Расходы на курсовые разницы при усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на курсовые разницы при усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: По каким тарифам организации на УСН начисляют и уплачивают страховые взносы
(КонсультантПлюс, 2026)Организации, применяющие УСН, учитывают в целях налогообложения доходы от реализации и внереализационные доходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, но признают их кассовым методом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доход, полученный в иностранной валюте, определяют по официальному курсу на дату оплаты (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). При этом в составе внереализационных доходов (расходов) не учитываются курсовые разницы от переоценки валютных средств и валютных требований, а также от переоценки обязательств в иностранной валюте, поскольку переоценка не производится, что является специфическим правилом для кассового метода, установленного ст. 346.17 НК РФ (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-15-05/50540). Но положительную курсовую разницу от покупки (продажи) иностранной валюты по курсу, отличному от официального, плательщики УСН включают в доходы на дату перехода права собственности на валюту (Письма Минфина России от 22.06.2021 N 03-11-06/2/48987, от 15.01.2020 N 03-11-11/1310).
(КонсультантПлюс, 2026)Организации, применяющие УСН, учитывают в целях налогообложения доходы от реализации и внереализационные доходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, но признают их кассовым методом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доход, полученный в иностранной валюте, определяют по официальному курсу на дату оплаты (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). При этом в составе внереализационных доходов (расходов) не учитываются курсовые разницы от переоценки валютных средств и валютных требований, а также от переоценки обязательств в иностранной валюте, поскольку переоценка не производится, что является специфическим правилом для кассового метода, установленного ст. 346.17 НК РФ (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-15-05/50540). Но положительную курсовую разницу от покупки (продажи) иностранной валюты по курсу, отличному от официального, плательщики УСН включают в доходы на дату перехода права собственности на валюту (Письма Минфина России от 22.06.2021 N 03-11-06/2/48987, от 15.01.2020 N 03-11-11/1310).
Статья: Обезличенный металлический счет: бухучет и налогообложение
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 23)Налог на прибыль и УСН. Драгоценные металлы, находящиеся на обезличенных металлических счетах в банке, не относятся к валютным ценностям. В связи с этим, по мнению Минфина, доходы/расходы в виде положительной/отрицательной курсовой разницы не возникают <7>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 23)Налог на прибыль и УСН. Драгоценные металлы, находящиеся на обезличенных металлических счетах в банке, не относятся к валютным ценностям. В связи с этим, по мнению Минфина, доходы/расходы в виде положительной/отрицательной курсовой разницы не возникают <7>.
Нормативные акты
Письмо ФНС РФ от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943
"О порядке признания отдельных видов расходов при применении УСН"Пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте. При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 этой статьи Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Кодекса.
"О порядке признания отдельных видов расходов при применении УСН"Пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте. При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 этой статьи Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Кодекса.
<Письмо> ФНС РФ от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226
"По вопросу учета расходов при применении упрощенной системы налогообложения"Пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте. При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 этой статьи Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Кодекса.
"По вопросу учета расходов при применении упрощенной системы налогообложения"Пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте. При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 этой статьи Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Кодекса.
Статья: Учет покупки и продажи валюты
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 13)Если из-за разницы курса сделки и официального курса ЦБ возникает положительная курсовая разница, ее учитывают на упрощенке в составе доходов <22>. Отрицательную курсовую разницу в расходы в целях УСН не включают, поскольку такой вид расходов не предусмотрен в закрытом перечне расходов на УСН <23>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 13)Если из-за разницы курса сделки и официального курса ЦБ возникает положительная курсовая разница, ее учитывают на упрощенке в составе доходов <22>. Отрицательную курсовую разницу в расходы в целях УСН не включают, поскольку такой вид расходов не предусмотрен в закрытом перечне расходов на УСН <23>.
Вопрос: Возможно ли произвести зачет встречных требований в валюте между резидентом и нерезидентом?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)В налоговом учете аналогично. В целях налога на прибыль курс на дату погашения обязательств (в данном случае это дата подписания документов о зачете (акта, соглашения и др.) или дата доставки одностороннего заявления другой стороне) необходим для расчета курсовых разниц и, в частности, расчета доходов и расходов на УСН без признания курсовых разниц (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272, п. п. 1, 2, 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)В налоговом учете аналогично. В целях налога на прибыль курс на дату погашения обязательств (в данном случае это дата подписания документов о зачете (акта, соглашения и др.) или дата доставки одностороннего заявления другой стороне) необходим для расчета курсовых разниц и, в частности, расчета доходов и расходов на УСН без признания курсовых разниц (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272, п. п. 1, 2, 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Типовая ситуация: Валютные операции: бухгалтерский и налоговый учет
(Издательство "Главная книга", 2026)При УСН как с объектом "доходы", так и с объектом "доходы минус расходы" курсовые разницы возникают только при продаже и покупке валюты. Положительные разницы из-за расхождения реального курса покупки и продажи с курсом ЦБ включают в доходы, отрицательные - в расходы. Валюту и задолженность в валюте или у. е. не переоценивают (ст. 346.17 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2026)При УСН как с объектом "доходы", так и с объектом "доходы минус расходы" курсовые разницы возникают только при продаже и покупке валюты. Положительные разницы из-за расхождения реального курса покупки и продажи с курсом ЦБ включают в доходы, отрицательные - в расходы. Валюту и задолженность в валюте или у. е. не переоценивают (ст. 346.17 НК РФ).
Готовое решение: Как учреждению отразить курсовые разницы в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Порядок признания курсовых разниц при применении кассового метода Налоговым кодексом РФ не установлен. По мнению Минфина России, курсовые разницы учитывают в том же порядке, что и при применении метода начисления (Письмо Минфина России от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90). Несмотря на то что это Письмо касается организаций, которые применяют УСН, сделанный в нем вывод применим в данном случае и к учреждениям, которые применяют кассовый метод.
(КонсультантПлюс, 2026)Порядок признания курсовых разниц при применении кассового метода Налоговым кодексом РФ не установлен. По мнению Минфина России, курсовые разницы учитывают в том же порядке, что и при применении метода начисления (Письмо Минфина России от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90). Несмотря на то что это Письмо касается организаций, которые применяют УСН, сделанный в нем вывод применим в данном случае и к учреждениям, которые применяют кассовый метод.
Статья: Валютная выручка, продажа/покупка валюты: как учесть при УСН
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 23)При этом Минфин настаивает, что нельзя учесть в расходах отрицательную курсовую разницу - когда валюту продали по курсу ниже официального курса ЦБ либо купили по курсу выше курса ЦБ. Аргумент простой: такого расхода нет в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН <8>.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 23)При этом Минфин настаивает, что нельзя учесть в расходах отрицательную курсовую разницу - когда валюту продали по курсу ниже официального курса ЦБ либо купили по курсу выше курса ЦБ. Аргумент простой: такого расхода нет в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН <8>.
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2024, N 18)Новая декларация по налогу на прибыль с отчетности за январь/I квартал 2025 г. Изменения объемные. Форма приспособлена под планируемое в будущем отражение в одной декларации, сдаваемой по месту нахождения организации, сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, в том числе по месту нахождения ОП. Для подраздела 1.3 будут новые коды отдельных видов доходов, в том числе дивидендов и процентов (ФНС обещает разместить на сайте таблицу соотношения старых и новых кодов). В приложениях к листу 02 некоторые показатели нужно будет отражать отдельно в новых строках (например, доходы в виде положительной курсовой разницы, расходы, учтенные с повышающим коэффициентом). Есть и исключенные строки - например, выручка от реализации покупных товаров. При приеме декларации будет отдельно проверяться, верно ли указаны КБК, причем сами КБК с 01.01.2025 изменятся.
("Главная книга", 2024, N 18)Новая декларация по налогу на прибыль с отчетности за январь/I квартал 2025 г. Изменения объемные. Форма приспособлена под планируемое в будущем отражение в одной декларации, сдаваемой по месту нахождения организации, сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, в том числе по месту нахождения ОП. Для подраздела 1.3 будут новые коды отдельных видов доходов, в том числе дивидендов и процентов (ФНС обещает разместить на сайте таблицу соотношения старых и новых кодов). В приложениях к листу 02 некоторые показатели нужно будет отражать отдельно в новых строках (например, доходы в виде положительной курсовой разницы, расходы, учтенные с повышающим коэффициентом). Есть и исключенные строки - например, выручка от реализации покупных товаров. При приеме декларации будет отдельно проверяться, верно ли указаны КБК, причем сами КБК с 01.01.2025 изменятся.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налог на прибыль по операциям в иностранной валюте и условных единицах
(КонсультантПлюс, 2026)Минфин России указал: организации при переходе с УСН на ОСН признают в составе расходов отрицательные курсовые разницы.
(КонсультантПлюс, 2026)Минфин России указал: организации при переходе с УСН на ОСН признают в составе расходов отрицательные курсовые разницы.
Статья: НДС на УСН: корректировки Налогового кодекса (комментарий к Закону от 28.11.2025 N 425-ФЗ)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2026, N 1)Все доходы упрощенца, учитываемые при расчете общей суммы, которую надо сравнить с НДС-лимитом, нужно считать по кассовому методу, применяемому при УСН <6>. То есть при расчете общей суммы доходов надо учитывать полученные авансы, а также поступления за отгруженные ранее товары (разумеется, под которые не было аванса - иначе будет повторное включение в доход). Расчет общей суммы доходов для сравнения с НДС-лимитом 20 млн руб. не зависит от УСН-объекта ("доходы" или "доходы минус расходы"). Учтите, что нельзя для целей сравнения с НДС-лимитом уменьшать свои доходы на расходы (даже если у вас "доходно-расходная" УСН) <7>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2026, N 1)Все доходы упрощенца, учитываемые при расчете общей суммы, которую надо сравнить с НДС-лимитом, нужно считать по кассовому методу, применяемому при УСН <6>. То есть при расчете общей суммы доходов надо учитывать полученные авансы, а также поступления за отгруженные ранее товары (разумеется, под которые не было аванса - иначе будет повторное включение в доход). Расчет общей суммы доходов для сравнения с НДС-лимитом 20 млн руб. не зависит от УСН-объекта ("доходы" или "доходы минус расходы"). Учтите, что нельзя для целей сравнения с НДС-лимитом уменьшать свои доходы на расходы (даже если у вас "доходно-расходная" УСН) <7>.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 28.01.2026 N 03-00-08/5827 <Путеводитель по налоговой реформе - 2026 от Минфина>
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 4)Особую актуальность это приобретает в ситуациях с положительными курсовыми разницами. Например, если у вас образовалась дебиторская задолженность в рублях, но по курсу на определенную дату, а должник ликвидирован до наступления даты признания дохода, то списать соответствующую часть курсовой разницы в расходы нельзя. Сделать это можно только после того, как наступит дата признания такого дохода.
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 4)Особую актуальность это приобретает в ситуациях с положительными курсовыми разницами. Например, если у вас образовалась дебиторская задолженность в рублях, но по курсу на определенную дату, а должник ликвидирован до наступления даты признания дохода, то списать соответствующую часть курсовой разницы в расходы нельзя. Сделать это можно только после того, как наступит дата признания такого дохода.
Готовое решение: Как на УСН учесть продажу имущества и имущественных прав
(КонсультантПлюс, 2026)5. Как на УСН учесть продажу имущественных прав
(КонсультантПлюс, 2026)5. Как на УСН учесть продажу имущественных прав