Проценты за пользование чужими денежными средствами и неустойка налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Проценты за пользование чужими денежными средствами и неустойка налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 13.01.2021 N 310-ЭС20-19492 по делу N А62-6603/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене: 1) Решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, пеней, штрафа; 2) Требования об уплате данных сумм.
Обжалуемый результат спора: 1) В удовлетворении требования отказано, так как в отношении внереализационных доходов в виде подлежащих уплате на основании судебного акта денежных средств имеющей значение для налогообложения датой получения и моментом выявления данных доходов является дата вступления в законную силу судебного акта; 2) Требование оставлено без рассмотрения ввиду несоблюдения досудебного порядка обжалования акта.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Обращаясь в суд с заявленными требованиями, общество выразило несогласие с выводом налогового органа о наличии оснований для доначисления соответствующих сумм налога на прибыль за 2016 год, указывая, что суммы неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами, суммы возмещения государственной пошлины, подлежащих уплате должником на основании судебного акта, были правомерно им отражены в составе внереализационных доходов 2018 года, как доходы прошлых налоговых периодов.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене: 1) Решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, пеней, штрафа; 2) Требования об уплате данных сумм.
Обжалуемый результат спора: 1) В удовлетворении требования отказано, так как в отношении внереализационных доходов в виде подлежащих уплате на основании судебного акта денежных средств имеющей значение для налогообложения датой получения и моментом выявления данных доходов является дата вступления в законную силу судебного акта; 2) Требование оставлено без рассмотрения ввиду несоблюдения досудебного порядка обжалования акта.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Обращаясь в суд с заявленными требованиями, общество выразило несогласие с выводом налогового органа о наличии оснований для доначисления соответствующих сумм налога на прибыль за 2016 год, указывая, что суммы неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами, суммы возмещения государственной пошлины, подлежащих уплате должником на основании судебного акта, были правомерно им отражены в составе внереализационных доходов 2018 года, как доходы прошлых налоговых периодов.
Подборка судебных решений за 2005 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Юридическая компания "Налоговая помощь")На основании п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Поскольку проценты за пользование чужими денежными средствами (сумма неосновательного обогащения), выплаченные в порядке ст. 395 ГК РФ, не относятся к санкциям за нарушение хозяйственных договоров, а также к возмещению убытков, то налогоплательщик не имел права учитывать суммы выплаченных процентов в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")На основании п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Поскольку проценты за пользование чужими денежными средствами (сумма неосновательного обогащения), выплаченные в порядке ст. 395 ГК РФ, не относятся к санкциям за нарушение хозяйственных договоров, а также к возмещению убытков, то налогоплательщик не имел права учитывать суммы выплаченных процентов в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация перечислила поставщику - резиденту недружественного государства аванс. Поскольку он отказался от поставки и возврата аванса, организация взыскала аванс, неустойку и проценты через суд. Как учесть доход по налогу на прибыль, если решение суда вступило в силу в 2024 г., а деньги поступили в 2025 г.?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация, уплачивающая налог на прибыль по методу начисления, в 2022 г. перечислила поставщику - резиденту недружественного государства аванс. Поскольку поставщик отказался от поставки и возврата аванса, организация взыскала с него аванс, неустойку и проценты за пользование чужими денежными средствами через суд. Как учесть доход по налогу на прибыль, если решение суда вступило в силу в 2024 г., а деньги от поставщика поступили в 2025 г.?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация, уплачивающая налог на прибыль по методу начисления, в 2022 г. перечислила поставщику - резиденту недружественного государства аванс. Поскольку поставщик отказался от поставки и возврата аванса, организация взыскала с него аванс, неустойку и проценты за пользование чужими денежными средствами через суд. Как учесть доход по налогу на прибыль, если решение суда вступило в силу в 2024 г., а деньги от поставщика поступили в 2025 г.?
Вопрос: В 2022 г. ООО выплатило аванс иностранному поставщику из недружественного государства. Поставщик отказался от поставки, возврата аванса. В 2024 г. ООО получило решение суда о возврате аванса, уплате неустойки, процентов. Как ООО признать в целях налога на прибыль выплаты, возмещенные поставщиком в 2025 г.?
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: Доход в виде компенсационных выплат в виде уплаты неустойки и процентов за пользование чужими денежными средствами, возмещенных поставщиком-нерезидентом из недружественного государства, отражается в целях налога на прибыль в составе внереализационных доходов в 2025 г., в момент их поступления на расчетный счет ООО. Возврат суммы аванса не подлежит отражению в доходах.
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: Доход в виде компенсационных выплат в виде уплаты неустойки и процентов за пользование чужими денежными средствами, возмещенных поставщиком-нерезидентом из недружественного государства, отражается в целях налога на прибыль в составе внереализационных доходов в 2025 г., в момент их поступления на расчетный счет ООО. Возврат суммы аванса не подлежит отражению в доходах.
Нормативные акты
<Письмо> Минпросвещения России от 22.09.2025 N ВЖ-1809/05
"О направлении информации"
(вместе с "Методическими рекомендациями "Создание учебно-производственных комплексов в системе среднего профессионального образования")Таким образом, чтобы исключить неблагоприятные последствия, нужно быть в должной мере осмотрительными на стадии подготовки договорных обязательств, т.к., если договоры соблюдаются ненадлежащим образом, это может привести к привлечению к ответственности по следующим статьям: например, возмещение убытков (ст. 15, ст. 393 ГК РФ), взыскание неустойки (ст. 330 ГК РФ), взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ). Эта мера предусмотрена, если нарушено денежное обязательство.
"О направлении информации"
(вместе с "Методическими рекомендациями "Создание учебно-производственных комплексов в системе среднего профессионального образования")Таким образом, чтобы исключить неблагоприятные последствия, нужно быть в должной мере осмотрительными на стадии подготовки договорных обязательств, т.к., если договоры соблюдаются ненадлежащим образом, это может привести к привлечению к ответственности по следующим статьям: например, возмещение убытков (ст. 15, ст. 393 ГК РФ), взыскание неустойки (ст. 330 ГК РФ), взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ). Эта мера предусмотрена, если нарушено денежное обязательство.
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 28.06.2000 N 03-12/25893
<О возмещении затрат на оплату процентов по просроченному кредиту>Включается ли во внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, законная неустойка в виде суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, уплаченная заемщиком кредитору на основании судебного решения за несвоевременный возврат кредита?
<О возмещении затрат на оплату процентов по просроченному кредиту>Включается ли во внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, законная неустойка в виде суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, уплаченная заемщиком кредитору на основании судебного решения за несвоевременный возврат кредита?
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение (заказчик) по результатам электронного запроса котировок заключило с коммерческой организацией (подрядчиком) контракт на проведение текущего ремонта склада и перечислило аванс. В обеспечение исполнения обязательств организация предоставила независимую гарантию. Подрядчик не начал работы в срок и не вернул аванс по требованию учреждения. Учреждение расторгло контракт в одностороннем порядке. Подрядчику также предъявлено требование об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами. Денежные средства в счет независимой гарантии поступили от кредитной организации на лицевой счет учреждения...
(Консультация эксперта, 2025)При методе начисления указанные доходы признаются на дату признания обязательств по уплате неустойки должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), при кассовом методе - на дату поступления суммы процентов за пользование чужими денежными средствами на лицевой счет учреждения (п. 2 ст. 273 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)При методе начисления указанные доходы признаются на дату признания обязательств по уплате неустойки должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), при кассовом методе - на дату поступления суммы процентов за пользование чужими денежными средствами на лицевой счет учреждения (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Статья: Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентом
(Кистерева Е.В.)
("Главная книга", 2022, N 14)Штрафы, пени, неустойку за нарушение договорных условий, проценты за пользование чужими денежными средствами и прочее для расчета налога на прибыль учитываются на дату вступления в силу решения суда <21>:
(Кистерева Е.В.)
("Главная книга", 2022, N 14)Штрафы, пени, неустойку за нарушение договорных условий, проценты за пользование чужими денежными средствами и прочее для расчета налога на прибыль учитываются на дату вступления в силу решения суда <21>:
Статья: Проценты за пользование чужими деньгами: "эхо" в учете
(Мухин В.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 20)Минфин России в Письме от 1 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/61165 подтвердил, что данный порядок применяется и в отношении процентов, уплачиваемых за пользование чужими денежными средствами. Иными словами, вне зависимости от того, как именно вы их уплачиваете - на добровольных началах или же на основании вступившего в силу решения суда, указанные суммы включаются в состав внереализационных расходов. При этом финансисты ни на минутку не усомнились в том, что подобного рода неустойка соответствует критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.
(Мухин В.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 20)Минфин России в Письме от 1 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/61165 подтвердил, что данный порядок применяется и в отношении процентов, уплачиваемых за пользование чужими денежными средствами. Иными словами, вне зависимости от того, как именно вы их уплачиваете - на добровольных началах или же на основании вступившего в силу решения суда, указанные суммы включаются в состав внереализационных расходов. При этом финансисты ни на минутку не усомнились в том, что подобного рода неустойка соответствует критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.
Статья: Уплата неустойки: бухгалтерский и налоговый учет
(Митина Н.Ю.)
("Аудиторские ведомости", 2010, N 10)Дебет 91-2, Кредит 76-2 - 6164,38 руб. - признан внереализационный расход по неустойке.
(Митина Н.Ю.)
("Аудиторские ведомости", 2010, N 10)Дебет 91-2, Кредит 76-2 - 6164,38 руб. - признан внереализационный расход по неустойке.
Вопрос: О включении в доходы (расходы) по налогу на прибыль процентов за пользование чужими денежными средствами, если налогоплательщик применяет метод начисления.
(Письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-03-06/2/45657)Статьей 7.1 Примерных условий предусмотрена возможность начисления процентов в случае просрочки одной из сторон исполнения денежного обязательства, которые признаются в документе процентами за пользование чужими денежными средствами и не являются неустойкой.
(Письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-03-06/2/45657)Статьей 7.1 Примерных условий предусмотрена возможность начисления процентов в случае просрочки одной из сторон исполнения денежного обязательства, которые признаются в документе процентами за пользование чужими денежными средствами и не являются неустойкой.
Корреспонденция счетов: 30.06.2006 организация получила из средств федерального бюджета кредит на строительство очистных сооружений в сумме 5 000 000 руб. под 12% годовых сроком на 3 года. В обеспечение возврата кредита и уплаты процентов по нему организацией переданы в залог принадлежащие ей облигации. В связи с отсутствием денежных средств задолженность по уплате процентов за август списана с расчетного счета организации 08.09.2006...
(Консультация эксперта, 2006)Однако в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ N 23 отмечено, что пени по кредитному договору (так же как и проценты за пользование чужими денежными средствами, предусмотренные п. 1 ст. 811, п. 1 ст. 395 ГК РФ) носят гражданско-правовой характер, то есть характер законной неустойки (ст. ст. 330, 332 ГК РФ). В связи с этим, на наш взгляд, суммы пеней за просрочку уплаты процентов могут учитываться в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на дату их признания должником в качестве санкции за нарушение договорных обязательств (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2006)Однако в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ N 23 отмечено, что пени по кредитному договору (так же как и проценты за пользование чужими денежными средствами, предусмотренные п. 1 ст. 811, п. 1 ст. 395 ГК РФ) носят гражданско-правовой характер, то есть характер законной неустойки (ст. ст. 330, 332 ГК РФ). В связи с этим, на наш взгляд, суммы пеней за просрочку уплаты процентов могут учитываться в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на дату их признания должником в качестве санкции за нарушение договорных обязательств (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Вопрос: Включается ли во внереализационные расходы неустойка в виде суммы процентов за пользование денежными средствами, уплаченная заемщиком кредитору на основании судебного решения за несвоевременный возврат кредита? Правильно ли мы понимаем, что под термином "хозяйственный договор", используемым в п.15 Положения о составе затрат, следует понимать и договор кредита?..
(Письмо Минфина РФ от 14.03.2000 N 04-02-05/1)Включается ли во внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, неустойка в виде суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, уплаченная заемщиком кредитору на основании судебного решения за несвоевременный возврат кредита?
(Письмо Минфина РФ от 14.03.2000 N 04-02-05/1)Включается ли во внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, неустойка в виде суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, уплаченная заемщиком кредитору на основании судебного решения за несвоевременный возврат кредита?
Статья: "Договорная" защита от нечестного партнера
(Светличная И.Р.)
("Практическая бухгалтерия", 2013, N 3; "Московский бухгалтер", 2013, N 5; "Консультант", 2013, N 9)Под законной понимается неустойка, требования об уплате которой закреплены в законодательстве. Например, уплата процентов за пользование чужими денежными средствами. В соответствии со ст. 332 Гражданского кодекса сторона, которая понесла убытки, вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом, независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон. При этом при заключении договора размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если данное действие не запрещено законом.
(Светличная И.Р.)
("Практическая бухгалтерия", 2013, N 3; "Московский бухгалтер", 2013, N 5; "Консультант", 2013, N 9)Под законной понимается неустойка, требования об уплате которой закреплены в законодательстве. Например, уплата процентов за пользование чужими денежными средствами. В соответствии со ст. 332 Гражданского кодекса сторона, которая понесла убытки, вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом, независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон. При этом при заключении договора размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если данное действие не запрещено законом.
Вопрос: Поставщик обратился в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с организации задолженности по оплате товаров, а также предусмотренной договором поставки неустойки за нарушение сроков оплаты. Данную неустойку покупатель не признавал. До принятия судом решения сторонами заключено мировое соглашение, по которому истец (поставщик) отказался от заявленных требований в части неустойки. Производство по делу было прекращено (ч. 2 ст. 150 АПК РФ). Суд утвердил мировое соглашение. Должна ли указанная неустойка рассматриваться в качестве прощенной кредиторской задолженности? Возникает ли у покупателя обязанность включить суммы неустойки во внереализационные доходы на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ при исчислении налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2013)Признание обязанным лицом основного долга, в том числе в форме его уплаты, само по себе не может служить доказательством, свидетельствующим о признании дополнительных требований кредитора (в частности, неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами), а также требований по возмещению убытков (п. 23 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).
(Консультация эксперта, 2013)Признание обязанным лицом основного долга, в том числе в форме его уплаты, само по себе не может служить доказательством, свидетельствующим о признании дополнительных требований кредитора (в частности, неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами), а также требований по возмещению убытков (п. 23 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).
Вопрос: ...Организация-должник не исполняет судебное решение об исполнении обязательства в натуре. Вправе ли в июне 2015 г. организация-кредитор обратиться в суд с иском о взыскании с должника штрафа за неисполнение судебного решения, если в договоре между организациями такой штраф не предусмотрен? Сможет ли должник после вступления в силу решения о взыскании штрафа учесть данные затраты в расходах при исчислении налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2015)В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 и пп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли санкции, подлежащие уплате контрагентам за нарушение договорных или долговых обязательств (неустойки, штрафы, пени, проценты за пользование чужими денежными средствами), организация вправе учесть во внереализационных расходах в том периоде, когда произошло одно из следующих событий:
(Консультация эксперта, 2015)В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 и пп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли санкции, подлежащие уплате контрагентам за нарушение договорных или долговых обязательств (неустойки, штрафы, пени, проценты за пользование чужими денежными средствами), организация вправе учесть во внереализационных расходах в том периоде, когда произошло одно из следующих событий: