Принцип добросовестности налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Принцип добросовестности налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, при проведении выездной проверки налоговый орган явно нарушил принцип добросовестного налогового администрирования. Налогоплательщиком по ТКС было получено решение по итогам проверки, которое было обжаловано. Вместе с тем спустя длительное время налоговым органом в материалы дела представлено подписанное решение гораздо большего объема. Положениями НК РФ не предусмотрено составление двух решений в разных объемах и с разным содержанием в зависимости от способа отправки.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, при проведении выездной проверки налоговый орган явно нарушил принцип добросовестного налогового администрирования. Налогоплательщиком по ТКС было получено решение по итогам проверки, которое было обжаловано. Вместе с тем спустя длительное время налоговым органом в материалы дела представлено подписанное решение гораздо большего объема. Положениями НК РФ не предусмотрено составление двух решений в разных объемах и с разным содержанием в зависимости от способа отправки.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 253 "Расходы, связанные с производством и реализацией" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При определении налоговых обязательств эти сведения ИФНС фактически во внимание не приняты, что противоречит принципу добросовестного налогового администрирования, предполагающего право налогоплательщика на учет расходов при исчислении налога на прибыль.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При определении налоговых обязательств эти сведения ИФНС фактически во внимание не приняты, что противоречит принципу добросовестного налогового администрирования, предполагающего право налогоплательщика на учет расходов при исчислении налога на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Принцип поддержания разумных ожиданий налогоплательщика в Российской Федерации
(Бикмаев Б.Р.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)Огромна роль Конституционного Суда РФ, который формировал принципы налогового права. В частности, Конституционный Суд РФ установил действие принципа добросовестности налогоплательщика <3>, определил содержание принципа равенства в налоговом праве <4>. В некоторых делах Конституционный Суд РФ указывает на необходимость поддержания разумной стабильности <5>.
(Бикмаев Б.Р.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)Огромна роль Конституционного Суда РФ, который формировал принципы налогового права. В частности, Конституционный Суд РФ установил действие принципа добросовестности налогоплательщика <3>, определил содержание принципа равенства в налоговом праве <4>. В некоторых делах Конституционный Суд РФ указывает на необходимость поддержания разумной стабильности <5>.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)- в силу принципа презумпции добросовестности налогоплательщика именно на налоговом органе, оспаривающем реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания того, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами;
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)- в силу принципа презумпции добросовестности налогоплательщика именно на налоговом органе, оспаривающем реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания того, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами;
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2(2015)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2015)
(Извлечение)Получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика, презумпции его невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2015)
(Извлечение)Получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика, презумпции его невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ).
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)35. Налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)35. Налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.
Статья: Правовые аспекты расчета действительных налоговых обязательств
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)В том числе это связано и с установлением деловой цели операции. Выяснение истинной деловой цели, которую преследовал налогоплательщик при совершении тех или иных действий, является обязанностью налогового органа, которую он реализует в процессе проведения мероприятий налогового контроля (п. 5 ст. 82 НК РФ). Данная обязанность налогового органа корреспондирует с установленным принципом презумпции добросовестности налогоплательщика <6>.
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)В том числе это связано и с установлением деловой цели операции. Выяснение истинной деловой цели, которую преследовал налогоплательщик при совершении тех или иных действий, является обязанностью налогового органа, которую он реализует в процессе проведения мероприятий налогового контроля (п. 5 ст. 82 НК РФ). Данная обязанность налогового органа корреспондирует с установленным принципом презумпции добросовестности налогоплательщика <6>.
Статья: Принцип недопустимости злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
(Пшеунов А.М.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2024, N 8)Следует отметить, что в налоговом законодательстве не закреплено понятие "добросовестность налогоплательщика". В разъясняющих письмах органов государственной власти также отсутствует толкование того, что следует понимать под презумпцией "добросовестности налогоплательщика". Разъяснения УФНС не определяют юридическую конструкцию "добросовестный налогоплательщик", а лишь рекомендуют (перечисляют) условия добросовестности налогоплательщика. В судебной практике толкование презумпции добросовестности налогоплательщика вызвало противоречивые суждения, в частности относительно содержания недобросовестных действий налогоплательщика. В доктринальных позициях также отсутствует комплексный подход при определении института недобросовестного налогоплательщика. Вместе с тем принцип презумпции добросовестности налогоплательщика является особо значимым элементом не только налогового законодательства, но и конституционно-правового регулирования публичных правоотношений. Неопределенность принципа презумпции добросовестности налогоплательщика может пагубно сказываться на налоговых правовых отношениях. В свою очередь, полагаем, что не всякая недобросовестность является злоупотреблением правом, только в определенных случаях может быть квалифицирована как злоупотребление правом. Но любое злоупотребление является недобросовестным поведением. Обращает внимание, что недобросовестность является формально законной.
(Пшеунов А.М.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2024, N 8)Следует отметить, что в налоговом законодательстве не закреплено понятие "добросовестность налогоплательщика". В разъясняющих письмах органов государственной власти также отсутствует толкование того, что следует понимать под презумпцией "добросовестности налогоплательщика". Разъяснения УФНС не определяют юридическую конструкцию "добросовестный налогоплательщик", а лишь рекомендуют (перечисляют) условия добросовестности налогоплательщика. В судебной практике толкование презумпции добросовестности налогоплательщика вызвало противоречивые суждения, в частности относительно содержания недобросовестных действий налогоплательщика. В доктринальных позициях также отсутствует комплексный подход при определении института недобросовестного налогоплательщика. Вместе с тем принцип презумпции добросовестности налогоплательщика является особо значимым элементом не только налогового законодательства, но и конституционно-правового регулирования публичных правоотношений. Неопределенность принципа презумпции добросовестности налогоплательщика может пагубно сказываться на налоговых правовых отношениях. В свою очередь, полагаем, что не всякая недобросовестность является злоупотреблением правом, только в определенных случаях может быть квалифицирована как злоупотребление правом. Но любое злоупотребление является недобросовестным поведением. Обращает внимание, что недобросовестность является формально законной.
Статья: Комментарий к Постановлению Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2023 N 17АП-9832/2023-АК по делу N А50-7740/2023 <Отношения с генеральным директором на ГПД переквалифицировали в трудовые>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 7)По мнению судей, чиновники не привели бесспорных доказательств отсутствия реальности хозопераций. Подчеркнуто - нарушения в бухучете сами по себе реальности хозопераций не опровергают. Важно, что арбитры руководствовались принципом презумпции добросовестности налогоплательщика, толкуя все неустранимые сомнения в его пользу.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 7)По мнению судей, чиновники не привели бесспорных доказательств отсутствия реальности хозопераций. Подчеркнуто - нарушения в бухучете сами по себе реальности хозопераций не опровергают. Важно, что арбитры руководствовались принципом презумпции добросовестности налогоплательщика, толкуя все неустранимые сомнения в его пользу.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Соблюден ли обязательный досудебный порядок обжалования, если в суде приводятся доводы, которых не было при обжаловании решения в вышестоящем налоговом органе
(КонсультантПлюс, 2025)ФАС указал следующее. Исходя из принципа презумпции добросовестности налогоплательщика и толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в его пользу налогоплательщик не должен нести риски за свои действия в условиях правовой неопределенности. Из положений п. 5 ст. 101.2 НК РФ с определенностью не следует, считается ли досудебный порядок обжалования соблюденным, если налогоплательщик заявляет в суде доводы, которые не были заявлены при обжаловании решения инспекции в вышестоящем органе. В связи с этим суд признал досудебный порядок соблюденным.
Соблюден ли обязательный досудебный порядок обжалования, если в суде приводятся доводы, которых не было при обжаловании решения в вышестоящем налоговом органе
(КонсультантПлюс, 2025)ФАС указал следующее. Исходя из принципа презумпции добросовестности налогоплательщика и толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в его пользу налогоплательщик не должен нести риски за свои действия в условиях правовой неопределенности. Из положений п. 5 ст. 101.2 НК РФ с определенностью не следует, считается ли досудебный порядок обжалования соблюденным, если налогоплательщик заявляет в суде доводы, которые не были заявлены при обжаловании решения инспекции в вышестоящем органе. В связи с этим суд признал досудебный порядок соблюденным.
Статья: Нюансы применения критериев должной осмотрительности
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 40)При таких обстоятельствах, учитывая представление компанией надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, руководствуясь принципом презумпции добросовестности налогоплательщика и толкуя все неустранимые сомнения в его пользу, суды удовлетворили требования компании.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 40)При таких обстоятельствах, учитывая представление компанией надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, руководствуясь принципом презумпции добросовестности налогоплательщика и толкуя все неустранимые сомнения в его пользу, суды удовлетворили требования компании.
Статья: Исковая давность в налоговом праве Республики Казахстан
(Надточий В.Д.)
("Финансовое право", 2023, N 8)В соответствии с НК РК понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в нем, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено им. В настоящее время в Гражданском кодексе Российской Федерации <7> определено, что исковой давностью признается период времени, в течение которого может быть удовлетворено исковое требование, возникшее из нарушений права лица или охраняемого законом интереса. В современной науке распространено понимание иска как требования заинтересованного лица к суду, направленного на получение судебного решения о защите права. Действующее гражданско-процессуальное законодательство Казахстана подтверждает указанный вывод, определяя, что иск подается в суд. Однако действия, указанные в приведенной статье НК РК, не связаны напрямую с подачей иска в суд в целях защиты нарушенного права или охраняемого законом интереса, поскольку, исходя из принципа презумпции добросовестности налогоплательщика, на момент совершения указанных действий еще не стоит задача по защите нарушенного права, так как момент отсчета срока давности связывается с уведомлением налогового органа. Таким образом, можно сделать вывод о том, что термин "исковая давность", возможно, был применен несколько ошибочно.
(Надточий В.Д.)
("Финансовое право", 2023, N 8)В соответствии с НК РК понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в нем, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено им. В настоящее время в Гражданском кодексе Российской Федерации <7> определено, что исковой давностью признается период времени, в течение которого может быть удовлетворено исковое требование, возникшее из нарушений права лица или охраняемого законом интереса. В современной науке распространено понимание иска как требования заинтересованного лица к суду, направленного на получение судебного решения о защите права. Действующее гражданско-процессуальное законодательство Казахстана подтверждает указанный вывод, определяя, что иск подается в суд. Однако действия, указанные в приведенной статье НК РК, не связаны напрямую с подачей иска в суд в целях защиты нарушенного права или охраняемого законом интереса, поскольку, исходя из принципа презумпции добросовестности налогоплательщика, на момент совершения указанных действий еще не стоит задача по защите нарушенного права, так как момент отсчета срока давности связывается с уведомлением налогового органа. Таким образом, можно сделать вывод о том, что термин "исковая давность", возможно, был применен несколько ошибочно.
Статья: Установление факта добросовестности налогоплательщика: к вопросу о последствиях
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)Ключевые слова: надлежащее исполнение налоговой обязанности, уклонение от уплаты налогов, последствия неисполнения налоговой обязанности, правовая ценность добросовестности, добросовестный налогоплательщик, принцип добросовестности, налоговая выгода, налоговые льготы, оптимизация налоговой нагрузки, налог на профессиональный доход, критерии добросовестности, фискальные интересы государства.
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)Ключевые слова: надлежащее исполнение налоговой обязанности, уклонение от уплаты налогов, последствия неисполнения налоговой обязанности, правовая ценность добросовестности, добросовестный налогоплательщик, принцип добросовестности, налоговая выгода, налоговые льготы, оптимизация налоговой нагрузки, налог на профессиональный доход, критерии добросовестности, фискальные интересы государства.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)В Пояснительной записке было указано, что проект федерального закона "О внесении изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" подготовлен с целью защиты налогоплательщиков, надлежащим образом исполняющих обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Отчасти необходимость такого закона обусловлена тем, что "на практике нередко в результате применения налоговыми органами оценочных категорий, в частности таких, как "экономическая обоснованность", "должная осмотрительность", "злоупотребление правом", даже для налогоплательщиков, надлежащим образом исполняющих свои налоговые обязанности, наступают негативные налоговые последствия". Поэтому субъект законодательной инициативы предложил установить в Налоговом кодексе РФ пределы осуществления прав и исполнения обязанностей налогоплательщиком в налоговых правоотношениях, в соответствии с чем предлагается ввести принцип добросовестности налогоплательщика, определить понятие "злоупотребление правом", а также определить условия ограничения налоговым органом налогоплательщика в правах, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в случае неправомерного уменьшения им своих налоговых обязательств посредством отказа в признании неправомерных расходов или применении вычетов.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)В Пояснительной записке было указано, что проект федерального закона "О внесении изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" подготовлен с целью защиты налогоплательщиков, надлежащим образом исполняющих обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Отчасти необходимость такого закона обусловлена тем, что "на практике нередко в результате применения налоговыми органами оценочных категорий, в частности таких, как "экономическая обоснованность", "должная осмотрительность", "злоупотребление правом", даже для налогоплательщиков, надлежащим образом исполняющих свои налоговые обязанности, наступают негативные налоговые последствия". Поэтому субъект законодательной инициативы предложил установить в Налоговом кодексе РФ пределы осуществления прав и исполнения обязанностей налогоплательщиком в налоговых правоотношениях, в соответствии с чем предлагается ввести принцип добросовестности налогоплательщика, определить понятие "злоупотребление правом", а также определить условия ограничения налоговым органом налогоплательщика в правах, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в случае неправомерного уменьшения им своих налоговых обязательств посредством отказа в признании неправомерных расходов или применении вычетов.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Уральского округа от 06.09.2024 по делу N А34-15567/2022 <Суды уточнили, что понимается под должной осмотрительностью>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 21)- руководствовались принципом презумпции добросовестности налогоплательщика, толкуя все неустранимые сомнения в его пользу.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 21)- руководствовались принципом презумпции добросовестности налогоплательщика, толкуя все неустранимые сомнения в его пользу.
"Проблемы реализации принципов гражданского судопроизводства в правоприменительной деятельности: монография"
(отв. ред. В.М. Жуйков, С.С. Завриев)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2024)В судебной практике ВС РФ, ВАС РФ неоднократно подчеркивалось наличие как принципа, так и презумпции добросовестности. Как отмечал ВАС РФ, "судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны" <1>. В то же время ВС РФ отмечает: "Получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика, презумпции его невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ)" <2>.
(отв. ред. В.М. Жуйков, С.С. Завриев)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2024)В судебной практике ВС РФ, ВАС РФ неоднократно подчеркивалось наличие как принципа, так и презумпции добросовестности. Как отмечал ВАС РФ, "судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны" <1>. В то же время ВС РФ отмечает: "Получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика, презумпции его невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ)" <2>.