Расчет средней численности для усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет средней численности для усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.20 "Налоговые ставки" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, сделав вывод о неправомерном применении налогоплательщиком льготной ставки. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик не соответствует требованиям п. 7 ст. 1 закона Волгоградской области N 1845-ОД от 10.02.2009 "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения", касающимся среднесписочной численности работников и размера начисленных ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, для применения ставки налога по УСН в размере 4 процентов. Суд признал правомерным доначисление единого налога, отклонив доводы налогоплательщика о некорректном расчете налоговым органом среднего размера начисленных ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Суд указал, что налоговый орган правомерно произвел расчет среднего размера ежемесячных выплат по формуле, содержащейся в п. 7 ст. 1 закона Волгоградской области N 1845-ОД от 10.02.2009, без учета того, что часть сотрудников трудится неполный рабочий день.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, сделав вывод о неправомерном применении налогоплательщиком льготной ставки. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик не соответствует требованиям п. 7 ст. 1 закона Волгоградской области N 1845-ОД от 10.02.2009 "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения", касающимся среднесписочной численности работников и размера начисленных ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, для применения ставки налога по УСН в размере 4 процентов. Суд признал правомерным доначисление единого налога, отклонив доводы налогоплательщика о некорректном расчете налоговым органом среднего размера начисленных ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Суд указал, что налоговый орган правомерно произвел расчет среднего размера ежемесячных выплат по формуле, содержащейся в п. 7 ст. 1 закона Волгоградской области N 1845-ОД от 10.02.2009, без учета того, что часть сотрудников трудится неполный рабочий день.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.20 "Налоговые ставки" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении пониженной ставки по УСН в размере 4 процентов, установленной законом Волгоградской области от 10.02.2009 N 1845-ОД "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (далее - закон Волгоградской области от 10.02.2009 N 1845-ОД), расчет налога инспекцией произведен исходя из ставки 6 процентов. По мнению налогового органа, расчет налогоплательщика исходя из среднесписочной численности работников основан на неверном толковании формулы, приведенной в п. 2 ч. 7 ст. 1 закона Волгоградской области от 10.02.2009 N 1845-ОД. Так, одним из условий применения ставки 4 процента является требование к среднему размеру начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (СР) производится по следующей формуле: СР = в / К / П, где К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы. По мнению налогового органа, исходя из буквального толкования нормы в показателе К данной формулы указывается количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым исчислены страховые взносы, и не предусматривается расчет количества физических лиц иным способом, в том числе исходя из среднесписочной численности работников налогоплательщика. Суд пришел к выводу, что расчет должен быть произведен исходя из фактического количества работавших в обществе физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, соответственно, право на применение пониженной ставки единого налога по УСН у налогоплательщика отсутствовало.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении пониженной ставки по УСН в размере 4 процентов, установленной законом Волгоградской области от 10.02.2009 N 1845-ОД "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (далее - закон Волгоградской области от 10.02.2009 N 1845-ОД), расчет налога инспекцией произведен исходя из ставки 6 процентов. По мнению налогового органа, расчет налогоплательщика исходя из среднесписочной численности работников основан на неверном толковании формулы, приведенной в п. 2 ч. 7 ст. 1 закона Волгоградской области от 10.02.2009 N 1845-ОД. Так, одним из условий применения ставки 4 процента является требование к среднему размеру начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (СР) производится по следующей формуле: СР = в / К / П, где К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы. По мнению налогового органа, исходя из буквального толкования нормы в показателе К данной формулы указывается количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым исчислены страховые взносы, и не предусматривается расчет количества физических лиц иным способом, в том числе исходя из среднесписочной численности работников налогоплательщика. Суд пришел к выводу, что расчет должен быть произведен исходя из фактического количества работавших в обществе физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, соответственно, право на применение пониженной ставки единого налога по УСН у налогоплательщика отсутствовало.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Численность работников при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как определить среднюю численность для УСН
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как определить среднюю численность для УСН
Готовое решение: Как совмещать УСН и патентную систему налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)При расчете средней численности для соблюдения лимита на УСН нужно учитывать всех работников - и тех, кто занят в деятельности на УСН, и тех, кто занят в деятельности на патенте. Такой вывод следует из пп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, Письма Минфина России от 20.03.2015 N 03-11-11/15437.
(КонсультантПлюс, 2025)При расчете средней численности для соблюдения лимита на УСН нужно учитывать всех работников - и тех, кто занят в деятельности на УСН, и тех, кто занят в деятельности на патенте. Такой вывод следует из пп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, Письма Минфина России от 20.03.2015 N 03-11-11/15437.
Вопрос: Об учете доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ПСН, при определении размера доходов в целях применения повышенных ставок по налогу при УСН.
(Письмо Минфина России от 27.03.2024 N 03-11-11/27549)В соответствии с пунктами 1.1 и 2.1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) повышенные налоговые ставки (8% - при объекте налогообложения "доходы", 20% - при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") применяют налогоплательщики начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.
(Письмо Минфина России от 27.03.2024 N 03-11-11/27549)В соответствии с пунктами 1.1 и 2.1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) повышенные налоговые ставки (8% - при объекте налогообложения "доходы", 20% - при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") применяют налогоплательщики начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.
Вопрос: В каких случаях можно отказаться от ПСН?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)превышение средней численности наемных работников;
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)превышение средней численности наемных работников;
Статья: Что учесть при заполнении декларации по УСН за 2022 год при применении повышенной ставки по налогу?
(Петренко Д.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)В соответствии с п. 1.1 ст. 346.20 налогоплательщики, применяющие по УСН в качестве объекта налогообложения доходы, начиная с квартала, по итогам которого доходы превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130, при исчислении налога применяют налоговую ставку 8% в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены приведенные превышения доходов и (или) средней численности работников.
(Петренко Д.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)В соответствии с п. 1.1 ст. 346.20 налогоплательщики, применяющие по УСН в качестве объекта налогообложения доходы, начиная с квартала, по итогам которого доходы превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130, при исчислении налога применяют налоговую ставку 8% в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены приведенные превышения доходов и (или) средней численности работников.
Вопрос: Об уплате НДС при реализации работ, услуг в случае утраты организацией права на применение УСН.
(Письмо Минфина России от 06.03.2025 N 03-07-11/22004)Одновременно сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 346.13 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 1 января 2025 г. (далее - Кодекс), если у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), по итогам отчетного (налогового) периода доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 200 миллионов рублей (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор в 2024 году - 265,8 миллионов рублей), и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.
(Письмо Минфина России от 06.03.2025 N 03-07-11/22004)Одновременно сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 346.13 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 1 января 2025 г. (далее - Кодекс), если у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), по итогам отчетного (налогового) периода доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 200 миллионов рублей (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор в 2024 году - 265,8 миллионов рублей), и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.
Статья: НДС-вопросы в случае утраты права на УСН
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (квартала, полугодия или девяти месяцев) или налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15, пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 200 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям пп. 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 п. 3 ст. 346.14 НК РФ, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение (100 человек), установленное пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов и (или) средней численности работников и (или) несоответствие иным требованиям <1>.
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (квартала, полугодия или девяти месяцев) или налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15, пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 200 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям пп. 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 п. 3 ст. 346.14 НК РФ, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение (100 человек), установленное пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов и (или) средней численности работников и (или) несоответствие иным требованиям <1>.
Готовое решение: Когда налогоплательщик утрачивает право на применение УСН
(КонсультантПлюс, 2025)средняя численность ваших сотрудников больше разрешенной;
(КонсультантПлюс, 2025)средняя численность ваших сотрудников больше разрешенной;
Статья: Правительственные поправки в Налоговый кодекс РФ внесены в Госдуму
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 13)Уточняется порядок применения повышенных налоговых ставок (8% и 20%) начиная с отчетного периода, в котором допущено превышение доходов или средней численности работников, для налогоплательщиков, уплачивающих налог в связи с применением УСН.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 13)Уточняется порядок применения повышенных налоговых ставок (8% и 20%) начиная с отчетного периода, в котором допущено превышение доходов или средней численности работников, для налогоплательщиков, уплачивающих налог в связи с применением УСН.
Статья: Минфин России готовит новые поправки в Налоговый кодекс РФ
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 32)В пунктах 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ уточняется порядок применения повышенных налоговых ставок (8% и 20%), начиная с отчетного периода, в котором допущено превышение доходов, до окончания налогового (отчетного) периода, для налогоплательщиков, уплачивающих налог в связи с применением УСН. Так, если налоговая база, определенная за налоговый (отчетный) период, меньше налоговой базы, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников, то при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового (отчетного) периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошло превышение доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников, применяется ставка, действовавшая в отчетном периоде, предшествующем кварталу, в котором допущено превышение.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 32)В пунктах 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ уточняется порядок применения повышенных налоговых ставок (8% и 20%), начиная с отчетного периода, в котором допущено превышение доходов, до окончания налогового (отчетного) периода, для налогоплательщиков, уплачивающих налог в связи с применением УСН. Так, если налоговая база, определенная за налоговый (отчетный) период, меньше налоговой базы, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников, то при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового (отчетного) периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошло превышение доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников, применяется ставка, действовавшая в отчетном периоде, предшествующем кварталу, в котором допущено превышение.
Вопрос: О переходе налогоплательщика, утратившего право на применение УСН, на иной режим налогообложения.
(Письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-11-11/108410)Одновременно информируем, что согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика УСН, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 200 млн рублей (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор в 2024 году - 265,8 млн рублей), и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.
(Письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-11-11/108410)Одновременно информируем, что согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика УСН, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 200 млн рублей (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор в 2024 году - 265,8 млн рублей), и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.
Готовое решение: По каким критериям отбирают налогоплательщиков для выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекторы проявят к вам интерес, если два или более раза за год вы приблизились к ограничению по спецрежиму (например, по размеру доходов или средней численности работников для применения УСН). При этом разница между вашим показателем и ограничением - менее 5% от его предельного значения.
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекторы проявят к вам интерес, если два или более раза за год вы приблизились к ограничению по спецрежиму (например, по размеру доходов или средней численности работников для применения УСН). При этом разница между вашим показателем и ограничением - менее 5% от его предельного значения.