Проценты по займам в отчетности
Подборка наиболее важных документов по запросу Проценты по займам в отчетности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек банк к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, доначислил налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, пени. Налоговый орган указал на неправомерное применение банком пониженной ставки налога на прибыль иностранных организаций, предусмотренной п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" при выплате дохода в виде процентов по субординированным займам сингапурской компании, не имеющей фактического права на полученный доход, а действующей в качестве агента (посредника). Признавая недействительным решение инспекции, суды трех инстанций сочли правомерным применение банком при выплате процентного дохода ст. 11 Соглашения, поскольку получатель дохода имел постоянное местонахождение в Республике Сингапур, о чем свидетельствовали письма-подтверждения уполномоченного орган, не являлся транзитной компанией, не обладал ни одним из признаков "кондуитной" компании, поскольку представляет собой глобальную торговую и финансовую платформу, осуществляющую деятельность с 2010 года, имел офис и сотрудников, прибыль. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Верховный Суд РФ отметил, что и при выплате доходов в 2016 году положения абз. 1 п. 1 ст. 312 НК РФ содержали условие о необходимости предоставления иностранной организацией подтверждения фактического права на получение дохода и праве налогового агента затребовать у такого лица необходимые документы, подтверждающие право на применение льготных ставок налога. Верховный Суд РФ указал, что из содержания Модельной конвенции по налогам на доход и капитал ОЭСР и официальных комментариев к ней следует, что международные налоговые соглашения не могут применяться к ситуациям, когда стоящие за предоставлением финансирования и выплатой дохода отношения направлены лишь на создание удобного (льготного) налогового режима, а получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром рассматриваемого дохода. Установление посреднического статуса компании, независимо от иных обстоятельств заключения сделок, автоматически означает отсутствие у такого лица фактического права на доход. Из ответа от компетентных органов Республики Сингапур, полученного в рамках выездной налоговой проверки, следует, что единственным акционером компании - получателя дохода является резидент офшорной юрисдикции (Каймановы острова). Из пояснений сингапурской компании следует, что денежные средства для договоров субординированного займа были предоставлены акционером. При этом сингапурская компания действовала исключительно в качестве агента, проценты в налоговых декларациях не отражала, что подтверждается также финансовой отчетностью компании по стандартам МСФО, процентные доходы, полученные сингапурской компанией от банка, в полном объеме в тот же день перенаправлялись в пользу единственного акционера. Налоговый орган пришел к выводу, что сингапурская компания не являлась фактическим получателем дохода, поскольку обладала ограниченными полномочиями в отношении распоряжения доходами, осуществляла в отношении доходов посреднические функции в интересах иного лица. Банк представил в налоговый орган соглашение об оказании консультационных услуг, заключенное между сингапурской компанией и ее акционером, и акты приемки-передачи услуг как доказательство того, что перечисленные в пользу акционера денежные средства являются вознаграждением за оказание консультационных услуг, а не выплатой процентного дохода по субординированным займам. Налоговый орган не посчитал их достаточным доказательством, поскольку из первичных бухгалтерских документов усматривается, что в назначении платежей от сингапурской компании акционеру по соглашению было указано: "возврат для акционера", что в совокупности с финансовой отчетностью (балансом) компании подтверждает реальное назначение произведенных платежей - перечисление процентного дохода по займу. Высокий уровень реального экономического присутствия компании в Республике Сингапур и осуществление ею предпринимательской деятельности не имеют правового значения для разрешения спора в ситуации, когда получатель дохода выполнял в рамках договоров субординированного займа посреднические функции в интересах иного лица.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек банк к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, доначислил налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, пени. Налоговый орган указал на неправомерное применение банком пониженной ставки налога на прибыль иностранных организаций, предусмотренной п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" при выплате дохода в виде процентов по субординированным займам сингапурской компании, не имеющей фактического права на полученный доход, а действующей в качестве агента (посредника). Признавая недействительным решение инспекции, суды трех инстанций сочли правомерным применение банком при выплате процентного дохода ст. 11 Соглашения, поскольку получатель дохода имел постоянное местонахождение в Республике Сингапур, о чем свидетельствовали письма-подтверждения уполномоченного орган, не являлся транзитной компанией, не обладал ни одним из признаков "кондуитной" компании, поскольку представляет собой глобальную торговую и финансовую платформу, осуществляющую деятельность с 2010 года, имел офис и сотрудников, прибыль. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Верховный Суд РФ отметил, что и при выплате доходов в 2016 году положения абз. 1 п. 1 ст. 312 НК РФ содержали условие о необходимости предоставления иностранной организацией подтверждения фактического права на получение дохода и праве налогового агента затребовать у такого лица необходимые документы, подтверждающие право на применение льготных ставок налога. Верховный Суд РФ указал, что из содержания Модельной конвенции по налогам на доход и капитал ОЭСР и официальных комментариев к ней следует, что международные налоговые соглашения не могут применяться к ситуациям, когда стоящие за предоставлением финансирования и выплатой дохода отношения направлены лишь на создание удобного (льготного) налогового режима, а получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром рассматриваемого дохода. Установление посреднического статуса компании, независимо от иных обстоятельств заключения сделок, автоматически означает отсутствие у такого лица фактического права на доход. Из ответа от компетентных органов Республики Сингапур, полученного в рамках выездной налоговой проверки, следует, что единственным акционером компании - получателя дохода является резидент офшорной юрисдикции (Каймановы острова). Из пояснений сингапурской компании следует, что денежные средства для договоров субординированного займа были предоставлены акционером. При этом сингапурская компания действовала исключительно в качестве агента, проценты в налоговых декларациях не отражала, что подтверждается также финансовой отчетностью компании по стандартам МСФО, процентные доходы, полученные сингапурской компанией от банка, в полном объеме в тот же день перенаправлялись в пользу единственного акционера. Налоговый орган пришел к выводу, что сингапурская компания не являлась фактическим получателем дохода, поскольку обладала ограниченными полномочиями в отношении распоряжения доходами, осуществляла в отношении доходов посреднические функции в интересах иного лица. Банк представил в налоговый орган соглашение об оказании консультационных услуг, заключенное между сингапурской компанией и ее акционером, и акты приемки-передачи услуг как доказательство того, что перечисленные в пользу акционера денежные средства являются вознаграждением за оказание консультационных услуг, а не выплатой процентного дохода по субординированным займам. Налоговый орган не посчитал их достаточным доказательством, поскольку из первичных бухгалтерских документов усматривается, что в назначении платежей от сингапурской компании акционеру по соглашению было указано: "возврат для акционера", что в совокупности с финансовой отчетностью (балансом) компании подтверждает реальное назначение произведенных платежей - перечисление процентного дохода по займу. Высокий уровень реального экономического присутствия компании в Республике Сингапур и осуществление ею предпринимательской деятельности не имеют правового значения для разрешения спора в ситуации, когда получатель дохода выполнял в рамках договоров субординированного займа посреднические функции в интересах иного лица.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Отчетность по форме 0409126 "Данные о средневзвешенных значениях полной стоимости потребительских кредитов (займов) в процентах годовых"
("Официальный сайт Банка России", 2025)"Официальный сайт Банка России http://www.cbr.ru", 2025
("Официальный сайт Банка России", 2025)"Официальный сайт Банка России http://www.cbr.ru", 2025
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)В силу требований п. 6 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" расходы в виде процентов по займам должны признаваться в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)В силу требований п. 6 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" расходы в виде процентов по займам должны признаваться в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся.
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Налоговым органом в материалы дела представлены доказательства, из которых, с точки зрения инспекции, следовало, что при предоставлении денежных средств по договорам субординированного займа иностранная компания действовала в качестве агента, проценты в налоговых декларациях не отражала, что подтверждается в том числе финансовой отчетностью компании. При этом процентные доходы, полученные компанией от банка, в полном объеме в тот же день перенаправлялись в пользу своей материнской компании, зарегистрированной в оффшорной юрисдикции (Каймановы острова), с которой у Российской Федерации отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Налоговым органом в материалы дела представлены доказательства, из которых, с точки зрения инспекции, следовало, что при предоставлении денежных средств по договорам субординированного займа иностранная компания действовала в качестве агента, проценты в налоговых декларациях не отражала, что подтверждается в том числе финансовой отчетностью компании. При этом процентные доходы, полученные компанией от банка, в полном объеме в тот же день перенаправлялись в пользу своей материнской компании, зарегистрированной в оффшорной юрисдикции (Каймановы острова), с которой у Российской Федерации отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения.
"Обзор по отдельным вопросам судебной практики, связанным с принятием судами мер противодействия незаконным финансовым операциям"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.07.2020)В то же время по данным налогового органа, привлеченного к участию в деле, подтвержденным представленной в материалы дела банковской выпиской, на расчетный счет организации в течение одного дня поступали денежные средства от различных не связанных друг с другом видов деятельности (размещение рекламы, бухгалтерское консультирование, поставка оборудования, подбор персонала, транспортные услуги, продажа парфюмерии и др.) всего на сумму 80 миллионов рублей. В тот же день денежные средства в общей сопоставимой сумме были перечислены на счета 20 физических лиц, в том числе на счет ответчика, с одним и тем же назначением платежа ("возврат денежных средств по договору процентного денежного займа"). Впоследствии каких-либо операций по счету не совершалось.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.07.2020)В то же время по данным налогового органа, привлеченного к участию в деле, подтвержденным представленной в материалы дела банковской выпиской, на расчетный счет организации в течение одного дня поступали денежные средства от различных не связанных друг с другом видов деятельности (размещение рекламы, бухгалтерское консультирование, поставка оборудования, подбор персонала, транспортные услуги, продажа парфюмерии и др.) всего на сумму 80 миллионов рублей. В тот же день денежные средства в общей сопоставимой сумме были перечислены на счета 20 физических лиц, в том числе на счет ответчика, с одним и тем же назначением платежа ("возврат денежных средств по договору процентного денежного займа"). Впоследствии каких-либо операций по счету не совершалось.
Формы
Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Крупные сделки акционерного общества- стоимость имущества, которое может быть отчуждено в результате исполнения договора займа, составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов акционерного общества, определенной по данным его бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату;
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (заимодавца) факт прощения ею долга по уплате процентов, начисленных по договору займа? Долг по возврату процентов прощается при условии, что организацией-заемщиком будет погашена основная сумма займа...
(Консультация эксперта, 2026)При составлении бухгалтерской отчетности сумма выданных процентных займов, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев, формирует показатель с кодом 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" в разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса организации.
(Консультация эксперта, 2026)При составлении бухгалтерской отчетности сумма выданных процентных займов, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев, формирует показатель с кодом 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" в разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса организации.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-заимодавца предоставление краткосрочного процентного займа и его возврат, если заем выдан в рублях российской организации и в соответствии с Налоговым кодексом РФ данная сделка является контролируемой?..
(Консультация эксперта, 2026)Организация предоставила заем в сумме 3 660 000 руб. Согласно договору проценты по займу начисляются по ставке 12% годовых исходя из количества дней действия договора в текущем месяце со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. По условиям договора проценты уплачиваются заемщиком в день возврата займа. Заем выдан 18 января, установленный договором срок возврата основной суммы займа и уплаты процентов - 18 марта. Организация составляет бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления, определение суммы доходов в виде процентов по контролируемым сделкам производится в порядке, установленном п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Ключевая ставка, установленная Банком России на дату выдачи займа, составила (условно) 15%.
(Консультация эксперта, 2026)Организация предоставила заем в сумме 3 660 000 руб. Согласно договору проценты по займу начисляются по ставке 12% годовых исходя из количества дней действия договора в текущем месяце со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. По условиям договора проценты уплачиваются заемщиком в день возврата займа. Заем выдан 18 января, установленный договором срок возврата основной суммы займа и уплаты процентов - 18 марта. Организация составляет бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления, определение суммы доходов в виде процентов по контролируемым сделкам производится в порядке, установленном п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Ключевая ставка, установленная Банком России на дату выдачи займа, составила (условно) 15%.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации операции по предоставлению и возврату процентного денежного займа, если условиями договора установлено, что проценты уплачиваются заемщиком единовременно на дату погашения займа? Заем предоставлен сроком на 10 месяцев под 15% годовых...
(Консультация эксперта, 2024)Заем предоставлен 11 февраля в сумме 366 000 руб. Заемщик возвращает сумму займа и уплачивает начисленные по нему проценты 11 декабря. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно. Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.
(Консультация эксперта, 2024)Заем предоставлен 11 февраля в сумме 366 000 руб. Заемщик возвращает сумму займа и уплачивает начисленные по нему проценты 11 декабря. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно. Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации предоставление краткосрочного процентного займа и его возврат, если сумма займа выражена в иностранной валюте (долларах США), а расчеты производятся в рублях по курсу, установленному Банком России на день оплаты?..
(Консультация эксперта, 2026)Согласно договору организация 5 февраля предоставила денежный заем сроком на два месяца в сумме, эквивалентной 100 000 долларов США, под 20% годовых. Проценты по займу начисляются исходя из процентной ставки, установленной договором, и количества дней действия договора в текущем месяце. Начисление производится со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Проценты уплачиваются в день возврата займа. Организация составляет бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца. Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Курс доллара США составил (условно):
(Консультация эксперта, 2026)Согласно договору организация 5 февраля предоставила денежный заем сроком на два месяца в сумме, эквивалентной 100 000 долларов США, под 20% годовых. Проценты по займу начисляются исходя из процентной ставки, установленной договором, и количества дней действия договора в текущем месяце. Начисление производится со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Проценты уплачиваются в день возврата займа. Организация составляет бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца. Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Курс доллара США составил (условно):
Вопрос: Что представляет собой сторно как метод исправления ошибок в бухгалтерском учете?
(Консультация эксперта, 2026)Например, отражен выданный процентный заем как дебиторская задолженность в сумме 50 000 руб., однако перед составлением годовой отчетности аудитор дал рекомендацию по учету выданного займа в составе финансовых вложений.
(Консультация эксперта, 2026)Например, отражен выданный процентный заем как дебиторская задолженность в сумме 50 000 руб., однако перед составлением годовой отчетности аудитор дал рекомендацию по учету выданного займа в составе финансовых вложений.
Готовое решение: Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежемесячно. В мае отчетного года бухгалтер обнаружил, что он неверно отразил в учете доход в виде процентов по договору займа, рассчитанных за март отчетного года: начислено 650 000 руб. вместо 600 000 руб.
(КонсультантПлюс, 2026)Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежемесячно. В мае отчетного года бухгалтер обнаружил, что он неверно отразил в учете доход в виде процентов по договору займа, рассчитанных за март отчетного года: начислено 650 000 руб. вместо 600 000 руб.
Последние изменения: Потребительский кооператив (создание, деятельность, ликвидация)
(КонсультантПлюс, 2026)объем займов на приобретение (строительство) жилого помещения с условиями погашения материнским капиталом, предоставленных кооперативом в течение последнего квартала, должен составлять не более определенного процента от общего объема займов, предоставленных в течение четырех последних кварталов согласно отчетности. До 1 октября 2023 г. это не более 20%, с 1 октября 2023 г. - не более 15%, с 1 января 2024 г. - не более 12,5% (пп. 1.8 п. 1 Указания);
(КонсультантПлюс, 2026)объем займов на приобретение (строительство) жилого помещения с условиями погашения материнским капиталом, предоставленных кооперативом в течение последнего квартала, должен составлять не более определенного процента от общего объема займов, предоставленных в течение четырех последних кварталов согласно отчетности. До 1 октября 2023 г. это не более 20%, с 1 октября 2023 г. - не более 15%, с 1 января 2024 г. - не более 12,5% (пп. 1.8 п. 1 Указания);
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации операции по получению и возврату процентного краткосрочного займа от физического лица (работника организации), если проценты по займу выплачиваются ему единовременно на дату возврата займа?..
(Консультация эксперта, 2026)Согласно договору займа проценты по займу начисляются по ставке 20% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Проценты выплачиваются в безналичной денежной форме на дату возврата займа. Заемные средства использованы на оплату текущих расходов организации. Бухгалтерская отчетность составляется организацией ежемесячно.
(Консультация эксперта, 2026)Согласно договору займа проценты по займу начисляются по ставке 20% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Проценты выплачиваются в безналичной денежной форме на дату возврата займа. Заемные средства использованы на оплату текущих расходов организации. Бухгалтерская отчетность составляется организацией ежемесячно.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете залогодержателя приобретение у залогодателя заложенного имущества (объекта основных средств, не являющегося недвижимым имуществом и предназначенного для использования в производственных целях) и зачет обязательства по его оплате и требования к залогодателю, обеспеченного залогом?..
(Консультация эксперта, 2026)Взыскание на заложенное имущество обращено во внесудебном порядке. Выкуп заложенного имущества произведен после признания торгов несостоявшимися. Данный объект выкуплен по цене 1 317 600 руб. (в том числе НДС 237 600 руб.) и введен в эксплуатацию в месяце приобретения. Согласно договору займа проценты начисляются по ставке 11% годовых и подлежат уплате при возврате займа.
(Консультация эксперта, 2026)Взыскание на заложенное имущество обращено во внесудебном порядке. Выкуп заложенного имущества произведен после признания торгов несостоявшимися. Данный объект выкуплен по цене 1 317 600 руб. (в том числе НДС 237 600 руб.) и введен в эксплуатацию в месяце приобретения. Согласно договору займа проценты начисляются по ставке 11% годовых и подлежат уплате при возврате займа.