Прощение долга учредителем для увеличения чистых активов
Подборка наиболее важных документов по запросу Прощение долга учредителем для увеличения чистых активов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 29.11.2016 N 304-КГ16-15623 по делу N А27-12992/2015
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части.
Обжалуемый результат спора: Дело в части эпизода по прощенным процентам передано на новое рассмотрение, поскольку судам следует проверить расчет налога и санкций с учетом недопустимости корректировки налоговой базы на сумму убытков, полученных обществом от сельхоздеятельности.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом, признавая правомерным применение инспекцией в отношении спорных доходов при исчислении налога на прибыль ставки 20 процентов, судебные инстанции исходили из того, что сумма процентов по долговым обязательствам была прощена для увеличения чистых активов и не связана с реализацией сельскохозяйственной продукции; согласно договорам займа денежные средства займодавцем предоставлены на пополнение собственных средств заемщика (общества) и для оплаты сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части.
Обжалуемый результат спора: Дело в части эпизода по прощенным процентам передано на новое рассмотрение, поскольку судам следует проверить расчет налога и санкций с учетом недопустимости корректировки налоговой базы на сумму убытков, полученных обществом от сельхоздеятельности.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом, признавая правомерным применение инспекцией в отношении спорных доходов при исчислении налога на прибыль ставки 20 процентов, судебные инстанции исходили из того, что сумма процентов по долговым обязательствам была прощена для увеличения чистых активов и не связана с реализацией сельскохозяйственной продукции; согласно договорам займа денежные средства займодавцем предоставлены на пополнение собственных средств заемщика (общества) и для оплаты сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности.
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Единственным акционером налогоплательщика было принято решение одобрить сделку - соглашение о прекращении обязательств налогоплательщика по заемным процентам (заем был выдан акционером на финансирование хозяйственной деятельности общества) в целях увеличения чистых активов дочернего общества. По мнению суда, задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем) в целях освобождения данных сумм от обложения налогом на прибыль организаций на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Суд пришел к выводу о том, что данные суммы подлежат включению в доходы налогоплательщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Единственным акционером налогоплательщика было принято решение одобрить сделку - соглашение о прекращении обязательств налогоплательщика по заемным процентам (заем был выдан акционером на финансирование хозяйственной деятельности общества) в целях увеличения чистых активов дочернего общества. По мнению суда, задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем) в целях освобождения данных сумм от обложения налогом на прибыль организаций на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Суд пришел к выводу о том, что данные суммы подлежат включению в доходы налогоплательщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Прощение долга заимодавцем - учредителем ООО
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)И еще согласно пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в составе налогооблагаемых доходов доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Можно ли применить данную норму в ситуации, когда учредитель имеет намерение произвести прощение долга по займу путем вклада в имущество (добавочный капитал) с целью увеличения чистых активов организации? Минфин не дает четкого ответа на такой вопрос (Письма от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226, от 13.12.2019 N 03-03-06/1/97902). В судебной практике указанная проблема затронута в Постановлении АС СКО от 07.07.2020 N Ф08-4773/2020 по делу N А63-16832/2019.
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)И еще согласно пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в составе налогооблагаемых доходов доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Можно ли применить данную норму в ситуации, когда учредитель имеет намерение произвести прощение долга по займу путем вклада в имущество (добавочный капитал) с целью увеличения чистых активов организации? Минфин не дает четкого ответа на такой вопрос (Письма от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226, от 13.12.2019 N 03-03-06/1/97902). В судебной практике указанная проблема затронута в Постановлении АС СКО от 07.07.2020 N Ф08-4773/2020 по делу N А63-16832/2019.
Статья: "Упрощенцам" дали денег: когда доход, а когда - нет
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Бывают ситуации, когда общество получает денежные средства в виде беспроцентного займа от своего будущего учредителя - и тоже в целях увеличения чистых активов. Если в дальнейшем этот долг оказывается прощенным, то это тот самый случай, когда сумма такого займа учитывается в составе УСН-доходов, несмотря на цель и безвозмездность (см. Письмо Минфина России от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035).
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Бывают ситуации, когда общество получает денежные средства в виде беспроцентного займа от своего будущего учредителя - и тоже в целях увеличения чистых активов. Если в дальнейшем этот долг оказывается прощенным, то это тот самый случай, когда сумма такого займа учитывается в составе УСН-доходов, несмотря на цель и безвозмездность (см. Письмо Минфина России от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035).
"Долговые обязательства"
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Обратите внимание! Из пункта 1 статьи 251 НК РФ следует, что внереализационного дохода у заемщика не возникнет, только если заимодавцем, прощающим долг, выступает учредитель компании-заемщика, который прощает долг с целью увеличения чистых активов компании-должника (подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ), или доля учредителя в уставном капитале фирмы-заемщика превышает 50% (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Обратите внимание! Из пункта 1 статьи 251 НК РФ следует, что внереализационного дохода у заемщика не возникнет, только если заимодавцем, прощающим долг, выступает учредитель компании-заемщика, который прощает долг с целью увеличения чистых активов компании-должника (подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ), или доля учредителя в уставном капитале фирмы-заемщика превышает 50% (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Статья: Прощение долга по займу учредителем организации связи
(Давыдова О.В.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 4)В связи с этим в отношении ранее предоставленной суммы займа, впоследствии прощенной акционером в целях увеличения чистых активов хозяйственного общества, было возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письма Минфина РФ от 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079, от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267). Причем важно, чтобы учредитель являлся акционером или участником организации на дату заключения соглашения о прощении долга по договору займа в целях увеличения чистых активов (Письмо Минфина РФ от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035, Постановление АС СКО от 30.11.2017 N Ф08-8969/2017 по делу N А32-46117/2016).
(Давыдова О.В.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 4)В связи с этим в отношении ранее предоставленной суммы займа, впоследствии прощенной акционером в целях увеличения чистых активов хозяйственного общества, было возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письма Минфина РФ от 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079, от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267). Причем важно, чтобы учредитель являлся акционером или участником организации на дату заключения соглашения о прощении долга по договору займа в целях увеличения чистых активов (Письмо Минфина РФ от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035, Постановление АС СКО от 30.11.2017 N Ф08-8969/2017 по делу N А32-46117/2016).
Статья: Новые правила налогообложения вклада в имущество акционерного общества путем прощения долга
(Горохов С.М., Свинцов М.Ю.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2018, N 11)С 2018 года изменились формулировки в ст. 251 Налогового кодекса РФ, в связи с чем новую актуальность обрел вопрос о том, следует ли облагать налогом на прибыль доходы акционерных обществ, если их долг прощен учредителем.
(Горохов С.М., Свинцов М.Ю.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2018, N 11)С 2018 года изменились формулировки в ст. 251 Налогового кодекса РФ, в связи с чем новую актуальность обрел вопрос о том, следует ли облагать налогом на прибыль доходы акционерных обществ, если их долг прощен учредителем.
Вопрос: Может ли единственный участник ООО принять решение об увеличении чистых активов путем внесения вклада в имущество общества в виде прощения части долга по договору займа?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2025)По смыслу п. 1 ст. 415 ГК РФ обязательство может быть прекращено прощением долга как полностью, так и в части, в отношении как основного, так и дополнительных требований.
(Подборки и консультации Горячей линии, 2025)По смыслу п. 1 ст. 415 ГК РФ обязательство может быть прекращено прощением долга как полностью, так и в части, в отношении как основного, так и дополнительных требований.
Статья: Увеличиваем чистые активы "дочки" - быстро и недорого (как материнской компании оперативно поправить финансовое положение "дочки" и никому не переплатить при этом налогов)
(Попов П.А.)
("Главная книга", 2011, N 19)Если долгов по взносам нет, то, может быть, наоборот, сама "дочка" что-то должна вашей компании? Если простить ей долг, то ее убыток сократится, а чистые активы увеличатся. Причем налоги при прощении долга ни "дочке", ни вашей компании платить не придется (почему - мы разъясним далее) <7>. Единственный минус - на сумму прощенного долга снизятся чистые активы уже вашей - материнской - компании.
(Попов П.А.)
("Главная книга", 2011, N 19)Если долгов по взносам нет, то, может быть, наоборот, сама "дочка" что-то должна вашей компании? Если простить ей долг, то ее убыток сократится, а чистые активы увеличатся. Причем налоги при прощении долга ни "дочке", ни вашей компании платить не придется (почему - мы разъясним далее) <7>. Единственный минус - на сумму прощенного долга снизятся чистые активы уже вашей - материнской - компании.
Вопрос: ...В 2008 г. тремя учредителями было образовано дачное некоммерческое товарищество (далее - ДНТ). В конце 2010 г. член ДНТ (один из учредителей) дал беспроцентный заем ДНТ на приобретение коммуникаций. Он планирует прекратить обязательство ДНТ по займу прощением долга. Подлежит ли учету в целях исчисления налога на прибыль сумма займа, обязательство по которому прекращено прощением долга? Если один из членов ДНТ (один из учредителей) сделает безвозмездный взнос в ДНТ в целях погашения займа ДНТ, подлежит ли такой взнос учету в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
(Письмо Минфина РФ от 06.10.2011 N 03-03-07/39)Учитывая, что прощение займа приведет к увеличению стоимости чистых активов ДНТ и уменьшению его кредиторской задолженности, сумма прощенного займа не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
(Письмо Минфина РФ от 06.10.2011 N 03-03-07/39)Учитывая, что прощение займа приведет к увеличению стоимости чистых активов ДНТ и уменьшению его кредиторской задолженности, сумма прощенного займа не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Статья: Подарок от экс-учредителя на УСН (комментарий к Письму Минфина России от 24 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/9035)
(Морозова О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 15)Возникает ли у общества на УСН налогооблагаемый доход в случае, если экс-учредитель простил долг по беспроцентному займу с целью увеличения чистых активов ООО?
(Морозова О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 15)Возникает ли у общества на УСН налогооблагаемый доход в случае, если экс-учредитель простил долг по беспроцентному займу с целью увеличения чистых активов ООО?
"Упрощенная система налогообложения"
(Климова М.А.)
("Налоговый вестник", 2012)Единственный предусмотренный законодательством случай, когда прощенная сумма не будет учитываться в целях налогообложения, - когда участник (учредитель) прощает долг "упрощенцу" в целях увеличения чистых активов (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
(Климова М.А.)
("Налоговый вестник", 2012)Единственный предусмотренный законодательством случай, когда прощенная сумма не будет учитываться в целях налогообложения, - когда участник (учредитель) прощает долг "упрощенцу" в целях увеличения чистых активов (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Статья: Безвозмездная помощь участника: налоги, бухучет и "учредительные" споры
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2021, N 19)Однако задумайтесь: получило бы общество помощь от участника, если бы он не был участником самого ООО? Наверное, нет... Поэтому есть основания говорить о том, что безвозмездная помощь на самом деле - скрытая форма инвестиции. И более того - она приводит к увеличению чистых активов общества, а следовательно, и к увеличению действительной доли каждого из участников.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2021, N 19)Однако задумайтесь: получило бы общество помощь от участника, если бы он не был участником самого ООО? Наверное, нет... Поэтому есть основания говорить о том, что безвозмездная помощь на самом деле - скрытая форма инвестиции. И более того - она приводит к увеличению чистых активов общества, а следовательно, и к увеличению действительной доли каждого из участников.
Статья: Комментарий к Определению ВС РФ от 28.03.2017 N 303-КГ17-1509 по делу N А16-343/2016
(Ермошина Е.Л.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2017, N 5)Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов общества с одновременным уменьшением либо прекращением его обязательства перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника общества (Письмо Минфина России от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71620).
(Ермошина Е.Л.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2017, N 5)Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов общества с одновременным уменьшением либо прекращением его обязательства перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника общества (Письмо Минфина России от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71620).