Процедура взыскания налогов
Подборка наиболее важных документов по запросу Процедура взыскания налогов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры о взыскании и обеспечении взыскания обязательных платежей: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2026)1. Споры о взыскании задолженности за счет денежных средств или иного имущества Плательщика налога (взносов)
(КонсультантПлюс, 2026)1. Споры о взыскании задолженности за счет денежных средств или иного имущества Плательщика налога (взносов)
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 47 "Взыскание задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, постановление о взыскании задолженности за счет имущества является незаконным, поскольку он не был уведомлен о проводимых налоговым органом в отношении него процедурах принудительного взыскания налога. Кроме того, недоимка была погашена в рамках дела о банкротстве.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, постановление о взыскании задолженности за счет имущества является незаконным, поскольку он не был уведомлен о проводимых налоговым органом в отношении него процедурах принудительного взыскания налога. Кроме того, недоимка была погашена в рамках дела о банкротстве.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)Статья 46. Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств и цифровых рублей на счетах цифрового рубля
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)Статья 46. Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств и цифровых рублей на счетах цифрового рубля
Статья: Процедурные вопросы взыскания налога с физического лица
(Пантюшов О.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)"Налоги" (журнал), 2023, N 2
(Пантюшов О.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)"Налоги" (журнал), 2023, N 2
Статья: К вопросу об административно-правовой сущности взыскания налоговой задолженности
(Байрамбекова А.Н., Романов М.Л.)
("Современный юрист", 2023, N 4)Наконец, административно-восстановительное предназначение взыскания налоговой задолженности объясняется и тем, что составляющие такое взыскание меры как в отдельности, так и в совокупности (в единстве) предусматривают возможность предварительно самостоятельной уплаты (перечисления) налоговой задолженности (ст. 46 (п. 3), 48 (п. 1), 69 (п. п. 1 и 3), 75 (п. п. 1 и 2) НК РФ). В принципе, и введение в налоговый процесс самих инструментов ЕНС, единого налогового платежа продиктовано, в не меньшей мере, необходимостью обеспечить урегулирование прежде всего самими налогоплательщиками налогово-обязательственных задач, закрепляя в НК РФ соответствующий механизм (ст. 11.3, 45 (п. 1) и 78 (п. п. 1 - 4)). Самостоятельное погашение (уплату) налоговой задолженности нельзя путать с добровольностью, которую ряд авторов ошибочно предлагает в качестве характерной для любых административно-восстановительных мер принуждения [9, с. 8; 10, с. 18; 11, с. 100]. Рассматриваемый аспект (элемент, способ) процедуры взыскания налоговой задолженности - там, где он предусмотрен законом (прежде всего п. п. 1 (абз. 2) и 3 ст. 69 НК РФ) - не искажает принудительной природы изъятия налоговой задолженности, поскольку возможность самостоятельного погашения (оплаты) задолженности или исполнения требования об оплате задолженности, говорит не о выборе налогоплательщиком между ее оплатой (исполнением) или неоплатой (неисполнением), т.е. не о свободном выборе модели поведения, а лишь и только о предоставленной налогоплательщику законом возможности собственными действиями погасить (ликвидировать) ее, причем - что предельно важно - под угрозой неизбежного, в противном случае, одностороннего и менее избирательного изъятия имущества задолжника соответствующими органами государства. По этим соображениям использование формулировки "добровольно", скажем, в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 104 НК РФ - применительно к уплате суммы налоговой санкции - неудачно, диссонирует с ее принудительной природой и было бы лучше заменить его на "самостоятельно" - термин, этимологически не столь конфликтующий с карательной сущностью налоговых штрафов. Во всяком случае, взыскание налоговой задолженности составляет уже принудительную часть процедуры исполнения налоговой обязанности, а именно обязанности по уплате налоговой задолженности.
(Байрамбекова А.Н., Романов М.Л.)
("Современный юрист", 2023, N 4)Наконец, административно-восстановительное предназначение взыскания налоговой задолженности объясняется и тем, что составляющие такое взыскание меры как в отдельности, так и в совокупности (в единстве) предусматривают возможность предварительно самостоятельной уплаты (перечисления) налоговой задолженности (ст. 46 (п. 3), 48 (п. 1), 69 (п. п. 1 и 3), 75 (п. п. 1 и 2) НК РФ). В принципе, и введение в налоговый процесс самих инструментов ЕНС, единого налогового платежа продиктовано, в не меньшей мере, необходимостью обеспечить урегулирование прежде всего самими налогоплательщиками налогово-обязательственных задач, закрепляя в НК РФ соответствующий механизм (ст. 11.3, 45 (п. 1) и 78 (п. п. 1 - 4)). Самостоятельное погашение (уплату) налоговой задолженности нельзя путать с добровольностью, которую ряд авторов ошибочно предлагает в качестве характерной для любых административно-восстановительных мер принуждения [9, с. 8; 10, с. 18; 11, с. 100]. Рассматриваемый аспект (элемент, способ) процедуры взыскания налоговой задолженности - там, где он предусмотрен законом (прежде всего п. п. 1 (абз. 2) и 3 ст. 69 НК РФ) - не искажает принудительной природы изъятия налоговой задолженности, поскольку возможность самостоятельного погашения (оплаты) задолженности или исполнения требования об оплате задолженности, говорит не о выборе налогоплательщиком между ее оплатой (исполнением) или неоплатой (неисполнением), т.е. не о свободном выборе модели поведения, а лишь и только о предоставленной налогоплательщику законом возможности собственными действиями погасить (ликвидировать) ее, причем - что предельно важно - под угрозой неизбежного, в противном случае, одностороннего и менее избирательного изъятия имущества задолжника соответствующими органами государства. По этим соображениям использование формулировки "добровольно", скажем, в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 104 НК РФ - применительно к уплате суммы налоговой санкции - неудачно, диссонирует с ее принудительной природой и было бы лучше заменить его на "самостоятельно" - термин, этимологически не столь конфликтующий с карательной сущностью налоговых штрафов. Во всяком случае, взыскание налоговой задолженности составляет уже принудительную часть процедуры исполнения налоговой обязанности, а именно обязанности по уплате налоговой задолженности.
Статья: Инновационные полномочия налоговых органов по урегулированию задолженности физических лиц и ее взысканию
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, NN 10, 11)Таким образом, действия налогового органа по процедуре взыскания налоговой задолженности с физических лиц четко регламентированы НК РФ. Надо отметить, что действия имеют определенный порядок, согласно которому налоговая служба имеет право на принудительное взыскание задолженности.
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, NN 10, 11)Таким образом, действия налогового органа по процедуре взыскания налоговой задолженности с физических лиц четко регламентированы НК РФ. Надо отметить, что действия имеют определенный порядок, согласно которому налоговая служба имеет право на принудительное взыскание задолженности.
Статья: Комментарий к Определению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 27.01.2025 N 309-ЭС24-18347 по делу N А76-24862/2023 <Можно ли взыскать с налоговой проценты за двойное списание с ЕНС?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 4)- контролеры процедуру принудительного взыскания налогов не инициировали;
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 4)- контролеры процедуру принудительного взыскания налогов не инициировали;
Статья: Проценты с налоговой: как компенсировать незаконное удержание средств
(Тоцкая А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 40)Суды первых трех инстанций отказали налогоплательщику, исходя из того, что перечисление средств на ЕНС осуществлялось им добровольно, процедуры принудительного взыскания налогов налоговым органом не проводились, отказов в возврате переплаты не выносилось, что является существенным обстоятельством для наступления последствий, предусмотренных п. 4 ст. 79 НК РФ.
(Тоцкая А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 40)Суды первых трех инстанций отказали налогоплательщику, исходя из того, что перечисление средств на ЕНС осуществлялось им добровольно, процедуры принудительного взыскания налогов налоговым органом не проводились, отказов в возврате переплаты не выносилось, что является существенным обстоятельством для наступления последствий, предусмотренных п. 4 ст. 79 НК РФ.
Статья: Механизм взыскания неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета по НДФЛ: актуальные вопросы правоприменения
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Так, решение налогового органа о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ представляет собой индивидуально-правовой акт публичного управления (правовой акт управления), на основании которого возникает субъективное право у налогоплательщика. Указанный акт по результатам камерального контроля принимается на основании положений статей 88 и 220 НК РФ или статьи 221.1 НК РФ <15>. На основании этого акта - решения - осуществляется выплата налогового вычета по НДФЛ из федерального бюджета. Следует обратить внимание на то, что НК РФ не определены механизм и порядок возврата в бюджет ошибочно предоставленных налоговых вычетов у налогоплательщиков. Анализ НК РФ показал отсутствие соответствующего порядка и правил возврата ошибочно предоставленного имущественного налогового вычета по НДФЛ. Возможность применения общей налоговой процедуры взыскания налоговой задолженности (см. статьи 48, 69, 70, 78, 79 и 101 НК РФ) к налогоплательщику - физическому лицу также не предусмотрена. Следовательно, необоснованное применение налоговой процедуры по аналогии не обеспечит государству необходимых и достаточных инструментов для возврата ошибочно предоставленного налогового вычета, поскольку в рамках общей налоговой процедуры налоговому органу необходимо соблюдать шестимесячный срок для обращения в суд, установленный статьей 48 НК РФ (с учетом нового порядка взыскания, введенного Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Помимо этого, потребуется существенное уточнение, касающееся определения общего срока давности обращения в суд (3 года). Надо отметить, что налоговый орган имеет право на обращение взыскания в отношении задолженности, то есть только в отношении налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов. Налоговый вычет по НДФЛ не относится ни к одной из названных правовых категорий. Налоговый вычет не является налогом, учитывая порядок исчисления и уплаты НДФЛ, поскольку это сумма, которая уменьшает налоговую базу (условный доход налогоплательщика). Налоговые вычеты по НДФЛ можно использовать только для уменьшения доходов, которые облагаются налогом по ставке 13 процентов. Категория налоговых вычетов по НДФЛ - это расходы, компенсация издержек, понесенных налогоплательщиком, или уменьшение налогооблагаемой базы. Следовательно, с учетом положений главы 23 НК РФ налоговый вычет - это уменьшение налогооблагаемого дохода при исчислении НДФЛ либо возврат части ранее уплаченного НДФЛ в установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах случаях (то есть возврат частично понесенных расходов, например туристический кешбэк).
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Так, решение налогового органа о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ представляет собой индивидуально-правовой акт публичного управления (правовой акт управления), на основании которого возникает субъективное право у налогоплательщика. Указанный акт по результатам камерального контроля принимается на основании положений статей 88 и 220 НК РФ или статьи 221.1 НК РФ <15>. На основании этого акта - решения - осуществляется выплата налогового вычета по НДФЛ из федерального бюджета. Следует обратить внимание на то, что НК РФ не определены механизм и порядок возврата в бюджет ошибочно предоставленных налоговых вычетов у налогоплательщиков. Анализ НК РФ показал отсутствие соответствующего порядка и правил возврата ошибочно предоставленного имущественного налогового вычета по НДФЛ. Возможность применения общей налоговой процедуры взыскания налоговой задолженности (см. статьи 48, 69, 70, 78, 79 и 101 НК РФ) к налогоплательщику - физическому лицу также не предусмотрена. Следовательно, необоснованное применение налоговой процедуры по аналогии не обеспечит государству необходимых и достаточных инструментов для возврата ошибочно предоставленного налогового вычета, поскольку в рамках общей налоговой процедуры налоговому органу необходимо соблюдать шестимесячный срок для обращения в суд, установленный статьей 48 НК РФ (с учетом нового порядка взыскания, введенного Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Помимо этого, потребуется существенное уточнение, касающееся определения общего срока давности обращения в суд (3 года). Надо отметить, что налоговый орган имеет право на обращение взыскания в отношении задолженности, то есть только в отношении налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов. Налоговый вычет по НДФЛ не относится ни к одной из названных правовых категорий. Налоговый вычет не является налогом, учитывая порядок исчисления и уплаты НДФЛ, поскольку это сумма, которая уменьшает налоговую базу (условный доход налогоплательщика). Налоговые вычеты по НДФЛ можно использовать только для уменьшения доходов, которые облагаются налогом по ставке 13 процентов. Категория налоговых вычетов по НДФЛ - это расходы, компенсация издержек, понесенных налогоплательщиком, или уменьшение налогооблагаемой базы. Следовательно, с учетом положений главы 23 НК РФ налоговый вычет - это уменьшение налогооблагаемого дохода при исчислении НДФЛ либо возврат части ранее уплаченного НДФЛ в установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах случаях (то есть возврат частично понесенных расходов, например туристический кешбэк).
Статья: Как заплатить налоги дебиторкой
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 9)Процедура взыскания дебиторки в счет налогов
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 9)Процедура взыскания дебиторки в счет налогов
"Уголовно-правовая охрана финансово-бюджетной сферы: научно-практическое пособие"
(отв. ред. И.И. Кучеров, О.А. Зайцев, С.Л. Нудель)
("ИЗиСП", "КОНТРАКТ", 2021)Недоимка взыскивается из денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, наличных денежных средств, а также иного имущества, перечисленного в ст. 47 и 48 НК РФ (п. 21, 22 Постановления Пленума ВС РФ N 48). По общему правилу налоговые органы вправе взыскивать недоимку без обращения в суд независимо от ее размера в порядке, установленном налоговым законодательством. Судебная процедура взыскания налогов и сборов применяется в специально установленных законом случаях <1>.
(отв. ред. И.И. Кучеров, О.А. Зайцев, С.Л. Нудель)
("ИЗиСП", "КОНТРАКТ", 2021)Недоимка взыскивается из денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, наличных денежных средств, а также иного имущества, перечисленного в ст. 47 и 48 НК РФ (п. 21, 22 Постановления Пленума ВС РФ N 48). По общему правилу налоговые органы вправе взыскивать недоимку без обращения в суд независимо от ее размера в порядке, установленном налоговым законодательством. Судебная процедура взыскания налогов и сборов применяется в специально установленных законом случаях <1>.
Типовая ситуация: Задолженность по налогам и взносам: уплата, взыскание, списание
(Издательство "Главная книга", 2026)Если не исполнить требование, в течение 2 месяцев после окончания срока его исполнения ИФНС вынесет решение о взыскании. На основании решения инспекция приостановит операции по счетам, а банк по ее поручению спишет с вашего счета задолженность. Когда денег на счетах недостаточно, ИФНС взыскивает долг за счет имущества через приставов. Если налоговая пропустит срок взыскания, налог взыщут через суд (ст. ст. 46, 47, 76 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2026)Если не исполнить требование, в течение 2 месяцев после окончания срока его исполнения ИФНС вынесет решение о взыскании. На основании решения инспекция приостановит операции по счетам, а банк по ее поручению спишет с вашего счета задолженность. Когда денег на счетах недостаточно, ИФНС взыскивает долг за счет имущества через приставов. Если налоговая пропустит срок взыскания, налог взыщут через суд (ст. ст. 46, 47, 76 НК РФ).