Признание постоянного представительства
Подборка наиболее важных документов по запросу Признание постоянного представительства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 247 "Объект налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ"Исходя из статьи 247 Налогового кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Перечень таких доходов приведен в статье 309 Налогового кодекса."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По результатам проверки общество было привлечено к ответственности за неисполнение обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода в виде процентов иностранной организации в Гонконге, не имеющей на территории РФ постоянного представительства, также ему предложено уплатить налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации. Суд признал решение налогового органа законным. Исходя из положений ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы уполномоченным органом Гонконга является Служба (Департамент) внутренних доходов. Иностранная компания представила обществу сертификат об инкорпорации с переводом на русский язык за подписью регистратора компаний специального административного района Гонконг, сертификат о продлении регистрации компании за подписью того же регистратора с апостилем, переведенную на русский язык электронную выписку из реестра компаний, сертификат о регистрации по определенному адресу с указанием на вид деятельности, ежегодный отчет компании по форме N AR1, который содержит информацию об адресе зарегистрированного офиса, письмо о фактическом праве на доход в виде процентов. Суд пришел к выводу о том, что иностранная компания не исполнила обязанность по предоставлению документов, подтверждающих ее постоянное местонахождение согласно ст. 312 НК РФ, так как ни один из перечисленных документов не был выдан Службой (Департаментом) внутренних доходов - уполномоченным органом Гонконга. Следовательно, общество при выплате дохода иностранной компании было обязано применить ставку 20 процентов, удержать налог и перечислить его в бюджет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По результатам проверки общество было привлечено к ответственности за неисполнение обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода в виде процентов иностранной организации в Гонконге, не имеющей на территории РФ постоянного представительства, также ему предложено уплатить налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации. Суд признал решение налогового органа законным. Исходя из положений ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы уполномоченным органом Гонконга является Служба (Департамент) внутренних доходов. Иностранная компания представила обществу сертификат об инкорпорации с переводом на русский язык за подписью регистратора компаний специального административного района Гонконг, сертификат о продлении регистрации компании за подписью того же регистратора с апостилем, переведенную на русский язык электронную выписку из реестра компаний, сертификат о регистрации по определенному адресу с указанием на вид деятельности, ежегодный отчет компании по форме N AR1, который содержит информацию об адресе зарегистрированного офиса, письмо о фактическом праве на доход в виде процентов. Суд пришел к выводу о том, что иностранная компания не исполнила обязанность по предоставлению документов, подтверждающих ее постоянное местонахождение согласно ст. 312 НК РФ, так как ни один из перечисленных документов не был выдан Службой (Департаментом) внутренних доходов - уполномоченным органом Гонконга. Следовательно, общество при выплате дохода иностранной компании было обязано применить ставку 20 процентов, удержать налог и перечислить его в бюджет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О признании деятельности организации приводящей к образованию постоянного представительства в целях налогообложения прибыли в рамках Соглашения между РФ и Республикой Беларусь.
(Письмо Минфина России от 03.04.2025 N 03-08-05/33013)Вопрос: О признании деятельности организации приводящей к образованию постоянного представительства в целях налогообложения прибыли в рамках Соглашения между РФ и Республикой Беларусь.
(Письмо Минфина России от 03.04.2025 N 03-08-05/33013)Вопрос: О признании деятельности организации приводящей к образованию постоянного представительства в целях налогообложения прибыли в рамках Соглашения между РФ и Республикой Беларусь.
Вопрос: Организация - резидент РФ (заказчик) заключила договор об оказании услуг с резидентом Республики Казахстан. По договору возможно оказание услуг на территории заказчика. Приводит ли такая деятельность к образованию постоянного представительства? Признается ли заказчик налоговым агентом по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация - резидент РФ на ОСН (заказчик) заключила договор об оказании консультационных услуг в течение полугода с резидентом Республики Казахстан (исполнитель, консалтинговая компания, представительства на территории РФ не имеет). По договору возможно оказание услуг на территории заказчика (разовых, не на постоянной основе). Будет ли такая деятельность казахского исполнителя считаться осуществляемой через постоянное представительство? Признается ли в данном случае заказчик налоговым агентом по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация - резидент РФ на ОСН (заказчик) заключила договор об оказании консультационных услуг в течение полугода с резидентом Республики Казахстан (исполнитель, консалтинговая компания, представительства на территории РФ не имеет). По договору возможно оказание услуг на территории заказчика (разовых, не на постоянной основе). Будет ли такая деятельность казахского исполнителя считаться осуществляемой через постоянное представительство? Признается ли в данном случае заказчик налоговым агентом по налогу на прибыль?
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении определения первого налогового периода по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Кодексом, деятельность которых на дату такого признания не приводила к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении определения первого налогового периода по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Кодексом, деятельность которых на дату такого признания не приводила к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)2. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
(ред. от 17.11.2025)2. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 03.04.2025 N 03-08-05/33013 <Как образовать постоянное представительство?>
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 9)При создании представительства иностранной компании в России необходимо тщательно продумать и зафиксировать в положении о представительстве его полномочия и направления деятельности. Налоговые органы считают, что участие сотрудников представительства в реализации контрактов головной фирмы по поставке оборудования создает основание для признания представительства постоянным. Это влечет за собой статус российского налогоплательщика. Налогооблагаемая база в этом случае составляет 20% от расходов, связанных с этой деятельностью, согласно п. 3 ст. 307 НК РФ.
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 9)При создании представительства иностранной компании в России необходимо тщательно продумать и зафиксировать в положении о представительстве его полномочия и направления деятельности. Налоговые органы считают, что участие сотрудников представительства в реализации контрактов головной фирмы по поставке оборудования создает основание для признания представительства постоянным. Это влечет за собой статус российского налогоплательщика. Налогооблагаемая база в этом случае составляет 20% от расходов, связанных с этой деятельностью, согласно п. 3 ст. 307 НК РФ.
Статья: Трансформация правовой природы категории "налоговый резидент" в цифровой экономике
(Калашева М.М.)
("Юстиция", 2024, N 3)В свете увеличивающегося количества удаленных работников после пандемии представляется вероятным, что как работодатели, так и работники будут регулярно сталкиваться с вызовами, связанными с применением международного и национального налогового законодательства к дистанционной трудовой деятельности. Эти вызовы включают в себя риски двойного налогообложения, изменения категории налогового резидента, возможное признание постоянного представительства, а также другие сопутствующие проблемы.
(Калашева М.М.)
("Юстиция", 2024, N 3)В свете увеличивающегося количества удаленных работников после пандемии представляется вероятным, что как работодатели, так и работники будут регулярно сталкиваться с вызовами, связанными с применением международного и национального налогового законодательства к дистанционной трудовой деятельности. Эти вызовы включают в себя риски двойного налогообложения, изменения категории налогового резидента, возможное признание постоянного представительства, а также другие сопутствующие проблемы.
Статья: Цифровая миграция физических лиц: правовые вопросы международного налогообложения
(Рябова Е.В.)
("Миграционное право", 2021, N 2)в-четвертых, риск признания постоянного представительства на территории России достаточно низкий. В случае разделения со стороны налогового резидента рынков реализации своих цифровых услуг и продуктов риск сводится к нулю;
(Рябова Е.В.)
("Миграционное право", 2021, N 2)в-четвертых, риск признания постоянного представительства на территории России достаточно низкий. В случае разделения со стороны налогового резидента рынков реализации своих цифровых услуг и продуктов риск сводится к нулю;
Готовое решение: Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций
(КонсультантПлюс, 2025)Доходы и расходы постоянного представительства признаются в налоговом учете в общем порядке по методу начисления или по кассовому методу (ст. ст. 271 - 273 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Доходы и расходы постоянного представительства признаются в налоговом учете в общем порядке по методу начисления или по кассовому методу (ст. ст. 271 - 273 НК РФ).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- нет льготного срока, в течение которого стройплощадка не признается постоянным представительством (если иное не предусмотрено налоговым договором с соответствующим государством);
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- нет льготного срока, в течение которого стройплощадка не признается постоянным представительством (если иное не предусмотрено налоговым договором с соответствующим государством);
Статья: Постоянное представительство сервисного типа: критерии образования и отличия от иных видов постоянных представительств
(Захаров Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)1. Критерий размера дохода, который закреплен в подп. "а" п. 4 ст. 5 МК РФ: более чем 50% валового дохода от активной предпринимательской деятельности предприятия приходится на услуги, оказанные в другом договаривающемся государстве через физическое лицо в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в любом 12-месячном периоде. Таким образом, МК РФ кроме временного критерия устанавливает критерий размера дохода, по достижении которого постоянное представительство считается образованным. Аналогичные условия по размеру дохода, необходимого для признания постоянного представительства сервисного типа образованным, установлены в соглашениях Российской Федерации об избежании двойного налогообложения с Кипром, Люксембургом и Мальтой.
(Захаров Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)1. Критерий размера дохода, который закреплен в подп. "а" п. 4 ст. 5 МК РФ: более чем 50% валового дохода от активной предпринимательской деятельности предприятия приходится на услуги, оказанные в другом договаривающемся государстве через физическое лицо в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в любом 12-месячном периоде. Таким образом, МК РФ кроме временного критерия устанавливает критерий размера дохода, по достижении которого постоянное представительство считается образованным. Аналогичные условия по размеру дохода, необходимого для признания постоянного представительства сервисного типа образованным, установлены в соглашениях Российской Федерации об избежании двойного налогообложения с Кипром, Люксембургом и Мальтой.
"Цифровая сущность финансового права: прошлое, настоящее, будущее: монография"
(под ред. И.И. Кучерова, Н.А. Поветкиной)
("ИЗиСП", "Юриспруденция", 2022)Разрешая спор между National Bellas Hess и Департаментом доходов штата Иллинойс, судом была строго отграничена ситуация розничной торговли посредством каталогов от розничной торговли при наличии складских помещений компании в штате реализации, иного имущества или обслуживающего персонала. По сути, несмотря на то что концепция постоянного представительства не применяется в целях подоходного налогообложения, суд в данном случае оперировал отдельными основаниями признания постоянного представительства компании.
(под ред. И.И. Кучерова, Н.А. Поветкиной)
("ИЗиСП", "Юриспруденция", 2022)Разрешая спор между National Bellas Hess и Департаментом доходов штата Иллинойс, судом была строго отграничена ситуация розничной торговли посредством каталогов от розничной торговли при наличии складских помещений компании в штате реализации, иного имущества или обслуживающего персонала. По сути, несмотря на то что концепция постоянного представительства не применяется в целях подоходного налогообложения, суд в данном случае оперировал отдельными основаниями признания постоянного представительства компании.