Расчет штрафа по ст 123 нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет штрафа по ст 123 нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 123 НК РФНалогового агента по НДФЛ нельзя привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ, если он не мог определить доход каждого работника >>>
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу были оказаны услуги уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД) физическими лицами на основании заключенных с ними договоров гражданско-правового характера. Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ и привлек его к ответственности, сделав вывод, что фактически граждане находились с обществом в трудовых отношениях, а договоры гражданско-правового характера заключены с целью уклонения от уплаты НДФЛ. Согласившись с выводом налогового органа о наличии между сторонами трудовых отношений, суды пришли к выводу, что сумма доначисленного НДФЛ должна быть уменьшена на сумму уплаченного физическими лицами НПД, а размер штрафа по ст. 123 НК РФ должен определяться исходя не из всей суммы НДФЛ, подлежащей уплате с выплаченных физическими лицам доходов, а только с той суммы, которая превышает уплаченный данными лицами самостоятельно НПД. Направляя дело на новое рассмотрение, Верховный Суд РФ указал, что обязанность по уплате неудержанного НДФЛ возлагается на налогового агента, потому размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога, как, например, указано в ст. 122 НК РФ. Штраф, рассчитанный инспекцией исходя из общего размера начисленного обществу НДФЛ, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом. Также суд указал на отсутствие оснований для автоматического уменьшения сумм доначисленного НДФЛ на суммы уплаченного физическими лицами НПД. Верховный Суд РФ отметил, что суммы НПД являются излишне уплаченными и возможность распоряжения ими предоставлена физическим лицам, а обязанность по уплате доначисленного НДФЛ лежит на налоговом агенте. Зачет уплаченного НПД в счет недоимки по НДФЛ возможен только в случае, если физические лица подадут соответствующие заявления. Для определения действительной налоговой обязанности общества налоговому органу надлежало направить физическим лицам предложения по зачету переплаты по НПД в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу были оказаны услуги уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД) физическими лицами на основании заключенных с ними договоров гражданско-правового характера. Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ и привлек его к ответственности, сделав вывод, что фактически граждане находились с обществом в трудовых отношениях, а договоры гражданско-правового характера заключены с целью уклонения от уплаты НДФЛ. Согласившись с выводом налогового органа о наличии между сторонами трудовых отношений, суды пришли к выводу, что сумма доначисленного НДФЛ должна быть уменьшена на сумму уплаченного физическими лицами НПД, а размер штрафа по ст. 123 НК РФ должен определяться исходя не из всей суммы НДФЛ, подлежащей уплате с выплаченных физическими лицам доходов, а только с той суммы, которая превышает уплаченный данными лицами самостоятельно НПД. Направляя дело на новое рассмотрение, Верховный Суд РФ указал, что обязанность по уплате неудержанного НДФЛ возлагается на налогового агента, потому размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога, как, например, указано в ст. 122 НК РФ. Штраф, рассчитанный инспекцией исходя из общего размера начисленного обществу НДФЛ, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом. Также суд указал на отсутствие оснований для автоматического уменьшения сумм доначисленного НДФЛ на суммы уплаченного физическими лицами НПД. Верховный Суд РФ отметил, что суммы НПД являются излишне уплаченными и возможность распоряжения ими предоставлена физическим лицам, а обязанность по уплате доначисленного НДФЛ лежит на налоговом агенте. Зачет уплаченного НПД в счет недоимки по НДФЛ возможен только в случае, если физические лица подадут соответствующие заявления. Для определения действительной налоговой обязанности общества налоговому органу надлежало направить физическим лицам предложения по зачету переплаты по НПД в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: 5 ситуаций, когда налоговый агент платит НДФЛ из своего кармана
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Расчет штрафа. Штраф по ст. 123 НК в размере 20% неудержанного налога должен рассчитываться от полной суммы НДФЛ, без ее уменьшения на НПД. Эта санкция установлена не за ущерб бюджету, а за невыполнение обязанностей налогового агента по удержанию и/или уплате НДФЛ.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Расчет штрафа. Штраф по ст. 123 НК в размере 20% неудержанного налога должен рассчитываться от полной суммы НДФЛ, без ее уменьшения на НПД. Эта санкция установлена не за ущерб бюджету, а за невыполнение обязанностей налогового агента по удержанию и/или уплате НДФЛ.
Готовое решение: Особенности применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"
(КонсультантПлюс, 2026)Штраф по ст. 123 НК РФ рассчитывается с полной суммы не удержанного налоговым агентом НДФЛ без уменьшения его на НПД, перечисленный самозанятыми лицами (Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2025 N 309-ЭС24-20306 (приведено в Обзоре правовых позиций КС РФ и ВС РФ, направленном Письмом ФНС России от 24.06.2025 N БВ-4-7/6081@)).
(КонсультантПлюс, 2026)Штраф по ст. 123 НК РФ рассчитывается с полной суммы не удержанного налоговым агентом НДФЛ без уменьшения его на НПД, перечисленный самозанятыми лицами (Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2025 N 309-ЭС24-20306 (приведено в Обзоре правовых позиций КС РФ и ВС РФ, направленном Письмом ФНС России от 24.06.2025 N БВ-4-7/6081@)).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2025)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.10.2025)Штраф по статье 123 НК РФ установлен за неисполнение обязанности налогового агента, которая состоит из нескольких обязательных элементов: обязанность по перечислению сумм подлежащего уплате налога неотделима от обязанности по ее удержанию, а последняя, в свою очередь, неосуществима в случае невозможности исчислить сумму дохода и рассчитать подлежащую уплате сумму налога.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.10.2025)Штраф по статье 123 НК РФ установлен за неисполнение обязанности налогового агента, которая состоит из нескольких обязательных элементов: обязанность по перечислению сумм подлежащего уплате налога неотделима от обязанности по ее удержанию, а последняя, в свою очередь, неосуществима в случае невозможности исчислить сумму дохода и рассчитать подлежащую уплате сумму налога.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества (далее - общество) штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ, за неисполнение обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль, который, по мнению налогового органа, подлежит удержанию обществом при выплате дивидендов департаменту недвижимости субъекта Российской Федерации в силу положений, установленных пунктом 2 статьи 275, пунктом 3 статьи 284, пунктом 4 статьи 287 Кодекса.
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества (далее - общество) штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ, за неисполнение обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль, который, по мнению налогового органа, подлежит удержанию обществом при выплате дивидендов департаменту недвижимости субъекта Российской Федерации в силу положений, установленных пунктом 2 статьи 275, пунктом 3 статьи 284, пунктом 4 статьи 287 Кодекса.
Статья: Налоговые споры в фокусе высших судов: новые разъяснения по НДС, НДФЛ и возврату переплат
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 48)Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ (Определение от 08.08.2025 N 310-ЭС24-24050) не согласилась с этим подходом. Она указала, что с 2023 г. в случае неисполнения обязанностей налоговый агент должен уплатить недоимку по НДФЛ за счет собственных средств. Возложение такой обязанности на налогового агента следует рассматривать в качестве правовосстановительной меры. Штраф по ст. 123 НК РФ рассчитывается от суммы, подлежавшей удержанию и перечислению, а не от неуплаченной суммы налога. Переплата по НПД, возникшая у физического лица после переквалификации отношений, не может быть произвольно зачтена в счет недоимки по НДФЛ без волеизъявления самого плательщика НПД. При этом налоговый орган обязан всесторонне проверить все обстоятельства, включая возможность корректировки НПД, для установления действительного размера обязательства. Нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 48)Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ (Определение от 08.08.2025 N 310-ЭС24-24050) не согласилась с этим подходом. Она указала, что с 2023 г. в случае неисполнения обязанностей налоговый агент должен уплатить недоимку по НДФЛ за счет собственных средств. Возложение такой обязанности на налогового агента следует рассматривать в качестве правовосстановительной меры. Штраф по ст. 123 НК РФ рассчитывается от суммы, подлежавшей удержанию и перечислению, а не от неуплаченной суммы налога. Переплата по НПД, возникшая у физического лица после переквалификации отношений, не может быть произвольно зачтена в счет недоимки по НДФЛ без волеизъявления самого плательщика НПД. При этом налоговый орган обязан всесторонне проверить все обстоятельства, включая возможность корректировки НПД, для установления действительного размера обязательства. Нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
"Индивидуальный предприниматель"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обращаем внимание на то, что независимо от применяемой системы налогообложения предприниматель обязан выполнять функции налогового агента. Например, если у него есть работники, он обязан как налоговый агент исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с заработной платы этих работников (п. 1 ст. 226 НК РФ). Соответственно, неудержание или неперечисление НДФЛ в этом случае приведет к штрафу по ст. 123 НК РФ;
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обращаем внимание на то, что независимо от применяемой системы налогообложения предприниматель обязан выполнять функции налогового агента. Например, если у него есть работники, он обязан как налоговый агент исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с заработной платы этих работников (п. 1 ст. 226 НК РФ). Соответственно, неудержание или неперечисление НДФЛ в этом случае приведет к штрафу по ст. 123 НК РФ;
Статья: Об исчислении и уплате НДФЛ в условиях совокупной налоговой базы и единого налогового счета
(Разгулин С.В.)
("Финансы", 2023, N 9)Во избежание штрафа по ст. 123 НК РФ налоговому агенту целесообразно до представления налогового расчета произвести перечисление НДФЛ за счет собственных средств.
(Разгулин С.В.)
("Финансы", 2023, N 9)Во избежание штрафа по ст. 123 НК РФ налоговому агенту целесообразно до представления налогового расчета произвести перечисление НДФЛ за счет собственных средств.
Готовое решение: Какие штрафы и в каком размере предусмотрены за неуплату, неполную или несвоевременную уплату налогов
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы правильно рассчитали налог, но опоздали с его уплатой, штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ не будет. Кроме того, вас могут не оштрафовать и по п. 1 ст. 123 НК РФ. Для этого нужно перечислить суммы налога до того, как инспекция обнаружит неуплату и сообщит вам об этом либо назначит выездную проверку (п. 2 ст. 123 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы правильно рассчитали налог, но опоздали с его уплатой, штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ не будет. Кроме того, вас могут не оштрафовать и по п. 1 ст. 123 НК РФ. Для этого нужно перечислить суммы налога до того, как инспекция обнаружит неуплату и сообщит вам об этом либо назначит выездную проверку (п. 2 ст. 123 НК РФ).
Вопрос: Надо ли проверять наличие статуса резидента, если гражданин РФ работает дистанционно не в РФ? На что это влияет в части НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2026)Если налоговый орган выявит несвоевременное удержание НДФЛ, то с налогового агента подлежат взысканию пени согласно ст. 75 НК РФ, а также штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от неудержанной суммы налога. При этом налоговый агент освобождается от ответственности при одновременном выполнении условий, установленных п. 2 ст. 123 НК РФ, контроль за исполнением которых осуществляют налоговые органы (Письмо ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10852@).
(Консультация эксперта, 2026)Если налоговый орган выявит несвоевременное удержание НДФЛ, то с налогового агента подлежат взысканию пени согласно ст. 75 НК РФ, а также штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от неудержанной суммы налога. При этом налоговый агент освобождается от ответственности при одновременном выполнении условий, установленных п. 2 ст. 123 НК РФ, контроль за исполнением которых осуществляют налоговые органы (Письмо ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10852@).
Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
Можно ли взыскать с налогового агента пени, если он не удержал НДФЛ с доходов налогоплательщика в натуральной форме или в виде матвыгоды из выплачиваемых ему впоследствии денежных средств
(КонсультантПлюс, 2026)Установлено, что организация - налоговый агент не исчислила и не удержала НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Суд указал, что такое нарушение влечет начисление пени по ст. 75 НК РФ и штраф по ст. 123 НК РФ.
Можно ли взыскать с налогового агента пени, если он не удержал НДФЛ с доходов налогоплательщика в натуральной форме или в виде матвыгоды из выплачиваемых ему впоследствии денежных средств
(КонсультантПлюс, 2026)Установлено, что организация - налоговый агент не исчислила и не удержала НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Суд указал, что такое нарушение влечет начисление пени по ст. 75 НК РФ и штраф по ст. 123 НК РФ.
Готовое решение: Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность по обособленному подразделению
(КонсультантПлюс, 2026)Налог не уплачен (или уплачен не полностью). Штраф в этом случае составит 20% от суммы налога, которую нужно было перечислить (ст. 123 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Налог не уплачен (или уплачен не полностью). Штраф в этом случае составит 20% от суммы налога, которую нужно было перечислить (ст. 123 НК РФ).
Статья: Как доначисляется НДФЛ налоговому агенту, если его отношения с самозанятыми признаны трудовыми
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 5)Штраф по ст. 123 НК РФ установлен не за неуплату налога, повлекшую причинение ущерба бюджету, а за неисполнение обязанности налогового агента. Соответственно, размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога. Таким образом, размер штрафа рассчитан налоговиками верно, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 5)Штраф по ст. 123 НК РФ установлен не за неуплату налога, повлекшую причинение ущерба бюджету, а за неисполнение обязанности налогового агента. Соответственно, размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога. Таким образом, размер штрафа рассчитан налоговиками верно, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
Статья: ВС запретил сокращать НДФЛ на налог самозанятых при переквалификации договора
(Кочанова Т.)
("Трудовое право", 2025, N 4)В этом деле ВС РФ разграничил составы правонарушений, предусмотренные ст. 122 и ст. 123 НК РФ. Кроме того, Суд затронул вопрос налоговой реконструкции в деле о переквалификации налоговыми органами трудовых отношений в гражданско-правовые. Позиция ВС однозначна: уменьшение штрафа по ст. 123 НК РФ, рассчитанного исходя из общего размера начисленного налоговому агенту НДФЛ, не подлежит корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами налогов на профессиональный доход.
(Кочанова Т.)
("Трудовое право", 2025, N 4)В этом деле ВС РФ разграничил составы правонарушений, предусмотренные ст. 122 и ст. 123 НК РФ. Кроме того, Суд затронул вопрос налоговой реконструкции в деле о переквалификации налоговыми органами трудовых отношений в гражданско-правовые. Позиция ВС однозначна: уменьшение штрафа по ст. 123 НК РФ, рассчитанного исходя из общего размера начисленного налоговому агенту НДФЛ, не подлежит корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами налогов на профессиональный доход.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пример. По результатам камеральной проверки расчета по страховым взносам и расчета по форме 6-НДФЛ вынесено решение о доначислении страховых взносов, НДФЛ, а также взыскании штрафов по п. 3 ст. 122 и ст. 123 НК РФ. Налоговым органом сделан вывод о нарушении обществом положений подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, поскольку выявлены признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями с физическими лицами, уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД), что, в свою очередь, привело к получению обществом необоснованной налоговой экономии.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пример. По результатам камеральной проверки расчета по страховым взносам и расчета по форме 6-НДФЛ вынесено решение о доначислении страховых взносов, НДФЛ, а также взыскании штрафов по п. 3 ст. 122 и ст. 123 НК РФ. Налоговым органом сделан вывод о нарушении обществом положений подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, поскольку выявлены признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями с физическими лицами, уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД), что, в свою очередь, привело к получению обществом необоснованной налоговой экономии.