Расчет предельных процентов по займам
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет предельных процентов по займам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Об инвестиционной природе заемных и им подобных отношений: комментарий к Определению ВС РФ от 2 июня 2025 г. N 305-ЭС24-24318
(Майфат А.В.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2026, N 1)Рассматривая признаки договора займа, суд верно отметил, что "по общему правилу кредитор по договору займа не несет рисков осуществления должником своей предпринимательской деятельности, не участвует в покрытии возникающих убытков, а также не вправе рассчитывать на получение прибыли от ведения деятельности за пределами возврата суммы займа (тела долга) и уплаты установленных договором процентов". Судом также правильно обращено внимание на тот факт, что заимодавец вправе осуществлять контроль исключительно за целевым использованием переданных денежных средств (если договор содержит соответствующее условие) и не вправе принимать участие в принятии решений о способах ведения коммерческой деятельности должником.
(Майфат А.В.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2026, N 1)Рассматривая признаки договора займа, суд верно отметил, что "по общему правилу кредитор по договору займа не несет рисков осуществления должником своей предпринимательской деятельности, не участвует в покрытии возникающих убытков, а также не вправе рассчитывать на получение прибыли от ведения деятельности за пределами возврата суммы займа (тела долга) и уплаты установленных договором процентов". Судом также правильно обращено внимание на тот факт, что заимодавец вправе осуществлять контроль исключительно за целевым использованием переданных денежных средств (если договор содержит соответствующее условие) и не вправе принимать участие в принятии решений о способах ведения коммерческой деятельности должником.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Является ли заемщик налоговым агентом по налогу на прибыль, если проценты по контролируемой задолженности выплачиваются заимодавцу - российской организации
(КонсультантПлюс, 2026)Финансовое ведомство разъяснило, что гл. 25 НК РФ не предусмотрена обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет с положительной разницы между начисленными и предельными процентами в случае, когда договор займа заключен между двумя российскими организациями.
Является ли заемщик налоговым агентом по налогу на прибыль, если проценты по контролируемой задолженности выплачиваются заимодавцу - российской организации
(КонсультантПлюс, 2026)Финансовое ведомство разъяснило, что гл. 25 НК РФ не предусмотрена обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет с положительной разницы между начисленными и предельными процентами в случае, когда договор займа заключен между двумя российскими организациями.
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 309 НК РФКак рассчитывается налогооблагаемый доход иностранной организации в отдельных случаях?
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 6 "Полная стоимость потребительского кредита (займа)" Федерального закона "О потребительском кредите (займе)""Вопреки доводам кассационной жалобы заявителя, суд первой инстанции, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, при исчислении размера процентов за пользование займом обоснованно исходил из того, что положениями статьи 6 Федерального закона от 21 декабря 2013 года N 353 "О потребительском кредите (займе), в редакции, действовавшей на момент заключения сторонами договора займа, установлены ограничения полной стоимости потребительского кредита (займа), предоставляемого микрофинансовой организацией гражданину, предельный размер которой зависит, в частности, от суммы кредита (займа), срока его возврата и наличия либо отсутствия обеспечения по кредиту, в этой связи правильно определил размер задолженности заемщика по процентам за пользование займом."
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)По результатам проведенной в отношении акционерного общества выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о необоснованном включении в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль процентов, начисленных по займам, предоставленным налогоплательщику иностранной организацией - налоговым резидентом Австрии.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)По результатам проведенной в отношении акционерного общества выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о необоснованном включении в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль процентов, начисленных по займам, предоставленным налогоплательщику иностранной организацией - налоговым резидентом Австрии.
Указание Банка России от 08.12.2023 N 6621-У
"О внесении изменений в Указание Банка России от 10 апреля 2023 года N 6406-У"
(Зарегистрировано в Минюсте России 22.01.2024 N 76927)2. Раздел 1 Отчета (далее - раздел 1) составляется в целях ежеквартального расчета и опубликования Банком России среднерыночного значения ПСК в процентах годовых по категориям потребительских кредитов (займов) для применения ограничения предельных значений ПСК в процентах годовых по категориям потребительских кредитов (займов).
"О внесении изменений в Указание Банка России от 10 апреля 2023 года N 6406-У"
(Зарегистрировано в Минюсте России 22.01.2024 N 76927)2. Раздел 1 Отчета (далее - раздел 1) составляется в целях ежеквартального расчета и опубликования Банком России среднерыночного значения ПСК в процентах годовых по категориям потребительских кредитов (займов) для применения ограничения предельных значений ПСК в процентах годовых по категориям потребительских кредитов (займов).
Статья: Стратегические антикризисные меры для адаптации банков к перенесенному стрессу и поддержания потенциала кредитования
(Козлачков А.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 12)Политика регуляторных послаблений, опробованная в период ковидных ограничений, получила развитие на следующем этапе поиска новых подходов к регулированию, когда стране потребовалось организовать противодействие политике давления недружественных государств на экономику Российской Федерации. Беспрецедентные санкции, обрушившиеся на страну в начале 2022 года, дали основание развивать ранее сформированные подходы в области регулирования и надзора. В тот период на банки был возложен большой объем публичных обязанностей, например по урегулированию задолженности лиц, призванных по мобилизации на военную службу в рамках Закона N 377-ФЗ <1>. Также были расширены уже имевшиеся обязанности в рамках дополнений к Закону N 106-ФЗ <2>. Указанные обязанности не были уравновешены компенсациями за счет средств финансовых фондов Правительства Российской Федерации или Банка России, но балансировались мерами в рамках политики регуляторных послаблений, благодаря которым сектору удалось избежать роста системных проблем в 2022 году. Банк России реализовывал так называемую контрциклическую политику в макропруденциальном регулировании. В частности, в I квартале 2022 года она включала следующие меры: был полностью распущен макропруденциальный буфер капитала в размере около 900 миллиардов рублей, по вновь выдаваемым кредитам были снижены надбавки к коэффициентам риска. Именно эти меры и оказали поддержку кредитованию экономики <3>. Помимо указанных шагов, были приняты меры по ограничению рисков в сегментах необеспеченного потребительского кредитования физических лиц и ипотечного кредитования, предложены более совершенный порядок расчета предельной долговой нагрузки и новые способы регулирования кредитов (займов) с переменной процентной ставкой <4>.
(Козлачков А.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 12)Политика регуляторных послаблений, опробованная в период ковидных ограничений, получила развитие на следующем этапе поиска новых подходов к регулированию, когда стране потребовалось организовать противодействие политике давления недружественных государств на экономику Российской Федерации. Беспрецедентные санкции, обрушившиеся на страну в начале 2022 года, дали основание развивать ранее сформированные подходы в области регулирования и надзора. В тот период на банки был возложен большой объем публичных обязанностей, например по урегулированию задолженности лиц, призванных по мобилизации на военную службу в рамках Закона N 377-ФЗ <1>. Также были расширены уже имевшиеся обязанности в рамках дополнений к Закону N 106-ФЗ <2>. Указанные обязанности не были уравновешены компенсациями за счет средств финансовых фондов Правительства Российской Федерации или Банка России, но балансировались мерами в рамках политики регуляторных послаблений, благодаря которым сектору удалось избежать роста системных проблем в 2022 году. Банк России реализовывал так называемую контрциклическую политику в макропруденциальном регулировании. В частности, в I квартале 2022 года она включала следующие меры: был полностью распущен макропруденциальный буфер капитала в размере около 900 миллиардов рублей, по вновь выдаваемым кредитам были снижены надбавки к коэффициентам риска. Именно эти меры и оказали поддержку кредитованию экономики <3>. Помимо указанных шагов, были приняты меры по ограничению рисков в сегментах необеспеченного потребительского кредитования физических лиц и ипотечного кредитования, предложены более совершенный порядок расчета предельной долговой нагрузки и новые способы регулирования кредитов (займов) с переменной процентной ставкой <4>.
Вопрос: Как учитываются для целей налога на прибыль проценты по займу от учредителя-физлица (резидента РФ) с долей в уставном капитале более 25%?
(Консультация эксперта, 2026)Если сделка относится к контролируемой, то заемщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по займу, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, а при превышении указанного максимального значения - исходя из фактической ставки, с учетом положений разд. V.1 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2026)Если сделка относится к контролируемой, то заемщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по займу, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, а при превышении указанного максимального значения - исходя из фактической ставки, с учетом положений разд. V.1 НК РФ.
Ситуация: Как и какие расходы можно учесть при продаже ценных бумаг в целях НДФЛ?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)суммы процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение ценных бумаг (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза - для рублевых кредитов и займов, и исходя из 9% - для валютных кредитов и займов;
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)суммы процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение ценных бумаг (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза - для рублевых кредитов и займов, и исходя из 9% - для валютных кредитов и займов;
Готовое решение: Контролируемые сделки по договору займа с взаимозависимым лицом
(КонсультантПлюс, 2026)Для определения расхода в виде процентов по договору займа, признанного контролируемой сделкой, процентную ставку нужно сравнить с интервалом предельных значений. Он рассчитывается по правилам п. п. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)Для определения расхода в виде процентов по договору займа, признанного контролируемой сделкой, процентную ставку нужно сравнить с интервалом предельных значений. Он рассчитывается по правилам п. п. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ.
Статья: Валютный вексель: спорные вопросы определения размера платежа
(Микрюков В.А., Микрюкова Г.А.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 1)В связи с установлением дня, определяющего применимый валютный курс по векселю "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления", отдельного комментария заслуживает вопрос о моменте, с которого начинают исчисляться вексельные проценты. Выдавая указанные векселя, векселедатель вправе оговорить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты со дня составления векселя, если не указана другая дата (п. 5 Положения). В абзаце первом п. 19 Постановления N 33/14 разъяснено, что момент, порождающий обязанность уплаты процентов, может быть определен путем прямой оговорки типа "проценты начисляются с такого-то числа" либо упоминаемой в п. 5 Положения другой датой должна считаться дата наступления "минимального срока для предъявления векселя к платежу", т.е. первого дня годичного срока от составления векселя или от наступления первого дня, с которого у векселедержателя возникает право на предъявление векселя к платежу. Такое обозначение начальной точки отчета времени для начисления вексельных процентов до предъявления векселя также не должно рассматриваться в качестве аргумента в пользу аналогичного подхода к установлению дня срока платежа. Указанные вексельные проценты являются обычными заемными, их природа предполагает возможность начисления за факт правомерного пользования денежными средствами в течение всего периода до предъявления векселя к оплате, в то время как непогашение предъявленного векселя по наступлении срока платежа определяет начало отсчета штрафных санкций (охранительных процентов). Рамочная природа годичного срока от составления векселя, выражающаяся исключительно в установлении временных пределов осуществления права векселедержателя, не связанная с параметрами исчисления основного вексельного долга, подтверждается и тем, что начисление заемных процентов на сумму векселя со сроком платежа по предъявлении заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее, чем в момент истечения одного года от составления векселя или наступления момента, не ранее которого было возможно его предъявление по п. 34 Положения (абзац второй п. 19 Постановления N 33/14). Так, разрешая требование к векселедателю (должнику в деле о банкротстве) о включении в реестр требований кредиторов процентов по векселю сроком оплаты по предъявлении, но не ранее 31 января 2009 года, суд указал, что начисление процентов прекратилось со дня наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу, т.е. 31 января 2010 года <13>. Примечательно, что аналогичный пресекательный характер носит и предусмотренный п. 70 Положения трехлетний срок вексельной давности: он прекращает материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц, начало его течения не обусловлено нарушением права векселедержателя, он заканчивается в определяемый законом момент, не прерывается, не приостанавливается, применяется судом независимо от заявления стороны (п. 22 Постановления N 33/14).
(Микрюков В.А., Микрюкова Г.А.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 1)В связи с установлением дня, определяющего применимый валютный курс по векселю "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления", отдельного комментария заслуживает вопрос о моменте, с которого начинают исчисляться вексельные проценты. Выдавая указанные векселя, векселедатель вправе оговорить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты со дня составления векселя, если не указана другая дата (п. 5 Положения). В абзаце первом п. 19 Постановления N 33/14 разъяснено, что момент, порождающий обязанность уплаты процентов, может быть определен путем прямой оговорки типа "проценты начисляются с такого-то числа" либо упоминаемой в п. 5 Положения другой датой должна считаться дата наступления "минимального срока для предъявления векселя к платежу", т.е. первого дня годичного срока от составления векселя или от наступления первого дня, с которого у векселедержателя возникает право на предъявление векселя к платежу. Такое обозначение начальной точки отчета времени для начисления вексельных процентов до предъявления векселя также не должно рассматриваться в качестве аргумента в пользу аналогичного подхода к установлению дня срока платежа. Указанные вексельные проценты являются обычными заемными, их природа предполагает возможность начисления за факт правомерного пользования денежными средствами в течение всего периода до предъявления векселя к оплате, в то время как непогашение предъявленного векселя по наступлении срока платежа определяет начало отсчета штрафных санкций (охранительных процентов). Рамочная природа годичного срока от составления векселя, выражающаяся исключительно в установлении временных пределов осуществления права векселедержателя, не связанная с параметрами исчисления основного вексельного долга, подтверждается и тем, что начисление заемных процентов на сумму векселя со сроком платежа по предъявлении заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее, чем в момент истечения одного года от составления векселя или наступления момента, не ранее которого было возможно его предъявление по п. 34 Положения (абзац второй п. 19 Постановления N 33/14). Так, разрешая требование к векселедателю (должнику в деле о банкротстве) о включении в реестр требований кредиторов процентов по векселю сроком оплаты по предъявлении, но не ранее 31 января 2009 года, суд указал, что начисление процентов прекратилось со дня наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу, т.е. 31 января 2010 года <13>. Примечательно, что аналогичный пресекательный характер носит и предусмотренный п. 70 Положения трехлетний срок вексельной давности: он прекращает материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц, начало его течения не обусловлено нарушением права векселедержателя, он заканчивается в определяемый законом момент, не прерывается, не приостанавливается, применяется судом независимо от заявления стороны (п. 22 Постановления N 33/14).
Вопрос: О максимальной процентной ставке по ипотечным потребительским кредитам (займам), предоставляемым СКПК своим членам - физлицам, и предельном значении полной стоимости таких кредитов (займов).
(Письмо Банка России от 08.07.2025 N 44-11/4989)Также Банк России осуществляет расчет предельных значений полной стоимости потребительских кредитов (займов) (процента) в соответствии с ч. 11 ст. 6 Федерального закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)", в том числе в отношении категории потребительских кредитов (займов) "потребительские займы с обеспечением в виде ипотеки (как правило, более 17% годовых)".
(Письмо Банка России от 08.07.2025 N 44-11/4989)Также Банк России осуществляет расчет предельных значений полной стоимости потребительских кредитов (займов) (процента) в соответствии с ч. 11 ст. 6 Федерального закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)", в том числе в отношении категории потребительских кредитов (займов) "потребительские займы с обеспечением в виде ипотеки (как правило, более 17% годовых)".
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (заемщика) получение и возврат займа, а также начисление и уплату процентов по нему, если заем получен в рублях от иностранной организации и в соответствии с НК РФ данная сделка является контролируемой?..
(Консультация эксперта, 2026)В данной ситуации фактическая процентная ставка (7%), установленная договором займа, ниже максимального значения интервала предельных значений (28,5%), поэтому расходы признаются в размере процентов, исчисленных исходя из фактической процентной ставки. Поскольку срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период, расходы в виде процентов, начисленных за фактические дни пользования заемными средствами, признаются ежемесячно на конец месяца, а в месяце возврата займа - на дату его погашения независимо от того, что по условиям договора проценты выплачиваются единовременно при возврате основной суммы займа. Это следует из совокупности положений абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 3 п. 1.1 ст. 269, п. 8 ст. 272, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2026)В данной ситуации фактическая процентная ставка (7%), установленная договором займа, ниже максимального значения интервала предельных значений (28,5%), поэтому расходы признаются в размере процентов, исчисленных исходя из фактической процентной ставки. Поскольку срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период, расходы в виде процентов, начисленных за фактические дни пользования заемными средствами, признаются ежемесячно на конец месяца, а в месяце возврата займа - на дату его погашения независимо от того, что по условиям договора проценты выплачиваются единовременно при возврате основной суммы займа. Это следует из совокупности положений абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 3 п. 1.1 ст. 269, п. 8 ст. 272, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328 НК РФ.
Путеводитель по сделкам. Заем товарный. ЗаемщикТаким образом, для включения в состав расходов процентов по договору товарного займа по общему правилу заемщик не рассчитывает предельную величину процентов. Проценты учитываются в полном объеме.
Вопрос: Как в учете отражаются операции по кэш-пулингу и какие существуют риски по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2026)Если сделка относится к контролируемой, то процентную ставку по договору займа нужно сравнить с интервалом предельных значений. Такой интервал рассчитывается по правилам п. п. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ):
(Консультация эксперта, 2026)Если сделка относится к контролируемой, то процентную ставку по договору займа нужно сравнить с интервалом предельных значений. Такой интервал рассчитывается по правилам п. п. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ):