообложения доходов необходимо наличие не только кассовых чеков, но и правильно оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход бензина, отметок о прохождении водителем медосмотра перед рейсом, отметок механика о техническом состоянии автомобиля, подписей лиц, пользовавшихся автотранспортом, и т.д., свидетельствующих о фактической работе автомобиля в целях производственной деятельности".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 11)"Суды правильно указали, что для признания расходов на ГСМ в целях налогообложения доходов необходимо наличие не только кассовых чеков, но и правильно оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход бензина, отметок о прохождении водителем медосмотра перед рейсом, отметок механика о техническом состоянии автомобиля, подписей лиц, пользовавшихся автотранспортом, и т.д., свидетельствующих о фактической работе автомобиля в целях производственной деятельности".
Вопрос: Могут ли налоговики при проверке признать недействительным путевой лист и оштрафовать нас за отсутствие отметок о медосмотре водителя и техосмотре ТС в путевом листе?
("Главная книга", 2023, N 11)ИФНС за нарушение порядка оформления путевого листа (если с его помощью нельзя подтвердить фактическое использование транспортного средства), которое привело к неуплате или неполной уплате налога на прибыль, может начислить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога <4>. Затраты на ГСМ и расходы на оплату труда водителей в этом случае отражаются при отсутствии надлежащего документального обоснования.
("Главная книга", 2023, N 11)ИФНС за нарушение порядка оформления путевого листа (если с его помощью нельзя подтвердить фактическое использование транспортного средства), которое привело к неуплате или неполной уплате налога на прибыль, может начислить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога <4>. Затраты на ГСМ и расходы на оплату труда водителей в этом случае отражаются при отсутствии надлежащего документального обоснования.
Статья: Обзор новостей от 29.03.2010
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)В Письме Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/109 даны разъяснения по следующей ситуации. На предприятии пищевой промышленности с вредными условиями труда (комбинате) имеются взрывоопасные объекты. На территории комбината находится медпункт для оказания первой доврачебной помощи, проведения медосмотров работников, предрейсовых осмотров водителей и работников электровоза, проведения физиопроцедур и вакцинации. Медобслуживание работников предусмотрено коллективным договором. Налогоплательщик поинтересовался: вправе ли он терапевта, гинеколога, стоматолога принять по трудовому договору в штат комбината и учитывать расходы в целях налога на прибыль как затраты по оказанию доврачебной помощи и обеспечению нормальных условий труда? В ответ финансисты сообщили, что расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, учитываются в составе прочих расходов (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) при условии их экономической обоснованности. Однако по существу вопроса так ничего и не сказали. Прояснить вопрос о необходимости содержания в штате налогоплательщика должностей терапевта, гинеколога и стоматолога, по мнению Минфина, должно Минздравсоцразвития.
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)В Письме Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/109 даны разъяснения по следующей ситуации. На предприятии пищевой промышленности с вредными условиями труда (комбинате) имеются взрывоопасные объекты. На территории комбината находится медпункт для оказания первой доврачебной помощи, проведения медосмотров работников, предрейсовых осмотров водителей и работников электровоза, проведения физиопроцедур и вакцинации. Медобслуживание работников предусмотрено коллективным договором. Налогоплательщик поинтересовался: вправе ли он терапевта, гинеколога, стоматолога принять по трудовому договору в штат комбината и учитывать расходы в целях налога на прибыль как затраты по оказанию доврачебной помощи и обеспечению нормальных условий труда? В ответ финансисты сообщили, что расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, учитываются в составе прочих расходов (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) при условии их экономической обоснованности. Однако по существу вопроса так ничего и не сказали. Прояснить вопрос о необходимости содержания в штате налогоплательщика должностей терапевта, гинеколога и стоматолога, по мнению Минфина, должно Минздравсоцразвития.
Статья: Новшества в медосмотрах водителей
(Васильев Ю.А.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 3)Затраты на оплату услуг персонала, проводящего предрейсовые медосмотры, а также на приобретение необходимых медикаментов и инструментов уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вознаграждение же медицинскому работнику, проводящему предрейсовые медицинские осмотры водителей, выполняющему работу по договору гражданско-правового характера и не являющемуся индивидуальным предпринимателем, включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (в составе расходов на оплату труда) (п. 1 ст. 255 НК РФ). Хотя налоговики считают, что затраты на оплату услуг персонала организации, проводящего предрейсовые медосмотры, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 22.03.2012 N 16-15/024879@). При этом условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов. У транспортных организаций медосмотры водителей в силу требований законодательства являются обязательными, что позволяет учесть расходы на их проведение по одному из указанных выше оснований. Исключение составляют случаи, когда затраты на проведение обязательных медицинских осмотров (обследований) работников финансируются за счет взносов на страхование от травматизма. Такая возможность предусмотрена пп. "е" п. 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний <7>. Возмещение затрат из данного источника финансирования не позволяет считать их расходами организации, скорее, это страховое обеспечение.
(Васильев Ю.А.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 3)Затраты на оплату услуг персонала, проводящего предрейсовые медосмотры, а также на приобретение необходимых медикаментов и инструментов уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вознаграждение же медицинскому работнику, проводящему предрейсовые медицинские осмотры водителей, выполняющему работу по договору гражданско-правового характера и не являющемуся индивидуальным предпринимателем, включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (в составе расходов на оплату труда) (п. 1 ст. 255 НК РФ). Хотя налоговики считают, что затраты на оплату услуг персонала организации, проводящего предрейсовые медосмотры, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 22.03.2012 N 16-15/024879@). При этом условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов. У транспортных организаций медосмотры водителей в силу требований законодательства являются обязательными, что позволяет учесть расходы на их проведение по одному из указанных выше оснований. Исключение составляют случаи, когда затраты на проведение обязательных медицинских осмотров (обследований) работников финансируются за счет взносов на страхование от травматизма. Такая возможность предусмотрена пп. "е" п. 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний <7>. Возмещение затрат из данного источника финансирования не позволяет считать их расходами организации, скорее, это страховое обеспечение.
Вопрос: При направлении работника в командировку на личном транспорте, если личный транспорт для исполнения трудовых обязанностей привлекается впервые, нужно ли работнику проходить предрейсовый медосмотр, оформлять путевой лист?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2021)Ответ: По нашему мнению, проходить обязательные предрейсовые медицинские осмотры должны только те работники, которые работают в должности водителя.
(Подборки и консультации Горячей линии, 2021)Ответ: По нашему мнению, проходить обязательные предрейсовые медицинские осмотры должны только те работники, которые работают в должности водителя.
Вопрос: Обязан ли директор, который использует служебный транспорт (возит только себя), проходить предрейсовые медосмотры?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2025)Следовательно, проходить предрейсовые медосмотры директор не обязан.
(Подборки и консультации Горячей линии, 2025)Следовательно, проходить предрейсовые медосмотры директор не обязан.
Статья: Отражение транспортных расходов и расходов на ГСМ: типичные ошибки (Окончание)
(Ильинова Т.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 43)сведения о водителе (фамилия, имя, отчество водителя, дата и время проведения его предрейсового и послерейсового медицинских осмотров).
(Ильинова Т.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 43)сведения о водителе (фамилия, имя, отчество водителя, дата и время проведения его предрейсового и послерейсового медицинских осмотров).
Вопрос: Нужен ли предрейсовый осмотр для легкового автомобиля директора, если он не является водителем в нашей организации?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2024)Можно ли в целях налога на прибыль учесть расходы на ГСМ, амортизацию автомобиля руководителя, если в путевом листе нет отметки о предрейсовом медицинском осмотре?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2024)Можно ли в целях налога на прибыль учесть расходы на ГСМ, амортизацию автомобиля руководителя, если в путевом листе нет отметки о предрейсовом медицинском осмотре?