Расчет среднесписочной численности работников для ЕНВД
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет среднесписочной численности работников для ЕНВД (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Форма: Учетная политика организации для целей налогообложения при применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) до 2021 года
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)Средняя численность работников не должна превышать установленный пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации лимит. Величина показателя определяется в порядке, регламентированном Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными Приказом Росстата от 27.11.2019 N 711, в которых, в частности, содержатся правила расчета среднесписочной численности работников.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)Средняя численность работников не должна превышать установленный пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации лимит. Величина показателя определяется в порядке, регламентированном Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными Приказом Росстата от 27.11.2019 N 711, в которых, в частности, содержатся правила расчета среднесписочной численности работников.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД в связи с превышением предельной численности работников. По мнению налогового органа, налогоплательщиком была реализована такая схема ведения бизнеса, при которой часть работников, задействованных на объекте налогоплательщика, была трудоустроена в других компаниях. Суд признал решение налогового органа недействительным, поскольку налоговый орган не представил бесспорных доказательств превышения численности работников. При расчете среднесписочной численности работников налоговый орган исходил из количества всех работников, трудоустроенных у налогоплательщика и во взаимозависимых организациях, при этом налоговым органом была допрошена лишь незначительная часть сотрудников (менее 5 процентов), которые подтвердили факт одновременной работы у налогоплательщика и во взаимозависимой организации. Кроме того, часть сотрудников пояснила, что работала у налогоплательщика в других налоговых периодах. По части организаций вывод о числе работников сделан на основании справок 2-НДФЛ, в которых не отражается факт установления работнику неполного рабочего времени. Суд пришел к выводу, что фактически налоговым органом не исследовалась средняя численность работников налогоплательщика за каждый календарный месяц налогового периода, налоговый орган не обосновал необходимость привлечения большего количества сотрудников, выполняющих трудовые функции, присущие данному виду деятельности, чем имелось у налогоплательщика.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД в связи с превышением предельной численности работников. По мнению налогового органа, налогоплательщиком была реализована такая схема ведения бизнеса, при которой часть работников, задействованных на объекте налогоплательщика, была трудоустроена в других компаниях. Суд признал решение налогового органа недействительным, поскольку налоговый орган не представил бесспорных доказательств превышения численности работников. При расчете среднесписочной численности работников налоговый орган исходил из количества всех работников, трудоустроенных у налогоплательщика и во взаимозависимых организациях, при этом налоговым органом была допрошена лишь незначительная часть сотрудников (менее 5 процентов), которые подтвердили факт одновременной работы у налогоплательщика и во взаимозависимой организации. Кроме того, часть сотрудников пояснила, что работала у налогоплательщика в других налоговых периодах. По части организаций вывод о числе работников сделан на основании справок 2-НДФЛ, в которых не отражается факт установления работнику неполного рабочего времени. Суд пришел к выводу, что фактически налоговым органом не исследовалась средняя численность работников налогоплательщика за каждый календарный месяц налогового периода, налоговый орган не обосновал необходимость привлечения большего количества сотрудников, выполняющих трудовые функции, присущие данному виду деятельности, чем имелось у налогоплательщика.
Подборка судебных решений за 2010 год: Статья 346.27 "Основные понятия, используемые в настоящей главе" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")1. При определении среднесписочной численности работников в целях исчисления ЕНВД не подлежат учету работники управленческого персонала. Данный вывод суда мотивирован тем, что налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, в том числе подпадающие под УСН и ЕНВД, при этом управленческий персонал непосредственно не участвует в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")1. При определении среднесписочной численности работников в целях исчисления ЕНВД не подлежат учету работники управленческого персонала. Данный вывод суда мотивирован тем, что налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, в том числе подпадающие под УСН и ЕНВД, при этом управленческий персонал непосредственно не участвует в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/3/19830 <ЕНВД: требования к средней численности работников>
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2016, N 15)Для определения среднесписочной численности сотрудников плательщикам ЕНВД необходимо руководствоваться п. 77 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания). Речь идет о форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2016, N 15)Для определения среднесписочной численности сотрудников плательщикам ЕНВД необходимо руководствоваться п. 77 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания). Речь идет о форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)Численность АУП и ВП организации равна 3 единицам (генеральный директор, бухгалтер и уборщица). В приказе об утверждении учетной политики организации на текущий год закреплено, что административно-управленческий и вспомогательный персонал организации учитывается при определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" пропорционально среднесписочной численности работников, непосредственно занятых оказанием бытовых услуг, в общей численности работников организации.
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 29.10.2003 N ШС-6-14/1129
"О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и судебных актах арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.08.2003 N 8501/03, от 12.08.2003 N 2500/03, от 29.07.2003 N 2916/03, от 19.08.2003 N 12359/02, от 05.08.2003 N 3350/03, от 09.09.2003 N 2828/03, от 24.12.2002 N А71-367/2002-А5, от 28.08.2003 N А71-367/2002-А5"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 26.08.2003 N 8501/03, от 12.08.2003 N 2500/03, от 29.07.2003 N 2916/03, от 05.08.2003 N 3350/03, от 09.09.2003 N 2828/03, от 09.09.2003 N 2826/03 и Постановлением Арбитражного Суда Удмуртской Республики от 28.08.2003 N А71-367/2002-А5)В апреле 2002 года общество направило в инспекцию уточненные расчеты по единому налогу за I и II кварталы 2002 года с сопроводительным письмом от 03.04.2002 N 9-9-291, из которых следует, что оно не признает себя плательщиком этого налога, поскольку среднесписочная численность его работников составляет 1 690 человек.
"О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и судебных актах арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.08.2003 N 8501/03, от 12.08.2003 N 2500/03, от 29.07.2003 N 2916/03, от 19.08.2003 N 12359/02, от 05.08.2003 N 3350/03, от 09.09.2003 N 2828/03, от 24.12.2002 N А71-367/2002-А5, от 28.08.2003 N А71-367/2002-А5"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 26.08.2003 N 8501/03, от 12.08.2003 N 2500/03, от 29.07.2003 N 2916/03, от 05.08.2003 N 3350/03, от 09.09.2003 N 2828/03, от 09.09.2003 N 2826/03 и Постановлением Арбитражного Суда Удмуртской Республики от 28.08.2003 N А71-367/2002-А5)В апреле 2002 года общество направило в инспекцию уточненные расчеты по единому налогу за I и II кварталы 2002 года с сопроводительным письмом от 03.04.2002 N 9-9-291, из которых следует, что оно не признает себя плательщиком этого налога, поскольку среднесписочная численность его работников составляет 1 690 человек.
<Письмо> Банка России от 12.09.2007 N 144-Т
"О едином налоге на вмененный доход и едином социальном налоге"Численность работников административно-управленческого, вспомогательного персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, иных служб, дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности, в целях исчисления ЕНВД следует распределять между видами деятельности пропорционально долям средней (среднесписочной) численности работников, исчисленной обособленным подразделением Банка России по каждому осуществляемому им виду деятельности, в общей средней численности работников данного подразделения без учета численности вышеуказанных работников административно-управленческого и вспомогательного персоналов.
"О едином налоге на вмененный доход и едином социальном налоге"Численность работников административно-управленческого, вспомогательного персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, иных служб, дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности, в целях исчисления ЕНВД следует распределять между видами деятельности пропорционально долям средней (среднесписочной) численности работников, исчисленной обособленным подразделением Банка России по каждому осуществляемому им виду деятельности, в общей средней численности работников данного подразделения без учета численности вышеуказанных работников административно-управленческого и вспомогательного персоналов.
Статья: И снова об ограничениях
(Рогожин Р.Е.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 1)Первое, что бросается в глаза - это ляп законодателей относительно использования в качестве критерия среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Подобный показатель никак нельзя исправить в течение налогового периода по ЕНВД (квартала), поэтому положения абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ теряют всякий смысл. По мнению автора, критерием при решении вопроса о возможности уплаты ЕНВД следует считать среднесписочную численность работников за предшествующий налоговый период по ЕНВД - квартал. Этот вывод уже нашел подтверждение и в Письмах Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-04/3/478, от 22.10.2008 N 03-11-05/252.
(Рогожин Р.Е.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 1)Первое, что бросается в глаза - это ляп законодателей относительно использования в качестве критерия среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Подобный показатель никак нельзя исправить в течение налогового периода по ЕНВД (квартала), поэтому положения абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ теряют всякий смысл. По мнению автора, критерием при решении вопроса о возможности уплаты ЕНВД следует считать среднесписочную численность работников за предшествующий налоговый период по ЕНВД - квартал. Этот вывод уже нашел подтверждение и в Письмах Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-04/3/478, от 22.10.2008 N 03-11-05/252.
Статья: Распределение численности работников между различными видами деятельности
(Фролов А.И.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5)Контролирующие органы всегда считали, что при определении среднесписочной (средней) численности работников плательщики ЕНВД должны руководствоваться разъяснениями Росстата (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 08.05.2007 N 03-11-05/97, от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126). В настоящее время действует Порядок определения среднесписочной (средней) численности работников, утвержденный Постановлением Росстата N 69 <1>.
(Фролов А.И.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5)Контролирующие органы всегда считали, что при определении среднесписочной (средней) численности работников плательщики ЕНВД должны руководствоваться разъяснениями Росстата (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 08.05.2007 N 03-11-05/97, от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126). В настоящее время действует Порядок определения среднесписочной (средней) численности работников, утвержденный Постановлением Росстата N 69 <1>.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги населению. В штате (кроме него самого) числится один работник на 0,25 ставки. Расчет налоговой базы по единому налогу на вмененный доход напрямую зависит от среднесписочной численности работников. Как ее определить?
("Российский налоговый курьер", 2007, N 22)"Российский налоговый курьер", 2007, N 22
("Российский налоговый курьер", 2007, N 22)"Российский налоговый курьер", 2007, N 22
Вопрос: Должен ли плательщик ЕНВД при расчете среднесписочной численности работников учитывать сотрудников, принятых по совместительству, а также сотрудников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера?
("Российский налоговый курьер", 2009, N 23)"Российский налоговый курьер", 2009, N 23
("Российский налоговый курьер", 2009, N 23)"Российский налоговый курьер", 2009, N 23
Статья: Финансовые новости от 30.10.2008
("Аудит и налогообложение", 2008, N 11)- С 2009 г. не вправе применять "вмененку" компании, чья среднесписочная численность за 2008 г. превышает 100 человек. Минфин считает, что учет показателей за предыдущий год никак не нарушает прав налогоплательщиков, поскольку положения Федерального закона N 155-ФЗ вступают в силу с 1 января 2009 г. (Письмо Минфина России от 25.09.2008 N 03-11-04/3/445 "Об определении среднесписочной численности работников в целях ЕНВД").
("Аудит и налогообложение", 2008, N 11)- С 2009 г. не вправе применять "вмененку" компании, чья среднесписочная численность за 2008 г. превышает 100 человек. Минфин считает, что учет показателей за предыдущий год никак не нарушает прав налогоплательщиков, поскольку положения Федерального закона N 155-ФЗ вступают в силу с 1 января 2009 г. (Письмо Минфина России от 25.09.2008 N 03-11-04/3/445 "Об определении среднесписочной численности работников в целях ЕНВД").
Вопрос: Об определении среднесписочной численности наемных работников индивидуальным предпринимателем, совмещающим ПСН и систему налогообложения в виде ЕНВД.
(Письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-12/43538)Вопрос: Об определении среднесписочной численности наемных работников индивидуальным предпринимателем, совмещающим ПСН и систему налогообложения в виде ЕНВД.
(Письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-12/43538)Вопрос: Об определении среднесписочной численности наемных работников индивидуальным предпринимателем, совмещающим ПСН и систему налогообложения в виде ЕНВД.
Вопрос: ...Предприятие по заказу физлица ведет строительные работы, которые переведены на ЕНВД. Для этого нанимаются рабочие по договорам подряда, заключенным на три месяца. Как в этом случае рассчитывать ЕНВД, если основным показателем для расчета является среднесписочная численность работников, а в их состав не включаются те, с кем заключены гражданско-правовые договоры?
("Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 4)"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 4
("Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 4)"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 4
Статья: Особенности уплаты ЕНВД по бытовым услугам
(Сорокин А.В.)
("Главбух", 2005, N 14)Организации, которые занимаются бытовыми или ветеринарными услугами, а также автосервисы и мойки рассчитывают ЕНВД исходя из численности работников. Если же речь идет о ПБОЮЛ, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя. В расчет ЕНВД берется среднесписочная численность работников, которая определяется на основании Порядка, утвержденного Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50 (далее - Порядок).
(Сорокин А.В.)
("Главбух", 2005, N 14)Организации, которые занимаются бытовыми или ветеринарными услугами, а также автосервисы и мойки рассчитывают ЕНВД исходя из численности работников. Если же речь идет о ПБОЮЛ, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя. В расчет ЕНВД берется среднесписочная численность работников, которая определяется на основании Порядка, утвержденного Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50 (далее - Порядок).