Признание убытков при усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Признание убытков при усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Следовательно, избрание налогоплательщиком при исчислении налога по УСН объектом налогообложения доходов и, как следствие, невозможность признания убытков в качестве внереализационных расходов не влечет для такого налогоплательщика возникновение внереализационного дохода в результате получения субсидии.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Следовательно, избрание налогоплательщиком при исчислении налога по УСН объектом налогообложения доходов и, как следствие, невозможность признания убытков в качестве внереализационных расходов не влечет для такого налогоплательщика возникновение внереализационного дохода в результате получения субсидии.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", совершало перевозку грузов в международном сообщении через территорию Украины, принадлежащие ему на праве собственности транспортные средства вместе с грузом были задержаны (изъяты) на территории Украины. В рамках государственной программы Российской Федерации "Развитие транспортной системы" обществу из федерального бюджета в целях компенсации причиненного ущерба предоставлена субсидия, рассчитанная исходя из стоимости похищенного транспорта и перевозимого груза. Субсидия использована по целевому назначению: на удовлетворение претензий грузоотправителей и приобретение транспортных средств. Налоговый орган доначислил единый налог, сделав вывод, что полученная субсидия неправомерно не учтена налогоплательщиком в составе доходов. Суд признал доначисление неправомерным. Верховный Суд РФ указал, что получение налогоплательщиком из бюджета субсидии на компенсацию убытков, причиненных незаконным изъятием (хищением) имущества российского международного автомобильного перевозчика на территории недружественного иностранного государства, не образует доход в значении этого понятия, придаваемом ему совокупностью положений глав 25 и 26.2 НК РФ, в сложившейся ситуации, когда установление виновников незаконного изъятия (хищения) имущества и (или) предъявление к ним требования о возмещении ущерба существенно затруднено или невозможно, а получатель средств субсидии не учитывает расходы в силу избранного им режима налогообложения. Избрание налогоплательщиком при исчислении налога по УСН объектом налогообложения доходов и, как следствие, невозможность признания убытков в качестве внереализационных расходов не влечет для такого налогоплательщика возникновение внереализационного дохода в результате получения субсидии в целях возмещения причиненного ущерба.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", совершало перевозку грузов в международном сообщении через территорию Украины, принадлежащие ему на праве собственности транспортные средства вместе с грузом были задержаны (изъяты) на территории Украины. В рамках государственной программы Российской Федерации "Развитие транспортной системы" обществу из федерального бюджета в целях компенсации причиненного ущерба предоставлена субсидия, рассчитанная исходя из стоимости похищенного транспорта и перевозимого груза. Субсидия использована по целевому назначению: на удовлетворение претензий грузоотправителей и приобретение транспортных средств. Налоговый орган доначислил единый налог, сделав вывод, что полученная субсидия неправомерно не учтена налогоплательщиком в составе доходов. Суд признал доначисление неправомерным. Верховный Суд РФ указал, что получение налогоплательщиком из бюджета субсидии на компенсацию убытков, причиненных незаконным изъятием (хищением) имущества российского международного автомобильного перевозчика на территории недружественного иностранного государства, не образует доход в значении этого понятия, придаваемом ему совокупностью положений глав 25 и 26.2 НК РФ, в сложившейся ситуации, когда установление виновников незаконного изъятия (хищения) имущества и (или) предъявление к ним требования о возмещении ущерба существенно затруднено или невозможно, а получатель средств субсидии не учитывает расходы в силу избранного им режима налогообложения. Избрание налогоплательщиком при исчислении налога по УСН объектом налогообложения доходов и, как следствие, невозможность признания убытков в качестве внереализационных расходов не влечет для такого налогоплательщика возникновение внереализационного дохода в результате получения субсидии в целях возмещения причиненного ущерба.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как убыток влияет на налоговый учет при доходно-расходной УСН
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 5)Обратите внимание! При УСН признается только убыток, который получен при применении объекта "доходы минус расходы". Если разница между доходами и расходами, которые входят в список тех, которые учитываются при УСН, оказалась отрицательной (получен убыток), "упрощенец" может на ее сумму уменьшить налоговую базу, сформированную по итогам следующего налогового периода (года) (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Это означает перенос убытка на будущее.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 5)Обратите внимание! При УСН признается только убыток, который получен при применении объекта "доходы минус расходы". Если разница между доходами и расходами, которые входят в список тех, которые учитываются при УСН, оказалась отрицательной (получен убыток), "упрощенец" может на ее сумму уменьшить налоговую базу, сформированную по итогам следующего налогового периода (года) (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Это означает перенос убытка на будущее.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2025)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.10.2025)Следовательно, применительно к рассматриваемому спору избрание налогоплательщиком при исчислении налога по УСН объектом налогообложения доходов и, как следствие, невозможность признания убытков в качестве внереализационных расходов, вопреки выводу судов, не влечет для такого налогоплательщика возникновение внереализационного дохода в результате получения субсидии в целях возмещения причиненного ущерба.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.10.2025)Следовательно, применительно к рассматриваемому спору избрание налогоплательщиком при исчислении налога по УСН объектом налогообложения доходов и, как следствие, невозможность признания убытков в качестве внереализационных расходов, вопреки выводу судов, не влечет для такого налогоплательщика возникновение внереализационного дохода в результате получения субсидии в целях возмещения причиненного ущерба.
<Письмо> ФНС России от 03.09.2025 N БВ-4-7/8018@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения")Следовательно, применительно к настоящему спору избрание налогоплательщиком при исчислении налога по УСН объектом налогообложения доходов и, как следствие, невозможность признания убытков в качестве внереализационных расходов, тем не менее, вопреки выводу судов, не влечет для такого налогоплательщика возникновение внереализационного дохода в результате получения субсидии в целях возмещения причиненного ущерба.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения")Следовательно, применительно к настоящему спору избрание налогоплательщиком при исчислении налога по УСН объектом налогообложения доходов и, как следствие, невозможность признания убытков в качестве внереализационных расходов, тем не менее, вопреки выводу судов, не влечет для такого налогоплательщика возникновение внереализационного дохода в результате получения субсидии в целях возмещения причиненного ущерба.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за октябрь - ноябрь 2021 г.
(Щекин Д.М., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 1)Не противоречат Конституции РФ положения НК РФ, устанавливающие перечень физических лиц, признающихся взаимозависимыми, невозможность учета убытков прошлых лет в целях НДФЛ, невозможность по общему правилу перейти с упрощенной системы налогообложения (УСН) на иной режим налогообложения, а также лимит, превышение которого влечет утрату права на применение УСН.
(Щекин Д.М., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 1)Не противоречат Конституции РФ положения НК РФ, устанавливающие перечень физических лиц, признающихся взаимозависимыми, невозможность учета убытков прошлых лет в целях НДФЛ, невозможность по общему правилу перейти с упрощенной системы налогообложения (УСН) на иной режим налогообложения, а также лимит, превышение которого влечет утрату права на применение УСН.
Вопрос: Вправе ли ИП на АУСН ("доходы минус расходы") учесть в составе расходов оплату хранения на штрафной стоянке личного автомобиля, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности и оставленного в неположенном месте во время поездки к клиенту?
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий АУСН, уменьшает полученные доходы на расходы при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Закон N 17-ФЗ)).
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий АУСН, уменьшает полученные доходы на расходы при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Закон N 17-ФЗ)).
Статья: Может ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 12)В другом споре инспекция ссылалась на то, что понятие убытка для целей гл. 26.2 НК не тождественно понятию расходов. При расчете "упрощенного" налога ИП вправе дополнительно к расходам уменьшить доходы на сумму убытка прошлых лет и сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. Но сумма убытка (включая отнесенный на нее минимальный налог) отражена в декларации по УСН отдельной строкой и не включена в общую сумму расходов. Убытки прошлых лет не могут быть признаны расходами за отчетный период. Принимать к учету для целей расчета страховых взносов нужно именно расходы упрощенца за отчетный год, как у ИП на ОСН.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 12)В другом споре инспекция ссылалась на то, что понятие убытка для целей гл. 26.2 НК не тождественно понятию расходов. При расчете "упрощенного" налога ИП вправе дополнительно к расходам уменьшить доходы на сумму убытка прошлых лет и сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. Но сумма убытка (включая отнесенный на нее минимальный налог) отражена в декларации по УСН отдельной строкой и не включена в общую сумму расходов. Убытки прошлых лет не могут быть признаны расходами за отчетный период. Принимать к учету для целей расчета страховых взносов нужно именно расходы упрощенца за отчетный год, как у ИП на ОСН.
Вопрос: Организация, применяющая АУСН ("доходы минус расходы"), направляет работника в командировку. Работник, находясь в командировке, взял автомобиль в аренду (каршеринг) для выполнения служебного задания. Правомерно ли учесть в составе расходов затраты работника на каршеринг?
(Консультация эксперта, 2023)При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий АУСН, уменьшает полученные доходы на расходы при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Закон N 17-ФЗ)).
(Консультация эксперта, 2023)При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий АУСН, уменьшает полученные доходы на расходы при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Закон N 17-ФЗ)).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), создание в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности подрядчика по перечисленному ему авансу, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма перечисленного подрядчику аванса в состав расходов организации не включается. Это связано с тем, что при применении УСН расходы признаются после их фактической оплаты. Под оплатой при этом понимается погашение обязательства организации (в данном случае - оплата выполненных работ) перед подрядчиком, а на дату перечисления аванса такого обязательства у организации еще нет (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Сумма перечисленного подрядчику аванса в состав расходов организации не включается. Это связано с тем, что при применении УСН расходы признаются после их фактической оплаты. Под оплатой при этом понимается погашение обязательства организации (в данном случае - оплата выполненных работ) перед подрядчиком, а на дату перечисления аванса такого обязательства у организации еще нет (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Вопрос: Вправе ли ИП, применяющий УСН ("доходы минус расходы"), учесть при исчислении налоговой базы по УСН расходы на эвакуацию автомобиля в связи с его поломкой?
(Консультация эксперта, 2023)В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН.
(Консультация эксперта, 2023)В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН.
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") оказало услуги контрагенту на сумму 3 млн руб. Контрагент передал автомобиль стоимостью 5 млн руб., но согласованная цена продажи - 4 млн руб., доплата ООО - 1 млн руб. Есть ли риск, что налоговый орган посчитает это занижением доходов в целях налогообложения?
(Консультация эксперта, 2023)К таким в рассматриваемом случае может относиться полугодовой разрыв между сроком передачи автомобиля и сроком доплаты, приходящиеся к тому же на разные налоговые периоды. В этой связи риск налогового спора возрастает, если с учетом определения дохода исходя из рыночных цен его величина превысит предельный размер доходов, ограничивающий право применения УСН, получение продавцом убытка.
(Консультация эксперта, 2023)К таким в рассматриваемом случае может относиться полугодовой разрыв между сроком передачи автомобиля и сроком доплаты, приходящиеся к тому же на разные налоговые периоды. В этой связи риск налогового спора возрастает, если с учетом определения дохода исходя из рыночных цен его величина превысит предельный размер доходов, ограничивающий право применения УСН, получение продавцом убытка.
Вопрос: Вправе ли ИП, применяющий АУСН ("доходы минус расходы"), учесть в составе расходов затраты на хранение зимних (летних) шин автомобилей, используемых в предпринимательской деятельности?
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий АУСН, уменьшает полученные доходы на расходы при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Закон N 17-ФЗ)).
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий АУСН, уменьшает полученные доходы на расходы при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Закон N 17-ФЗ)).
Статья: Особенности правового регулирования налогообложения денежного возмещения, выплачиваемого собственнику при изъятии земельного участка (объекта недвижимости, расположенного на нем) для государственных нужд
(Данилов К.С., Агабабян К.К.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 7)Иная трактовка приведена в судебной практике. Так, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 6 сентября 2023 года по делу N А17-4356/2022 указано, что полученное возмещение вовсе не должно облагаться налогом на доходы физических лиц: "...удержание НДФЛ с компенсационной выплаты собственнику - физическому лицу его убытков нарушило принцип полного возмещения, предусмотренный соглашением сторон, в связи с чем судебные инстанции обоснованно признали заявленный Предпринимателем иск подлежащим удовлетворению".
(Данилов К.С., Агабабян К.К.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 7)Иная трактовка приведена в судебной практике. Так, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 6 сентября 2023 года по делу N А17-4356/2022 указано, что полученное возмещение вовсе не должно облагаться налогом на доходы физических лиц: "...удержание НДФЛ с компенсационной выплаты собственнику - физическому лицу его убытков нарушило принцип полного возмещения, предусмотренный соглашением сторон, в связи с чем судебные инстанции обоснованно признали заявленный Предпринимателем иск подлежащим удовлетворению".
Статья: Как ИП платят и учитывают 1%-е взносы
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 12)Да. Суммы признанных должником или подлежащих уплате им на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами. Такие доходы надо включать в налоговую базу по УСН, а значит, и учитывать при исчислении 1%-х взносов <20>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 12)Да. Суммы признанных должником или подлежащих уплате им на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами. Такие доходы надо включать в налоговую базу по УСН, а значит, и учитывать при исчислении 1%-х взносов <20>.