Представление уточненной декларации без первичной
Подборка наиболее важных документов по запросу Представление уточненной декларации без первичной (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Возможно ли привлечение к налоговой ответственности, если организация сдаст уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год с уменьшением убытка?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Отдельные требования при представлении уточненной налоговой декларации, в которой сумма убытка заявлена к уменьшению, не установлены. Однако имеются общие нормы, касающиеся налоговой декларации с убытком. Так, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Отдельные требования при представлении уточненной налоговой декларации, в которой сумма убытка заявлена к уменьшению, не установлены. Однако имеются общие нормы, касающиеся налоговой декларации с убытком. Так, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Статья: "Учебный" соцвычет: отвечаем на вопросы подписчиков
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 6)Подчеркну, что в связи с отсутствием в НК специальных правил для такой ситуации, по моему мнению, здесь должен применяться стандартный механизм корректировки вычета - подать декларацию (в нашем случае первичную, поскольку вычет получен через налогового агента на основании уведомления из ИФНС) необходимо за тот год, в котором такой вычет был предоставлен.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 6)Подчеркну, что в связи с отсутствием в НК специальных правил для такой ситуации, по моему мнению, здесь должен применяться стандартный механизм корректировки вычета - подать декларацию (в нашем случае первичную, поскольку вычет получен через налогового агента на основании уведомления из ИФНС) необходимо за тот год, в котором такой вычет был предоставлен.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил единый налог, сделав вывод о необходимости включить в налоговую базу по УСН доход от продажи земельных участков. По мнению инспекции, реализованные земельные участки имеют сельскохозяйственное назначение, что соответствует основному виду деятельности предпринимателя, изначально по своим функциональным характеристикам не предназначены для использования для личных нужд. Суд согласился с доводом налогового органа о том, что использование спорных земельных участков в предпринимательской деятельности подтверждается их общей площадью 124 га, а также систематичностью их реализации. Предприниматель утверждал, что у инспекции отсутствовали основания для проведения камеральной проверки, поскольку показатели первичной и уточненной деклараций идентичны, более того, предприниматель отозвал уточненную декларацию. Суд отклонил указанный довод, отметив, что предприниматель подал уточненную декларацию после получения требования инспекции о предоставлении пояснений об отражении в первичной декларации доходов от реализации спорных земельных участков, то есть в период проведения камеральной проверки первичной декларации. Суд, руководствуясь п. 9.1 ст. 88 НК РФ, подтвердил правомерность проведения камеральной проверки уточненной декларации, а также признал правомерным доначисление единого налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил единый налог, сделав вывод о необходимости включить в налоговую базу по УСН доход от продажи земельных участков. По мнению инспекции, реализованные земельные участки имеют сельскохозяйственное назначение, что соответствует основному виду деятельности предпринимателя, изначально по своим функциональным характеристикам не предназначены для использования для личных нужд. Суд согласился с доводом налогового органа о том, что использование спорных земельных участков в предпринимательской деятельности подтверждается их общей площадью 124 га, а также систематичностью их реализации. Предприниматель утверждал, что у инспекции отсутствовали основания для проведения камеральной проверки, поскольку показатели первичной и уточненной деклараций идентичны, более того, предприниматель отозвал уточненную декларацию. Суд отклонил указанный довод, отметив, что предприниматель подал уточненную декларацию после получения требования инспекции о предоставлении пояснений об отражении в первичной декларации доходов от реализации спорных земельных участков, то есть в период проведения камеральной проверки первичной декларации. Суд, руководствуясь п. 9.1 ст. 88 НК РФ, подтвердил правомерность проведения камеральной проверки уточненной декларации, а также признал правомерным доначисление единого налога.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 59 "Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, отсутствуют доказательства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки. Общество после прекращения производства по делу о банкротстве продолжило свою деятельность, сдавало налоговую отчетность, представляло первичные и уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ, налоговые декларации, расчеты по страховым взносам.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, отсутствуют доказательства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки. Общество после прекращения производства по делу о банкротстве продолжило свою деятельность, сдавало налоговую отчетность, представляло первичные и уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ, налоговые декларации, расчеты по страховым взносам.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@
"Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи"3. Проверка уникальности признака вида документа налоговой декларации (расчета) включает проверку по данным информационных ресурсов налогового органа на отсутствие налоговой декларации данного налогоплательщика с аналогичными реквизитами (отчетный год, налоговый/отчетный период, первичная, корректирующая, номер корректировки).
"Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи"3. Проверка уникальности признака вида документа налоговой декларации (расчета) включает проверку по данным информационных ресурсов налогового органа на отсутствие налоговой декларации данного налогоплательщика с аналогичными реквизитами (отчетный год, налоговый/отчетный период, первичная, корректирующая, номер корректировки).
Приказ ФНС России от 01.03.2022 N ЕД-7-15/173@
"Об утверждении форм и форматов представления в электронной форме реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 и подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации, порядков их заполнения и порядка их представления в налоговые органы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.04.2022 N 68156)4) в строке "Номер корректировки налоговой декларации по акцизам:" - номер корректировки декларации, к которой представляются Реестры. При заполнении Реестров к первичной декларации проставляется "0", при заполнении Реестров к уточненной декларации указывается номер корректировки декларации, например, "1-", "2-";
"Об утверждении форм и форматов представления в электронной форме реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 и подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации, порядков их заполнения и порядка их представления в налоговые органы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.04.2022 N 68156)4) в строке "Номер корректировки налоговой декларации по акцизам:" - номер корректировки декларации, к которой представляются Реестры. При заполнении Реестров к первичной декларации проставляется "0", при заполнении Реестров к уточненной декларации указывается номер корректировки декларации, например, "1-", "2-";
Статья: ЕУД-2026: изменения и особенности заполнения
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 3)"Если вы ошибочно подали ЕУД вместо "нулевых" деклараций по налогам, то налоговый орган может посчитать, что отчетность не сдана. В этом случае инспекция заблокирует расчетные счета бизнеса, счет цифрового рубля и переводы электронных денег. А также может быть наложен штраф за несвоевременную подачу декларации. Избежать такого развития события можно, если самостоятельно исправить ошибку до обнаружения этого факта налоговым органом. Нужно сдать "нулевые" декларации по тем налогам, по которым компания или ИП не имели права подавать ЕУД, тогда штрафа не будет, это связано с тем, что единая упрощенная декларация является первичной, а сами поданные декларации - уточненными, при их отправке нужно указать номер корректировки. Уточненная декларация при наличии первичной не считается поданной с нарушением срока (п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.11.2012 N 03-02-07/2-154 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20706)). Указание номера корректировки на титульном листе зафиксирует факт, что компания или ИП подает уточненку", - объясняет Оксана Полещук.
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 3)"Если вы ошибочно подали ЕУД вместо "нулевых" деклараций по налогам, то налоговый орган может посчитать, что отчетность не сдана. В этом случае инспекция заблокирует расчетные счета бизнеса, счет цифрового рубля и переводы электронных денег. А также может быть наложен штраф за несвоевременную подачу декларации. Избежать такого развития события можно, если самостоятельно исправить ошибку до обнаружения этого факта налоговым органом. Нужно сдать "нулевые" декларации по тем налогам, по которым компания или ИП не имели права подавать ЕУД, тогда штрафа не будет, это связано с тем, что единая упрощенная декларация является первичной, а сами поданные декларации - уточненными, при их отправке нужно указать номер корректировки. Уточненная декларация при наличии первичной не считается поданной с нарушением срока (п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.11.2012 N 03-02-07/2-154 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20706)). Указание номера корректировки на титульном листе зафиксирует факт, что компания или ИП подает уточненку", - объясняет Оксана Полещук.
Статья: Тонкости направления уточненной декларации
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Тем не менее, если налоговый орган уже составил по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручил его предприятию, смысл подать "уточненку" все же есть. Начинать новую камеральную проверку "обновленной" декларации инспекция может и без вручения акта по первичному отчету.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Тем не менее, если налоговый орган уже составил по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручил его предприятию, смысл подать "уточненку" все же есть. Начинать новую камеральную проверку "обновленной" декларации инспекция может и без вручения акта по первичному отчету.
Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Во-вторых, уточненку нужно представить в ИФНС, где вы состоите на учете. При этом не имеет значения, в какой налоговый орган вы подавали первичную декларацию (п. 5 ст. 81 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Во-вторых, уточненку нужно представить в ИФНС, где вы состоите на учете. При этом не имеет значения, в какой налоговый орган вы подавали первичную декларацию (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Обязан ли налоговый орган аннулировать данные уточненной декларации, поданной неустановленным (неуполномоченным) лицом
(КонсультантПлюс, 2026)Верховный Суд РФ посчитал решения судов трех инстанций о невозможности исключить из обработки уточненные декларации, поданные неустановленными лицами, и восстановить результаты первичных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком, незаконными. Он указал, что ссылки на отсутствие у налогового органа технической возможности, равно как и установленного регламента по удалению из системы недостоверных сведений, не могли служить основанием для отказа обществу в восстановлении его нарушенных прав.
Обязан ли налоговый орган аннулировать данные уточненной декларации, поданной неустановленным (неуполномоченным) лицом
(КонсультантПлюс, 2026)Верховный Суд РФ посчитал решения судов трех инстанций о невозможности исключить из обработки уточненные декларации, поданные неустановленными лицами, и восстановить результаты первичных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком, незаконными. Он указал, что ссылки на отсутствие у налогового органа технической возможности, равно как и установленного регламента по удалению из системы недостоверных сведений, не могли служить основанием для отказа обществу в восстановлении его нарушенных прав.
Вопрос: Физлицо сдало 3-НДФЛ о продаже недвижимости с нарушением срока с исчисленным налогом к уплате без учета расходов на покупку. Во время камеральной проверки сдана уточненная декларация с отражением расходов. Сумма НДФЛ уменьшилась. Из какой суммы налога рассчитать штраф за непредставление декларации и неуплату налога?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Физлицо не сдало в установленный срок декларацию по форме 3-НДФЛ о продаже недвижимости. После истребования пояснений от налогового органа декларация была сдана с нарушением срока с исчисленным налогом к уплате от продажи имущества без учета расходов на покупку. Во время камеральной проверки сдана уточненная декларация с приложением документов, подтверждающих расходы. В итоге по уточненной декларации сумма НДФЛ к уплате уменьшилась.
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Физлицо не сдало в установленный срок декларацию по форме 3-НДФЛ о продаже недвижимости. После истребования пояснений от налогового органа декларация была сдана с нарушением срока с исчисленным налогом к уплате от продажи имущества без учета расходов на покупку. Во время камеральной проверки сдана уточненная декларация с приложением документов, подтверждающих расходы. В итоге по уточненной декларации сумма НДФЛ к уплате уменьшилась.
Статья: Можно ли возместить НДС спустя более чем три года?
(Веселов А.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 6)Правило о трехлетнем сроке с учетом порядка его исчисления не рассчитано на применение к данной ситуации. Что обусловлено еще и тем, что ошибочное излишнее восстановление НДС не имеет отношения к налоговым вычетам. Кроме этого, судьи указали, что общество не претендует на применение вычетов, заявленных за пределами трехлетнего срока (п. 2 ст. 173 НК РФ). НДС к возмещению по декларации не связан с применением новых вычетов, ранее не заявлявшихся. Все вычеты уже показывались в представленных первичной и уточненных декларациях за IV квартал 2020 года. Эти отчеты поданы обществом в пределах трехлетнего срока. Право на заявленные в них вычеты подтверждено по итогам камеральных проверок.
(Веселов А.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 6)Правило о трехлетнем сроке с учетом порядка его исчисления не рассчитано на применение к данной ситуации. Что обусловлено еще и тем, что ошибочное излишнее восстановление НДС не имеет отношения к налоговым вычетам. Кроме этого, судьи указали, что общество не претендует на применение вычетов, заявленных за пределами трехлетнего срока (п. 2 ст. 173 НК РФ). НДС к возмещению по декларации не связан с применением новых вычетов, ранее не заявлявшихся. Все вычеты уже показывались в представленных первичной и уточненных декларациях за IV квартал 2020 года. Эти отчеты поданы обществом в пределах трехлетнего срока. Право на заявленные в них вычеты подтверждено по итогам камеральных проверок.
Готовое решение: В каком порядке представляется декларация по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Подавайте уточненную декларацию по НДС тем же способом, что и первичную (способы подачи декларации по НДС описаны в разд. 4 данного материала). Если вы обязаны подавать декларацию по НДС в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО, то такую декларацию нужно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью. Без нее декларацию не примут. Это следует из п. п. 1, 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 8 Порядка, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, пп. 6 п. 19, п. 164 Административного регламента, утвержденного Приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@.
(КонсультантПлюс, 2026)Подавайте уточненную декларацию по НДС тем же способом, что и первичную (способы подачи декларации по НДС описаны в разд. 4 данного материала). Если вы обязаны подавать декларацию по НДС в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО, то такую декларацию нужно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью. Без нее декларацию не примут. Это следует из п. п. 1, 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 8 Порядка, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, пп. 6 п. 19, п. 164 Административного регламента, утвержденного Приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, отсутствуют доказательства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки. Общество после прекращения производства по делу о банкротстве продолжило свою деятельность, сдавало налоговую отчетность, представляло первичные и уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ, налоговые декларации, расчеты по страховым взносам.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, отсутствуют доказательства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки. Общество после прекращения производства по делу о банкротстве продолжило свою деятельность, сдавало налоговую отчетность, представляло первичные и уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ, налоговые декларации, расчеты по страховым взносам.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Должен ли налоговый орган при расчете недоимки учесть незадекларированную сумму вычетов по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Суд установил, что налогоплательщик при отсутствии уточненной декларации по НДС представил в ходе налоговой проверки документы, подтверждающие право на вычет. Суд пришел к выводу, что первичные документы лишь подтверждают наличие у налогоплательщика соответствующего права, но не заменяют его реализацию путем декларирования. Поскольку в рассматриваемом периоде налогоплательщик вычеты не заявлял, у инспекции отсутствовала обязанность применить их в ходе проверки.
Должен ли налоговый орган при расчете недоимки учесть незадекларированную сумму вычетов по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Суд установил, что налогоплательщик при отсутствии уточненной декларации по НДС представил в ходе налоговой проверки документы, подтверждающие право на вычет. Суд пришел к выводу, что первичные документы лишь подтверждают наличие у налогоплательщика соответствующего права, но не заменяют его реализацию путем декларирования. Поскольку в рассматриваемом периоде налогоплательщик вычеты не заявлял, у инспекции отсутствовала обязанность применить их в ходе проверки.
Статья: Запрос документов при камеральной проверке. Суд напомнил о правилах
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 4)"Кроме того, спорные контрагенты представляли первичные (уточненные) налоговые декларации по НДС с отсутствием исчисленной суммы налога к уплате в бюджет. Контрагенты вторых и последующих звеньев также не осуществляют реальную финансово-хозяйственную деятельность, обладают признаками технических организаций, представляют нулевую отчетность либо исчисляют налоги в минимальном размере", - говорится далее в комментируемом Постановлении.
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 4)"Кроме того, спорные контрагенты представляли первичные (уточненные) налоговые декларации по НДС с отсутствием исчисленной суммы налога к уплате в бюджет. Контрагенты вторых и последующих звеньев также не осуществляют реальную финансово-хозяйственную деятельность, обладают признаками технических организаций, представляют нулевую отчетность либо исчисляют налоги в минимальном размере", - говорится далее в комментируемом Постановлении.