Прощение долга учредителем для увеличения чистых активов
Подборка наиболее важных документов по запросу Прощение долга учредителем для увеличения чистых активов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 29.11.2016 N 304-КГ16-15623 по делу N А27-12992/2015
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части.
Обжалуемый результат спора: Дело в части эпизода по прощенным процентам передано на новое рассмотрение, поскольку судам следует проверить расчет налога и санкций с учетом недопустимости корректировки налоговой базы на сумму убытков, полученных обществом от сельхоздеятельности.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом, признавая правомерным применение инспекцией в отношении спорных доходов при исчислении налога на прибыль ставки 20 процентов, судебные инстанции исходили из того, что сумма процентов по долговым обязательствам была прощена для увеличения чистых активов и не связана с реализацией сельскохозяйственной продукции; согласно договорам займа денежные средства займодавцем предоставлены на пополнение собственных средств заемщика (общества) и для оплаты сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части.
Обжалуемый результат спора: Дело в части эпизода по прощенным процентам передано на новое рассмотрение, поскольку судам следует проверить расчет налога и санкций с учетом недопустимости корректировки налоговой базы на сумму убытков, полученных обществом от сельхоздеятельности.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом, признавая правомерным применение инспекцией в отношении спорных доходов при исчислении налога на прибыль ставки 20 процентов, судебные инстанции исходили из того, что сумма процентов по долговым обязательствам была прощена для увеличения чистых активов и не связана с реализацией сельскохозяйственной продукции; согласно договорам займа денежные средства займодавцем предоставлены на пополнение собственных средств заемщика (общества) и для оплаты сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности.
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Единственным акционером налогоплательщика было принято решение одобрить сделку - соглашение о прекращении обязательств налогоплательщика по заемным процентам (заем был выдан акционером на финансирование хозяйственной деятельности общества) в целях увеличения чистых активов дочернего общества. По мнению суда, задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем) в целях освобождения данных сумм от обложения налогом на прибыль организаций на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Суд пришел к выводу о том, что данные суммы подлежат включению в доходы налогоплательщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Единственным акционером налогоплательщика было принято решение одобрить сделку - соглашение о прекращении обязательств налогоплательщика по заемным процентам (заем был выдан акционером на финансирование хозяйственной деятельности общества) в целях увеличения чистых активов дочернего общества. По мнению суда, задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем) в целях освобождения данных сумм от обложения налогом на прибыль организаций на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Суд пришел к выводу о том, что данные суммы подлежат включению в доходы налогоплательщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Прощение долга заимодавцем - учредителем ООО
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)И еще согласно пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в составе налогооблагаемых доходов доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Можно ли применить данную норму в ситуации, когда учредитель имеет намерение произвести прощение долга по займу путем вклада в имущество (добавочный капитал) с целью увеличения чистых активов организации? Минфин не дает четкого ответа на такой вопрос (Письма от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226, от 13.12.2019 N 03-03-06/1/97902). В судебной практике указанная проблема затронута в Постановлении АС СКО от 07.07.2020 N Ф08-4773/2020 по делу N А63-16832/2019.
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)И еще согласно пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в составе налогооблагаемых доходов доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Можно ли применить данную норму в ситуации, когда учредитель имеет намерение произвести прощение долга по займу путем вклада в имущество (добавочный капитал) с целью увеличения чистых активов организации? Минфин не дает четкого ответа на такой вопрос (Письма от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226, от 13.12.2019 N 03-03-06/1/97902). В судебной практике указанная проблема затронута в Постановлении АС СКО от 07.07.2020 N Ф08-4773/2020 по делу N А63-16832/2019.
Статья: "Упрощенцам" дали денег: когда доход, а когда - нет
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Бывают ситуации, когда общество получает денежные средства в виде беспроцентного займа от своего будущего учредителя - и тоже в целях увеличения чистых активов. Если в дальнейшем этот долг оказывается прощенным, то это тот самый случай, когда сумма такого займа учитывается в составе УСН-доходов, несмотря на цель и безвозмездность (см. Письмо Минфина России от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035).
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Бывают ситуации, когда общество получает денежные средства в виде беспроцентного займа от своего будущего учредителя - и тоже в целях увеличения чистых активов. Если в дальнейшем этот долг оказывается прощенным, то это тот самый случай, когда сумма такого займа учитывается в составе УСН-доходов, несмотря на цель и безвозмездность (см. Письмо Минфина России от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035).
Вопрос: О налоге на прибыль при прощении процентного займа путем вклада в имущество (добавочный капитал) ООО.
(Письмо Минфина России от 13.12.2019 N 03-03-06/1/97902)Вопрос: Организация - нерезидент РФ, являющаяся 100%-ным учредителем российского ООО, приняла решение простить процентный заем (основной долг и проценты) путем вклада в имущество (добавочный капитал) с целью увеличения чистых активов российского ООО, так как на момент внесения чистые активы российского ООО отрицательны.
(Письмо Минфина России от 13.12.2019 N 03-03-06/1/97902)Вопрос: Организация - нерезидент РФ, являющаяся 100%-ным учредителем российского ООО, приняла решение простить процентный заем (основной долг и проценты) путем вклада в имущество (добавочный капитал) с целью увеличения чистых активов российского ООО, так как на момент внесения чистые активы российского ООО отрицательны.
Статья: Налоговое информбюро от 19.09.2014
("Главная книга", 2014, N 19)Как отразится на прибыли помощь учредителя
("Главная книга", 2014, N 19)Как отразится на прибыли помощь учредителя
Статья: Увеличиваем чистые активы "дочки" - быстро и недорого (как материнской компании оперативно поправить финансовое положение "дочки" и никому не переплатить при этом налогов)
(Попов П.А.)
("Главная книга", 2011, N 19)Если долгов по взносам нет, то, может быть, наоборот, сама "дочка" что-то должна вашей компании? Если простить ей долг, то ее убыток сократится, а чистые активы увеличатся. Причем налоги при прощении долга ни "дочке", ни вашей компании платить не придется (почему - мы разъясним далее) <7>. Единственный минус - на сумму прощенного долга снизятся чистые активы уже вашей - материнской - компании.
(Попов П.А.)
("Главная книга", 2011, N 19)Если долгов по взносам нет, то, может быть, наоборот, сама "дочка" что-то должна вашей компании? Если простить ей долг, то ее убыток сократится, а чистые активы увеличатся. Причем налоги при прощении долга ни "дочке", ни вашей компании платить не придется (почему - мы разъясним далее) <7>. Единственный минус - на сумму прощенного долга снизятся чистые активы уже вашей - материнской - компании.
Статья: Берем взаймы у учредителя
(Островская А.З.)
("Главная книга", 2015, N 22)(или) заемные средства получены от учредителя с долей участия в компании больше 50% <23>;
(Островская А.З.)
("Главная книга", 2015, N 22)(или) заемные средства получены от учредителя с долей участия в компании больше 50% <23>;
Вопрос: Об учете организацией, применяющей УСН, имущества, полученного безвозмездно при прощении учредителем долга по договору беспроцентного займа в целях увеличения чистых активов, если учредитель не является акционером и участником организации на дату заключения соглашения о прощении долга.
(Письмо Минфина России от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035)Вопрос: Об учете организацией, применяющей УСН, имущества, полученного безвозмездно при прощении учредителем долга по договору беспроцентного займа в целях увеличения чистых активов, если учредитель не является акционером и участником организации на дату заключения соглашения о прощении долга.
(Письмо Минфина России от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035)Вопрос: Об учете организацией, применяющей УСН, имущества, полученного безвозмездно при прощении учредителем долга по договору беспроцентного займа в целях увеличения чистых активов, если учредитель не является акционером и участником организации на дату заключения соглашения о прощении долга.
Статья: Об уменьшении убытка за счет взноса учредителя
(Давыдова О.В.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Безвозмездная финансовая помощь учредителя, целевой взнос от него влекут увеличение добавочного капитала организации (ООО), а не уменьшение имеющегося убытка. Вместе с тем чистые активы в этом случае увеличатся.
(Давыдова О.В.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Безвозмездная финансовая помощь учредителя, целевой взнос от него влекут увеличение добавочного капитала организации (ООО), а не уменьшение имеющегося убытка. Вместе с тем чистые активы в этом случае увеличатся.
Вопрос: Бывший учредитель простил обществу долг в виде некогда предоставленного беспроцентного займа. Подлежит ли эта сумма включению в состав внереализационных доходов?
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 5)Минфин в Письме от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035 также констатирует: в ситуации, когда учредитель на дату заключения соглашения о прощении долга по договору беспроцентного займа в целях увеличения чистых активов общества уже не является акционером и участником общества, пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется. Следовательно, имущество, полученное обществом безвозмездно в результате прощения долга учредителем общества, не являющимся акционером на дату заключения соответствующего договора, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 5)Минфин в Письме от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035 также констатирует: в ситуации, когда учредитель на дату заключения соглашения о прощении долга по договору беспроцентного займа в целях увеличения чистых активов общества уже не является акционером и участником общества, пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется. Следовательно, имущество, полученное обществом безвозмездно в результате прощения долга учредителем общества, не являющимся акционером на дату заключения соответствующего договора, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
"Упрощенная система налогообложения"
(Климова М.А.)
("Налоговый вестник", 2012)Единственный предусмотренный законодательством случай, когда прощенная сумма не будет учитываться в целях налогообложения, - когда участник (учредитель) прощает долг "упрощенцу" в целях увеличения чистых активов (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
(Климова М.А.)
("Налоговый вестник", 2012)Единственный предусмотренный законодательством случай, когда прощенная сумма не будет учитываться в целях налогообложения, - когда участник (учредитель) прощает долг "упрощенцу" в целях увеличения чистых активов (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Вопрос: ...Задолженность дочерней организации, выкупленная материнской организацией, списана в целях увеличения ее чистых активов. Подлежат ли восстановлению для целей исчисления налога на прибыль проценты по задолженности, ранее учтенные в расходах?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2016)Таким образом, прощение долга учредителем организации с целью увеличения чистых активов не приводит к возникновению у общества дохода (см. судебную практику, например Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2013 N 09АП-692/2013 по делу N А40-117066/12-116-238).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2016)Таким образом, прощение долга учредителем организации с целью увеличения чистых активов не приводит к возникновению у общества дохода (см. судебную практику, например Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2013 N 09АП-692/2013 по делу N А40-117066/12-116-238).
Статья: Налоговые последствия обладающих признаком безвозмездности отношений между дочерним обществом и его участником (акционером) и пути их минимизации
(Хазова Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2017, N 4)Под финансовой помощью подразумевают безвозмездную передачу другому лицу денег, ценных бумаг, основных средств и любого иного имущества. В качестве одного из видов финансовой помощи учредителя (участника) юридического лица рассматривается, например, освобождение дочернего общества-должника от исполнения обязательств перед учредителем при совершении односторонней сделки прощения долга, предоставление лицом, владеющим долей в уставном капитале дочернего общества, беспроцентного займа такому обществу <7>, а также внесения вклада в имущество общества, которому оказывается финансовая помощь, что является частным случаем увеличения чистых активов общества. Таким образом, рассмотрев несколько примеров оказания финансовой помощи, можно сделать вывод о том, что главным ее признаком является безвозмездность, то есть отсутствие финансовой выгоды для стороны, предоставляющей финансовую помощь, вознаграждения за предоставление финансовой помощи.
(Хазова Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2017, N 4)Под финансовой помощью подразумевают безвозмездную передачу другому лицу денег, ценных бумаг, основных средств и любого иного имущества. В качестве одного из видов финансовой помощи учредителя (участника) юридического лица рассматривается, например, освобождение дочернего общества-должника от исполнения обязательств перед учредителем при совершении односторонней сделки прощения долга, предоставление лицом, владеющим долей в уставном капитале дочернего общества, беспроцентного займа такому обществу <7>, а также внесения вклада в имущество общества, которому оказывается финансовая помощь, что является частным случаем увеличения чистых активов общества. Таким образом, рассмотрев несколько примеров оказания финансовой помощи, можно сделать вывод о том, что главным ее признаком является безвозмездность, то есть отсутствие финансовой выгоды для стороны, предоставляющей финансовую помощь, вознаграждения за предоставление финансовой помощи.