Расчет среднесписочной численности работников для ЕНВД
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет среднесписочной численности работников для ЕНВД (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД в связи с превышением предельной численности работников. По мнению налогового органа, налогоплательщиком была реализована такая схема ведения бизнеса, при которой часть работников, задействованных на объекте налогоплательщика, была трудоустроена в других компаниях. Суд признал решение налогового органа недействительным, поскольку налоговый орган не представил бесспорных доказательств превышения численности работников. При расчете среднесписочной численности работников налоговый орган исходил из количества всех работников, трудоустроенных у налогоплательщика и во взаимозависимых организациях, при этом налоговым органом была допрошена лишь незначительная часть сотрудников (менее 5 процентов), которые подтвердили факт одновременной работы у налогоплательщика и во взаимозависимой организации. Кроме того, часть сотрудников пояснила, что работала у налогоплательщика в других налоговых периодах. По части организаций вывод о числе работников сделан на основании справок 2-НДФЛ, в которых не отражается факт установления работнику неполного рабочего времени. Суд пришел к выводу, что фактически налоговым органом не исследовалась средняя численность работников налогоплательщика за каждый календарный месяц налогового периода, налоговый орган не обосновал необходимость привлечения большего количества сотрудников, выполняющих трудовые функции, присущие данному виду деятельности, чем имелось у налогоплательщика.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД в связи с превышением предельной численности работников. По мнению налогового органа, налогоплательщиком была реализована такая схема ведения бизнеса, при которой часть работников, задействованных на объекте налогоплательщика, была трудоустроена в других компаниях. Суд признал решение налогового органа недействительным, поскольку налоговый орган не представил бесспорных доказательств превышения численности работников. При расчете среднесписочной численности работников налоговый орган исходил из количества всех работников, трудоустроенных у налогоплательщика и во взаимозависимых организациях, при этом налоговым органом была допрошена лишь незначительная часть сотрудников (менее 5 процентов), которые подтвердили факт одновременной работы у налогоплательщика и во взаимозависимой организации. Кроме того, часть сотрудников пояснила, что работала у налогоплательщика в других налоговых периодах. По части организаций вывод о числе работников сделан на основании справок 2-НДФЛ, в которых не отражается факт установления работнику неполного рабочего времени. Суд пришел к выводу, что фактически налоговым органом не исследовалась средняя численность работников налогоплательщика за каждый календарный месяц налогового периода, налоговый орган не обосновал необходимость привлечения большего количества сотрудников, выполняющих трудовые функции, присущие данному виду деятельности, чем имелось у налогоплательщика.
Подборка судебных решений за 2010 год: Статья 346.27 "Основные понятия, используемые в настоящей главе" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")1. При определении среднесписочной численности работников в целях исчисления ЕНВД не подлежат учету работники управленческого персонала. Данный вывод суда мотивирован тем, что налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, в том числе подпадающие под УСН и ЕНВД, при этом управленческий персонал непосредственно не участвует в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")1. При определении среднесписочной численности работников в целях исчисления ЕНВД не подлежат учету работники управленческого персонала. Данный вывод суда мотивирован тем, что налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, в том числе подпадающие под УСН и ЕНВД, при этом управленческий персонал непосредственно не участвует в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/3/19830 <ЕНВД: требования к средней численности работников>
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2016, N 15)Для определения среднесписочной численности сотрудников плательщикам ЕНВД необходимо руководствоваться п. 77 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания). Речь идет о форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2016, N 15)Для определения среднесписочной численности сотрудников плательщикам ЕНВД необходимо руководствоваться п. 77 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания). Речь идет о форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)Численность АУП и ВП организации равна 3 единицам (генеральный директор, бухгалтер и уборщица). В приказе об утверждении учетной политики организации на текущий год закреплено, что административно-управленческий и вспомогательный персонал организации учитывается при определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" пропорционально среднесписочной численности работников, непосредственно занятых оказанием бытовых услуг, в общей численности работников организации.
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 29.10.2003 N ШС-6-14/1129
"О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и судебных актах арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.08.2003 N 8501/03, от 12.08.2003 N 2500/03, от 29.07.2003 N 2916/03, от 19.08.2003 N 12359/02, от 05.08.2003 N 3350/03, от 09.09.2003 N 2828/03, от 24.12.2002 N А71-367/2002-А5, от 28.08.2003 N А71-367/2002-А5"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 26.08.2003 N 8501/03, от 12.08.2003 N 2500/03, от 29.07.2003 N 2916/03, от 05.08.2003 N 3350/03, от 09.09.2003 N 2828/03, от 09.09.2003 N 2826/03 и Постановлением Арбитражного Суда Удмуртской Республики от 28.08.2003 N А71-367/2002-А5)В апреле 2002 года общество направило в инспекцию уточненные расчеты по единому налогу за I и II кварталы 2002 года с сопроводительным письмом от 03.04.2002 N 9-9-291, из которых следует, что оно не признает себя плательщиком этого налога, поскольку среднесписочная численность его работников составляет 1 690 человек.
"О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и судебных актах арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.08.2003 N 8501/03, от 12.08.2003 N 2500/03, от 29.07.2003 N 2916/03, от 19.08.2003 N 12359/02, от 05.08.2003 N 3350/03, от 09.09.2003 N 2828/03, от 24.12.2002 N А71-367/2002-А5, от 28.08.2003 N А71-367/2002-А5"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 26.08.2003 N 8501/03, от 12.08.2003 N 2500/03, от 29.07.2003 N 2916/03, от 05.08.2003 N 3350/03, от 09.09.2003 N 2828/03, от 09.09.2003 N 2826/03 и Постановлением Арбитражного Суда Удмуртской Республики от 28.08.2003 N А71-367/2002-А5)В апреле 2002 года общество направило в инспекцию уточненные расчеты по единому налогу за I и II кварталы 2002 года с сопроводительным письмом от 03.04.2002 N 9-9-291, из которых следует, что оно не признает себя плательщиком этого налога, поскольку среднесписочная численность его работников составляет 1 690 человек.
Формы
Форма: Учетная политика организации для целей налогообложения при применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) до 2021 года
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)Средняя численность работников не должна превышать установленный пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации лимит. Величина показателя определяется в порядке, регламентированном Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными Приказом Росстата от 27.11.2019 N 711, в которых, в частности, содержатся правила расчета среднесписочной численности работников.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)Средняя численность работников не должна превышать установленный пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации лимит. Величина показателя определяется в порядке, регламентированном Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными Приказом Росстата от 27.11.2019 N 711, в которых, в частности, содержатся правила расчета среднесписочной численности работников.
Административная практика
Решение Мурманского УФАС России от 17.06.2009 по делу N 14
О прекращении производства по делу.В связи с тем, что показатель среднесписочной численности работников ОАО "МАРПИ", включая филиалы, за 2008 год составил 589 человек, то ОАО "МАРПИ" считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала 2009 года.
О прекращении производства по делу.В связи с тем, что показатель среднесписочной численности работников ОАО "МАРПИ", включая филиалы, за 2008 год составил 589 человек, то ОАО "МАРПИ" считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала 2009 года.
Решение Мурманского УФАС России от 17.06.2009 N 6516
О прекращении производства по делу.В связи с тем, что показатель среднесписочной численности работников ОАО "М", включая филиалы, за 2008 год составил 589 человек, то ОАО "М" считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала 2009 года.
О прекращении производства по делу.В связи с тем, что показатель среднесписочной численности работников ОАО "М", включая филиалы, за 2008 год составил 589 человек, то ОАО "М" считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала 2009 года.
Статья: Численность сотрудников аптеки и применение ЕНВД
(Попов А.К.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 6)Несмотря на то что положения, регулирующие порядок расчета среднесписочной численности, не новы, налогоплательщики продолжают задавать вопросы. Так, например, в одном из последних разъяснений Минфина рассматривался вопрос, вправе ли организация в целях уплаты ЕНВД при определении показателя среднесписочной численности работников исключать из расчета внешних совместителей.
(Попов А.К.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 6)Несмотря на то что положения, регулирующие порядок расчета среднесписочной численности, не новы, налогоплательщики продолжают задавать вопросы. Так, например, в одном из последних разъяснений Минфина рассматривался вопрос, вправе ли организация в целях уплаты ЕНВД при определении показателя среднесписочной численности работников исключать из расчета внешних совместителей.
Статья: Что нужно знать плательщику ЕНВД для подготовки отчета о среднесписочной численности
(Игнатова П.)
("Вмененка", 2015, N 12)Как "вмененщику" считать среднесписочную
(Игнатова П.)
("Вмененка", 2015, N 12)Как "вмененщику" считать среднесписочную
Статья: Учетная политика для целей ЕНВД
(Королев С.А.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, NN 5, 6)Отметим, что в арбитражной практике встречаются судебные решения, в которых служители Фемиды подтверждают правомерность подхода в расчете ЕНВД, сделанном только исходя из среднесписочной численности работников, занятых во "вмененной" деятельности, без учета численности АУП.
(Королев С.А.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, NN 5, 6)Отметим, что в арбитражной практике встречаются судебные решения, в которых служители Фемиды подтверждают правомерность подхода в расчете ЕНВД, сделанном только исходя из среднесписочной численности работников, занятых во "вмененной" деятельности, без учета численности АУП.
Статья: ЕНВД: считаем численность работников
(Чернышева Е.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2013, N 3)1) работники АУП вообще не учитываются при расчете среднесписочной численности. Обоснование следующее: эти работники напрямую не заняты в виде деятельности, переведенном на ЕНВД. Данный вариант расчета представляется наиболее рисковым, однако имеется ряд судебных решений по данному вопросу в пользу налогоплательщика (см. раздел "Позиция судей");
(Чернышева Е.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2013, N 3)1) работники АУП вообще не учитываются при расчете среднесписочной численности. Обоснование следующее: эти работники напрямую не заняты в виде деятельности, переведенном на ЕНВД. Данный вариант расчета представляется наиболее рисковым, однако имеется ряд судебных решений по данному вопросу в пользу налогоплательщика (см. раздел "Позиция судей");
"Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)При осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", и видов предпринимательской деятельности, облагаемых данным налогом с применением иных физических показателей, общая среднесписочная численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала (АУП) распределяется исходя из среднесписочной численности АУП, приходящейся в среднем на одного работника, непосредственно занятого в осуществлении предпринимательской деятельности (включая индивидуального предпринимателя), и среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении единого налога на вмененный доход используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)При осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", и видов предпринимательской деятельности, облагаемых данным налогом с применением иных физических показателей, общая среднесписочная численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала (АУП) распределяется исходя из среднесписочной численности АУП, приходящейся в среднем на одного работника, непосредственно занятого в осуществлении предпринимательской деятельности (включая индивидуального предпринимателя), и среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении единого налога на вмененный доход используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Статья: ЕНВД: последняя пятилетка
(Турбина О.)
("Малая бухгалтерия", 2012, N 5)Кстати, если сейчас для определения права на применение ЕНВД используется показатель среднесписочной численности работников, то с 2013 г. для этих целей будет применяться показатель средней численности. Разница состоит в том, что в среднюю численность в отличие от среднесписочной включаются внешние совместители и работники, выполнявшие работы по договорам гражданско-правового характера (п. п. 77 и 80 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435).
(Турбина О.)
("Малая бухгалтерия", 2012, N 5)Кстати, если сейчас для определения права на применение ЕНВД используется показатель среднесписочной численности работников, то с 2013 г. для этих целей будет применяться показатель средней численности. Разница состоит в том, что в среднюю численность в отличие от среднесписочной включаются внешние совместители и работники, выполнявшие работы по договорам гражданско-правового характера (п. п. 77 и 80 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435).
Статья: Заключаем ученический договор
(Титова Г.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 28)Что касается налоговых отношений, следует также обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2004 N Ф08-2954/04-1132А по спору в связи с занижением при расчете налога (ЕНВД) такого физического показателя, как среднесписочная численность работников. Как следует из материалов дела, организация произвела расчет по ЕНВД без учета лиц, с которыми были заключены ученические договоры, поскольку это были лица, ищущие работу и не состоящие в штате организации. По мнению налогового органа, в данном случае организацией не была учтена Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденная Постановлением Госкомстата от 07.12.1998 N 121. Отказывая в удовлетворении заявления налоговой инспекции, суд исходил из того, что лица, ищущие работу, заключив с работодателями ученический договор, не являются работниками организации, поскольку работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения на основании трудового договора (ст. ст. 16 и 20 ТК РФ). Признана также несостоятельной и ссылка налоговой инспекции на упомянутую Инструкцию, так как она не предусматривает включения в списочную численность работников лиц, работающих на основании ученических договоров.
(Титова Г.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 28)Что касается налоговых отношений, следует также обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2004 N Ф08-2954/04-1132А по спору в связи с занижением при расчете налога (ЕНВД) такого физического показателя, как среднесписочная численность работников. Как следует из материалов дела, организация произвела расчет по ЕНВД без учета лиц, с которыми были заключены ученические договоры, поскольку это были лица, ищущие работу и не состоящие в штате организации. По мнению налогового органа, в данном случае организацией не была учтена Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденная Постановлением Госкомстата от 07.12.1998 N 121. Отказывая в удовлетворении заявления налоговой инспекции, суд исходил из того, что лица, ищущие работу, заключив с работодателями ученический договор, не являются работниками организации, поскольку работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения на основании трудового договора (ст. ст. 16 и 20 ТК РФ). Признана также несостоятельной и ссылка налоговой инспекции на упомянутую Инструкцию, так как она не предусматривает включения в списочную численность работников лиц, работающих на основании ученических договоров.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 20.06.2011 N 03-11-06/3/72 <ЕНВД для потребительских кооперативов>
("Консультант", 2011, N 16)Ожидается, что потребительские кооперативы и созданные ими общества лишатся указанной льготы с 2013 г. (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). То есть налогоплательщикам, применяющим ЕНВД, необходимо будет рассчитать среднесписочную численность работников за 2012 г., и если она превысит сотню, то менять налоговый режим.
("Консультант", 2011, N 16)Ожидается, что потребительские кооперативы и созданные ими общества лишатся указанной льготы с 2013 г. (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). То есть налогоплательщикам, применяющим ЕНВД, необходимо будет рассчитать среднесписочную численность работников за 2012 г., и если она превысит сотню, то менять налоговый режим.
Вопрос: Об определении среднесписочной численности работников организации (индивидуального предпринимателя) для целей перехода на уплату ЕНВД.
(Письмо ФНС РФ от 11.01.2009 N ВЕ-20-3/9)Вопрос: Об определении среднесписочной численности работников организации (индивидуального предпринимателя) для целей перехода на уплату ЕНВД.
(Письмо ФНС РФ от 11.01.2009 N ВЕ-20-3/9)Вопрос: Об определении среднесписочной численности работников организации (индивидуального предпринимателя) для целей перехода на уплату ЕНВД.