Прямые расходы при отсутствии дохода
Подборка наиболее важных документов по запросу Прямые расходы при отсутствии дохода (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.2 "Налогоплательщики" главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило доначисление налогов по общей системе налогообложения. Налоговый орган пришел к выводу, что с целью сохранения статуса плательщика ЕСХН в части достаточного размера доли дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в общем объеме доходов от реализации налогоплательщик умышленно неправомерно учел хозяйственные операции по реализации собственной продукции по сделкам с "комиссионерами" при отсутствии фактической реализации продукции. Суд признал неправомерным доначисление налогов, отметив, что налоговый орган не только не уменьшил расходы налогоплательщика на производство сельхозпродукции, переданной им на комиссию спорным контрагентам, но и дополнительно включил в указанные расходы общехозяйственные расходы налогоплательщика на управление обществом в целом, что повлекло за собой уменьшение доли от дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе до 69,52 процента. При наличии прямого соотношения доходов и расходов при определении объекта обложения ЕСХН подлежал доказыванию факт отсутствия у налогоплательщика сельхозпродукции собственного производства в количестве, переданном спорным контрагентам, в том числе, в частности, путем составления товарного баланса поголовья животных и его движения от приплода до реализации. Между тем указанные обстоятельства налоговым органом не доказаны, правовых оснований считать общество утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога не имеется.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило доначисление налогов по общей системе налогообложения. Налоговый орган пришел к выводу, что с целью сохранения статуса плательщика ЕСХН в части достаточного размера доли дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в общем объеме доходов от реализации налогоплательщик умышленно неправомерно учел хозяйственные операции по реализации собственной продукции по сделкам с "комиссионерами" при отсутствии фактической реализации продукции. Суд признал неправомерным доначисление налогов, отметив, что налоговый орган не только не уменьшил расходы налогоплательщика на производство сельхозпродукции, переданной им на комиссию спорным контрагентам, но и дополнительно включил в указанные расходы общехозяйственные расходы налогоплательщика на управление обществом в целом, что повлекло за собой уменьшение доли от дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе до 69,52 процента. При наличии прямого соотношения доходов и расходов при определении объекта обложения ЕСХН подлежал доказыванию факт отсутствия у налогоплательщика сельхозпродукции собственного производства в количестве, переданном спорным контрагентам, в том числе, в частности, путем составления товарного баланса поголовья животных и его движения от приплода до реализации. Между тем указанные обстоятельства налоговым органом не доказаны, правовых оснований считать общество утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога не имеется.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как вновь созданная организация уплачивает налог на прибыль и сдает отчетность
(КонсультантПлюс, 2025)Такие расходы могут быть признаны в учете, поскольку НК РФ не ставит правомерность признания расходов в зависимость от наличия доходов, так как для признания расходов необходимо, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.06.2022 N 03-03-06/1/60328). Ввиду этого расходы, связанные с созданием новой организации, осуществленные налогоплательщиком в периоде отсутствия доходов, признаются с учетом ст. 318 НК РФ в зависимости от отнесения их к прямым или косвенным расходам. Косвенные расходы относятся к расходам текущего периода единовременно и формируют убыток ввиду отсутствия доходов, так же как и внереализационные расходы. Прямые расходы будут признаны по мере реализации товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 274, ст. 283, п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821). Таким образом, расходы вновь созданной организации, например, на оплату труда, аренду, транспорт, коммунальные услуги, командировочные, представительские и иные виды расходов можно учесть для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном для конкретного вида расходов, с учетом положений ст. 318 НК РФ (Письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
(КонсультантПлюс, 2025)Такие расходы могут быть признаны в учете, поскольку НК РФ не ставит правомерность признания расходов в зависимость от наличия доходов, так как для признания расходов необходимо, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.06.2022 N 03-03-06/1/60328). Ввиду этого расходы, связанные с созданием новой организации, осуществленные налогоплательщиком в периоде отсутствия доходов, признаются с учетом ст. 318 НК РФ в зависимости от отнесения их к прямым или косвенным расходам. Косвенные расходы относятся к расходам текущего периода единовременно и формируют убыток ввиду отсутствия доходов, так же как и внереализационные расходы. Прямые расходы будут признаны по мере реализации товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 274, ст. 283, п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821). Таким образом, расходы вновь созданной организации, например, на оплату труда, аренду, транспорт, коммунальные услуги, командировочные, представительские и иные виды расходов можно учесть для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном для конкретного вида расходов, с учетом положений ст. 318 НК РФ (Письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
Готовое решение: Как учесть расходы, если нет доходов
(КонсультантПлюс, 2025)Прямые расходы учесть в целях налогообложения прибыли при отсутствии доходов от реализации в общем случае не получится. Обычно прямые расходы уменьшают налоговую базу только при реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены, или при реализации покупных товаров в относящейся к ним части (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382).
(КонсультантПлюс, 2025)Прямые расходы учесть в целях налогообложения прибыли при отсутствии доходов от реализации в общем случае не получится. Обычно прямые расходы уменьшают налоговую базу только при реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены, или при реализации покупных товаров в относящейся к ним части (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382).
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2018)(e) степень, в которой справедливая стоимость инвестиционной недвижимости (как она оценена или раскрыта в финансовой отчетности) основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки недвижимости той же категории и местонахождения, что и оцениваемая инвестиционная недвижимость. Факт отсутствия подобной оценки подлежит раскрытию;
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2018)(e) степень, в которой справедливая стоимость инвестиционной недвижимости (как она оценена или раскрыта в финансовой отчетности) основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки недвижимости той же категории и местонахождения, что и оцениваемая инвестиционная недвижимость. Факт отсутствия подобной оценки подлежит раскрытию;
Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)В случае если в отчетном периоде у предприятия прямого инвестирования разница между доходами и расходами отрицательная (то есть образовался чистый убыток по текущим операциям), по строке А30 раздела 1 показывается чистый убыток с отрицательным значением.
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)В случае если в отчетном периоде у предприятия прямого инвестирования разница между доходами и расходами отрицательная (то есть образовался чистый убыток по текущим операциям), по строке А30 раздела 1 показывается чистый убыток с отрицательным значением.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Если же у предприятия в смысле применения п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ отсутствуют вышеуказанные особенности производства, то такой организации целесообразно производить расчет остатков исходя из прямых расходов в целом по всему производству, без распределения по видам продукции.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Если же у предприятия в смысле применения п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ отсутствуют вышеуказанные особенности производства, то такой организации целесообразно производить расчет остатков исходя из прямых расходов в целом по всему производству, без распределения по видам продукции.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Если же у предприятия в смысле применения п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ отсутствуют вышеуказанные особенности производства, то такой организации целесообразно производить расчет остатков исходя из прямых расходов в целом по всему производству, без распределения по видам продукции.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Если же у предприятия в смысле применения п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ отсутствуют вышеуказанные особенности производства, то такой организации целесообразно производить расчет остатков исходя из прямых расходов в целом по всему производству, без распределения по видам продукции.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 06.06.2025 N 03-11-11/55931 <Могут ли самозанятые учитывать расходы?>
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 17)Однако за эти льготы приходится платить определенную цену - отсутствие учета расходов при расчете налоговой базы. Это прямо прописано в части 1 статьи 8 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 17)Однако за эти льготы приходится платить определенную цену - отсутствие учета расходов при расчете налоговой базы. Это прямо прописано в части 1 статьи 8 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете поступление материалов, расходы на их доставку, а также списание указанных материалов в производство, если в бухгалтерском учете материалы отражаются по учетным (планово-расчетным) ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", при этом договорная цена приобретенных материалов превышает их учетную цену?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ТЗР учитываются на счете 15, сумма отклонений, удельный вес которых к учетной стоимости материалов не превышает 10%, полностью списывается на счет учета затрат на производство. В соответствии с учетной политикой организации в целях налогообложения материальные затраты включаются в перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией продукции, доходы и расходы определяются методом начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ТЗР учитываются на счете 15, сумма отклонений, удельный вес которых к учетной стоимости материалов не превышает 10%, полностью списывается на счет учета затрат на производство. В соответствии с учетной политикой организации в целях налогообложения материальные затраты включаются в перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией продукции, доходы и расходы определяются методом начисления.
Статья: Прямой или косвенный налоговый расход: о чем спорят в судах
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)(-) Отсутствие реализации по конкретному договору - не основание для переноса прямых расходов на другие свои работы, которые приняты заказчиком <8>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)(-) Отсутствие реализации по конкретному договору - не основание для переноса прямых расходов на другие свои работы, которые приняты заказчиком <8>.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75383 <Об учете в целях налога на прибыль расходов, понесенных в период простоя>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 19)Специалисты финансового ведомства обратили внимание: гл. 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, получила организация доход или нет. Значит, компания вправе принять траты в "прибыльных" целях как в периоде, в котором есть прибыток, так и в том, когда таковой отсутствует. Главное, чтобы ее деятельность в целом имела "доходную" направленность.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 19)Специалисты финансового ведомства обратили внимание: гл. 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, получила организация доход или нет. Значит, компания вправе принять траты в "прибыльных" целях как в периоде, в котором есть прибыток, так и в том, когда таковой отсутствует. Главное, чтобы ее деятельность в целом имела "доходную" направленность.
Статья: Критический анализ подходов к бухгалтерскому учету государственной помощи
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)Во-вторых, налоги на прибыль не являются расходами. Это грубое и необоснованное утверждение. В академическом сообществе не было признано, что налоги на прибыль - это расходы в прямом их бухгалтерском понимании [21, с. 217; 22, с. 677; 23, с. 580]. Неудивительно, что в отчете о прибылях и убытках американских компаний используется не понятие "расходы по налогу на прибыль", а "резерв по налогу на прибыль" или "выгода от налога на прибыль" (Provision for (Benefit from) Income Taxes). Аналогично принцип "соответствия" не был обоснован в отношении согласования налогов на прибыль с "доходами" организации. Конечно, ввиду отсутствия убедительной аргументации в качестве допущения было принято, что налоги на прибыль являются расходами. Но последнее - компромисс на фоне неразрешенных академических вопросов.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)Во-вторых, налоги на прибыль не являются расходами. Это грубое и необоснованное утверждение. В академическом сообществе не было признано, что налоги на прибыль - это расходы в прямом их бухгалтерском понимании [21, с. 217; 22, с. 677; 23, с. 580]. Неудивительно, что в отчете о прибылях и убытках американских компаний используется не понятие "расходы по налогу на прибыль", а "резерв по налогу на прибыль" или "выгода от налога на прибыль" (Provision for (Benefit from) Income Taxes). Аналогично принцип "соответствия" не был обоснован в отношении согласования налогов на прибыль с "доходами" организации. Конечно, ввиду отсутствия убедительной аргументации в качестве допущения было принято, что налоги на прибыль являются расходами. Но последнее - компромисс на фоне неразрешенных академических вопросов.
Вопрос: Командированный работник не зарегистрировался онлайн на рейс авиакомпании-лоукостера. За регистрацию в аэропорту взыскана плата. Организация возместила работнику стоимость регистрации. Облагается ли эта сумма НДФЛ, страховыми взносами и учитывается ли в целях налога на прибыль или при УСН ("доходы минус расходы")?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Поскольку информацией о взимании дополнительной платы за регистрацию на рейс работник не располагал, то согласовать данный вопрос не имел возможности. Тем не менее данные расходы работник вынужден был понести в связи с поездкой в служебную командировку, поэтому полученная от работодателя компенсация этих расходов не может являться налогооблагаемым доходом, так как отсутствует экономическая выгода.
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Поскольку информацией о взимании дополнительной платы за регистрацию на рейс работник не располагал, то согласовать данный вопрос не имел возможности. Тем не менее данные расходы работник вынужден был понести в связи с поездкой в служебную командировку, поэтому полученная от работодателя компенсация этих расходов не может являться налогооблагаемым доходом, так как отсутствует экономическая выгода.
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (письма Минфина России от 06.12.2018 N 03-03-06/1/88527, от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (письма Минфина России от 06.12.2018 N 03-03-06/1/88527, от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428).
Вопрос: Как отражаются в учете торговой организации расходы на упаковку товаров?
(Консультация эксперта, 2025)Если упаковка реализуется как отдельный товар, то стоимость упаковки в качестве прямых расходов уменьшает доходы, полученные от ее реализации (ч. 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Доход от реализации такого товара определяется исходя из суммы выручки за проданную упаковку, за исключением сумм НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Если упаковка реализуется как отдельный товар, то стоимость упаковки в качестве прямых расходов уменьшает доходы, полученные от ее реализации (ч. 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Доход от реализации такого товара определяется исходя из суммы выручки за проданную упаковку, за исключением сумм НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).